日本涉稅犯罪的現(xiàn)狀與治理

在日本，涉稅犯罪已成為一個不可忽視的問題。一方面，大型企業(yè)為了追求更高的利潤，往往采取復(fù)雜且隱蔽的避稅手段。它們利用全球經(jīng)濟一體化帶來的便利，精心設(shè)計復(fù)雜的業(yè)務(wù)架構(gòu)和財務(wù)安排，通過轉(zhuǎn)移定價、利潤轉(zhuǎn)移等方式將利潤轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)，從而減少在日本的納稅義務(wù)。另一方面，個體經(jīng)營者中也存在不少因納稅意識淡薄而偷逃稅款的現(xiàn)象。這些個體經(jīng)營者可能對稅收法規(guī)缺乏足夠的了解，或者心存僥幸，故意隱瞞收入、虛報扣除項目等，導(dǎo)致國家稅收的流失。

一、案例聚焦

在眾多案例中，日產(chǎn)汽車公司稅務(wù)違規(guī)案引起了廣泛關(guān)注。2018年11月，日本東京地方檢察院特殊搜查部以涉嫌違反《日本金融商品交易法》對日產(chǎn)汽車會長卡洛斯·戈恩展開調(diào)查。此前，東京地方檢察院懷疑他虛報自己的收入以達到少繳稅的目的，少申報收入的金額被認為高達上億日元。2019年10月29日，據(jù)日本共同社報道，東京國稅局指出，日產(chǎn)汽車公司在截至2014年3月底的3個財年中漏報約1.5億日元，而這些漏報可能與戈恩的挪用公款行為有關(guān)。戈恩被指在董事報酬名義以外，存在諸多不當支出，比如向自己出生所在國的大學(xué)進行捐贈，捐贈的金額超過200萬美元；2003年起的10年以上時間，以無實際業(yè)務(wù)的顧問報酬名義，向其姐姐支付逾75萬美元等；而日產(chǎn)將此類支出作為經(jīng)費共計入約1.5億日元。在發(fā)現(xiàn)這一嚴重問題后，日本稅務(wù)警察迅速行動，成立專門的調(diào)查小組。他們深入調(diào)查日產(chǎn)公司的財務(wù)狀況，對大量的財務(wù)文件、交易記錄以及內(nèi)部賬目等進行詳細審查。同時，與公司的財務(wù)人員、相關(guān)業(yè)務(wù)負責(zé)人進行了嚴肅且深入的詢問和調(diào)查，要求他們對各項收支的真實性和合理性作出詳盡解釋。經(jīng)過長時間艱苦的調(diào)查工作，最終確定了日產(chǎn)汽車公司的稅務(wù)違規(guī)事實。依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，要求日產(chǎn)汽車公司補繳巨額稅款，并繳納相應(yīng)的罰款。面對確鑿的證據(jù)，日產(chǎn)汽車公司不得不接受處罰，完成了補繳和罰款支付。

無印良品母公司的稅務(wù)爭議案也具有典型性。2010年以來，隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，以及國際稅收監(jiān)管力度的不斷加強，無印良品母公司的國際稅務(wù)籌劃問題逐漸浮出水面。作為一家在全球范圍內(nèi)具有廣泛影響力的跨國零售企業(yè)，其海外業(yè)務(wù)拓展迅速，國際布局廣泛。然而，在其全球運營過程中，日本稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)無印良品母公司在與部分國家和地區(qū)的子公司之間的轉(zhuǎn)讓定價安排上存在較大爭議。例如，在與外國子公司的交易中，無印良品母公司向外國子公司提供商品的貨款及收取的商標權(quán)使用費定價被認為過低。這種定價方式致使利潤可能不合理地轉(zhuǎn)移至外國子公司，從而減少了無印良品母公司在日本本土的應(yīng)稅利潤，對日本的稅收收入產(chǎn)生了影響。為了徹底查清這一復(fù)雜的稅務(wù)問題，2015年左右，日本稅務(wù)警察聯(lián)合國際稅務(wù)專家展開了全面且深入的調(diào)查。他們對無印良品母公司的全球供應(yīng)鏈體系、財務(wù)數(shù)據(jù)等進行了全方位的細致梳理，特別著重對涉及不同國家子公司之間的交易數(shù)據(jù)進行了詳盡分析與比對。與此同時，積極與其他國家的稅務(wù)部門開展緊密合作，通過信息共享以及協(xié)作交流，獲取了大量有關(guān)無印良品海外業(yè)務(wù)的詳細信息，以此來更精準地確定合理的轉(zhuǎn)讓定價。經(jīng)過多輪艱難的調(diào)查以及復(fù)雜的談判協(xié)商，2020年左右，無印良品母公司最終與日本稅務(wù)部門達成協(xié)議，同意對其稅務(wù)安排作出相應(yīng)調(diào)整，并補繳了約21億日元（約合1.36億元人民幣）的稅款。

本庶佑稅務(wù)問題案同樣引發(fā)了社會的廣泛關(guān)注。2020年，日本稅務(wù)部門在對名人收入的常規(guī)監(jiān)控中，發(fā)現(xiàn)著名的諾貝爾生理學(xué)或醫(yī)學(xué)獎獲得者本庶佑的稅務(wù)申報存在問題。本庶佑作為學(xué)術(shù)界的知名人物，其收入來源除了常規(guī)的教授薪資外，還包括專利使用費等。然而，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)他在申報納稅時，存在部分收入未如實申報的情況，其中涉及與小野藥業(yè)圍繞抗癌藥物歐狄沃（opdivo）的專利使用費。本庶佑此前因?qū)＠褂觅M過低而拒收該費用，但日本大阪國稅局判定，此委托金基于有效合同，應(yīng)屬于本庶佑的收入，由此其涉嫌在截至2018年的4年間約有22億日元（約人民幣1.4億元）漏繳稅額。稅務(wù)警察迅速對本庶佑的相關(guān)事務(wù)展開全面調(diào)查。他們通過合法程序收集了大量的合同、協(xié)議以及與專利費相關(guān)的文件等關(guān)鍵資料，以核實本庶佑的真實收入情況。在確鑿的證據(jù)面前，本庶佑不得不承認自己的稅務(wù)問題。最終，本庶佑按照稅務(wù)部門的要求補繳了稅款，并繳納了相應(yīng)的罰款。

二、法律法規(guī)

為了有效應(yīng)對涉稅犯罪，日本建立了一系列嚴密的法規(guī)和措施。

首先，《打擊稅收犯罪法》為稅務(wù)警察提供了執(zhí)法基礎(chǔ)。這部法律賦予了稅務(wù)警察明確的刑事調(diào)查權(quán)，從根本上確立了他們在打擊國稅犯罪領(lǐng)域的合法地位和權(quán)威性。在職責(zé)與權(quán)限的明確方面，該法詳細規(guī)定了稅務(wù)警察在調(diào)查稅收犯罪案件中的具體職責(zé)和權(quán)限范圍。例如，稅務(wù)警察有權(quán)對犯罪嫌疑人進行深入調(diào)查，收集和固定相關(guān)證據(jù)，以確定其是否存在稅收違法犯罪行為。同時，法律還明確了在何種情況下稅務(wù)警察可以采取諸如詢問、搜查、扣押等強制性措施，以及這些措施的具體實施條件和程序要求。這不僅確保了稅務(wù)警察在執(zhí)法過程中有法可依，能夠有效地打擊稅收犯罪，同時也對他們的權(quán)力進行了嚴格的約束，防止權(quán)力的濫用。

在執(zhí)法程序的規(guī)范方面，依據(jù)《打擊稅收犯罪法》，稅務(wù)警察在執(zhí)法過程中必須遵循嚴格的特別司法程序。從案件的立案階段開始，稅務(wù)警察就需要對案件的線索和證據(jù)進行初步審查，確定是否有足夠的理由啟動正式的調(diào)查程序。在調(diào)查階段，稅務(wù)警察必須嚴格按照法定的程序進行詢問、檢查等活動，確保證據(jù)的合法性和有效性。對于需要行使強制調(diào)查權(quán)的情況，更是設(shè)置了嚴格的限制和審批程序。例如，在進行搜查嫌疑人住所、扣押相關(guān)證據(jù)等行為時，稅務(wù)警察必須事先向法院提出申請，并獲得法院頒發(fā)的調(diào)查批準書，嚴格遵循批準書所規(guī)定的范圍和程序進行操作，不得擅自擴大或違反。這種嚴格的審批程序，體現(xiàn)了對公民權(quán)利的重視和保護，確保稅務(wù)警察的執(zhí)法行為經(jīng)得起法律的檢驗和社會的監(jiān)督。

其次，各單行稅法如《所得稅法》《法人稅法》《遺產(chǎn)稅法》等，為稅務(wù)警察的執(zhí)法工作提供了具體而細致的指導(dǎo)。這些單行稅法詳細規(guī)定了不同稅種的納稅人的納稅義務(wù)、應(yīng)稅行為、稅率、稅收計算方法及稅收優(yōu)惠等內(nèi)容。稅務(wù)警察在調(diào)查案件時，需要依據(jù)這些具體的稅法條款來判斷納稅人是否存在未履行納稅義務(wù)、虛假申報、偷稅漏稅等違法犯罪行為。例如，根據(jù)《所得稅法》的規(guī)定，稅務(wù)警察可以確定納稅人的應(yīng)稅所得范圍、扣除項目以及適用稅率等，從而計算出納稅人應(yīng)繳納的稅額，進而判斷其是否存在偷稅行為。同時，這些單行稅法也為稅務(wù)警察在具體案件中確定納稅人的違法事實和應(yīng)納稅額提供了明確的依據(jù)。通過對納稅人的財務(wù)報表、交易記錄等資料的審查，結(jié)合單行稅法的規(guī)定，稅務(wù)警察能夠準確認定納稅人的應(yīng)稅行為是否符合稅法要求，以及是否存在少報收入、漏報收入、多列支出等違法手段來減少應(yīng)納稅額的情況。這有助于稅務(wù)警察在執(zhí)法過程中做到事實清楚、證據(jù)確鑿，為后續(xù)的處罰和追征稅款等提供依據(jù)。

最后，《日本刑法典》中的詐騙罪條款在一定程度上可適用于涉稅犯罪，而更為具體和詳細的涉稅犯罪規(guī)定則主要體現(xiàn)在《打擊稅收犯罪法》《稅犯處罰法》等特別法中，如偷稅罪、漏稅罪、逃稅罪等，并針對不同的犯罪行為設(shè)定了相應(yīng)的刑罰幅度。這些特別法與刑法典相互配合，共同構(gòu)成了日本打擊涉稅犯罪的法律體系。依據(jù)明確的刑罰規(guī)定，使得稅務(wù)警察在執(zhí)法過程中能夠清楚地知曉稅收犯罪行為的嚴重程度，以及相應(yīng)的法律后果，為其對犯罪嫌疑人的處理提供了明確的依據(jù)，同時也對潛在的稅收違法犯罪行為起到了有效的威懾作用。另一方面，刑法及稅收特別法的相關(guān)規(guī)定確保了稅務(wù)警察執(zhí)法與司法機關(guān)定罪量刑的有效銜接。在實際執(zhí)法過程中，稅務(wù)警察在完成調(diào)查工作后，將案件移送檢察機關(guān)。檢察機關(guān)依據(jù)稅務(wù)警察收集的證據(jù)和相關(guān)法律規(guī)定提起公訴，司法機關(guān)則根據(jù)具體條款對犯罪嫌疑人進行定罪量刑。這種明確的法律責(zé)任體系，使得稅務(wù)警察的執(zhí)法工作能夠順利地過渡到司法程序，保證了對稅收犯罪行為的懲處力度，維護了國家稅收法律的嚴肅性和權(quán)威性。

在執(zhí)法措施方面，日本稅務(wù)警察展現(xiàn)出了多元化和嚴謹性。一般而言，稅務(wù)警察在調(diào)查稅收犯罪案件時，會綜合運用多種調(diào)查取證手段。首先是詢問相關(guān)人員，包括納稅人、企業(yè)管理人員、財務(wù)人員等，以獲取有關(guān)納稅申報、財務(wù)狀況、交易細節(jié)等方面的信息。在詢問過程中，稅務(wù)警察會嚴格按照法定程序進行，確保詢問的合法性和有效性。其次是檢查納稅人的賬簿、憑證、報表等財務(wù)資料，以及與納稅相關(guān)的合同、文件等，通過對這些資料的詳細審查，發(fā)現(xiàn)可能存在的稅收違法問題。此外，稅務(wù)警察還會運用實地調(diào)查、調(diào)查銀行賬戶等手段，獲取更全面的證據(jù)，以還原納稅事實。

在必要情況下，稅務(wù)警察可依法行使強制調(diào)查權(quán)。但這種強制調(diào)查權(quán)受到嚴格限制，必須先向法院提出申請，獲得法院頒發(fā)的調(diào)查批準書后方可實施。例如，在實施搜查嫌疑人住所、扣押相關(guān)證據(jù)等行為時，需嚴格遵循批準書所規(guī)定的范圍和程序，不得擅自擴大或違反。

此外，日本稅務(wù)警察非常注重與其他部門的協(xié)作配合，進而形成打擊稅收犯罪的強大合力。一方面，與稅務(wù)行政部門保持密切的溝通和協(xié)作，共享信息資源。稅務(wù)行政部門在日常征管工作中發(fā)現(xiàn)的可疑線索會及時移交給稅務(wù)警察，稅務(wù)警察則將調(diào)查結(jié)果反饋給稅務(wù)行政部門，以便其進行相應(yīng)的稅收調(diào)整和征管措施改進。另一方面，與檢察機關(guān)、司法機關(guān)等建立了良好的協(xié)作機制，稅務(wù)警察在調(diào)查結(jié)束后，能夠順利地將案件移送檢察機關(guān)提起公訴，并在司法審判過程中提供專業(yè)的稅務(wù)知識和證據(jù)支持，確保案件的順利審理和對犯罪嫌疑人的有效懲處。

三、執(zhí)法挑戰(zhàn)

首先，跨國企業(yè)的避稅行為和國際執(zhí)法難題給稅務(wù)警察帶來了巨大壓力。隨著經(jīng)濟全球化的加速，跨國企業(yè)數(shù)量不斷增加，其經(jīng)營模式和稅務(wù)籌劃手段日益復(fù)雜。這些跨國企業(yè)可能利用不同國家和地區(qū)的稅收政策差異，通過轉(zhuǎn)移定價、利潤轉(zhuǎn)移等方式避稅，這使得稅務(wù)警察需要具備更廣泛的國際稅收知識和跨國調(diào)查能力，才能準確識別和追蹤稅務(wù)違規(guī)行為。此外，不同國家之間的法律差異和司法協(xié)助問題，也給日本稅務(wù)警察的執(zhí)法工作帶來了諸多困難。例如，在獲取海外證據(jù)、跨境調(diào)查以及與其他國家稅務(wù)機關(guān)的信息共享等方面，可能會受到法律限制和程序障礙，導(dǎo)致調(diào)查過程中出現(xiàn)信息獲取困難、證據(jù)認定不一致等問題，影響執(zhí)法效果。

其次，數(shù)字經(jīng)濟的興起給稅務(wù)執(zhí)法帶來了新的困境。在數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下，虛擬貨幣、電子商務(wù)、在線服務(wù)等新興業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，交易具有匿名性、便捷性和跨境性等特點，這使得稅務(wù)警察難以準確掌握納稅人的收入來源和交易情況。例如，一些數(shù)字平臺上的小型商家可能未按規(guī)定進行稅務(wù)登記和申報，而稅務(wù)警察在獲取相關(guān)交易數(shù)據(jù)和追蹤納稅人身份時面臨較大困難，導(dǎo)致稅收流失風(fēng)險增加。同時，數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展也要求稅務(wù)警察不斷更新知識和技能，以適應(yīng)新的執(zhí)法環(huán)境。然而，目前日本稅務(wù)警察隊伍中存在專業(yè)人才短缺和技術(shù)手段相對滯后的問題，難以有效應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟帶來的挑戰(zhàn)。

再次，納稅意識的淡薄和稅務(wù)籌劃的變化給稅務(wù)警察的執(zhí)法工作帶來了困擾。部分納稅人的納稅意識仍然較為淡薄，存在僥幸心理，試圖通過各種手段逃避納稅義務(wù)。他們可能會采用隱瞞收入、虛報扣除項目、偽造賬目等方式進行偷稅漏稅，而且這些行為越來越隱蔽，增加了稅務(wù)警察發(fā)現(xiàn)和查處的難度。此外，隨著稅務(wù)知識的普及和專業(yè)稅務(wù)顧問的廣泛參與，一些納稅人及企業(yè)會利用合法的稅務(wù)籌劃手段來降低稅負，但在實際操作中，部分籌劃方案可能處于合法與非法的模糊地帶，這給稅務(wù)警察的執(zhí)法判斷帶來了挑戰(zhàn)，需要更加準確地區(qū)分合法稅務(wù)籌劃與稅務(wù)欺詐行為。

最后，復(fù)雜滯后的法律法規(guī)成為稅務(wù)警察執(zhí)法的障礙。日本的稅收法律法規(guī)較為復(fù)雜，涉及多個稅種和各種具體規(guī)定，且隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，不斷有新的政策和法規(guī)出臺。這使得稅務(wù)警察需要花費大量時間和精力來學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)法律法規(guī)，以確保執(zhí)法的準確性和合法性。同時，法律法規(guī)的制定往往相對滯后于經(jīng)濟創(chuàng)新和商業(yè)實踐的變化，對于一些新興的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和稅務(wù)問題，存在法律規(guī)定不明確或空白的情況，導(dǎo)致稅務(wù)警察在執(zhí)法過程中缺乏明確的依據(jù)，影響執(zhí)法效率和效果。

四、改進措施

一是加強數(shù)字化技術(shù)在執(zhí)法中的融入。自2018年起，日本稅務(wù)警察進一步深化數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用，不僅局限于大數(shù)據(jù)分析，還引入了更先進的人工智能算法和機器學(xué)習(xí)模型。通過對大量企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)和交易記錄的深度學(xué)習(xí)，系統(tǒng)能夠自動標記出異常的資金流動和交易行為，為稅務(wù)警察的調(diào)查提供更明確、更有針對性的線索，大大提高了調(diào)查的效率和準確性。例如，在處理涉及海量交易數(shù)據(jù)的電子商務(wù)企業(yè)稅務(wù)案件時，數(shù)字化技術(shù)可以迅速篩選出可能存在的稅務(wù)風(fēng)險點，幫助稅務(wù)警察快速鎖定調(diào)查方向，減少了不必要的人力和時間成本。

二是加深國際稅收情報合作以推動執(zhí)法工作。2019年開始，日本稅務(wù)警察積極參與并推動了與更多國家和地區(qū)的稅收情報自動交換機制建設(shè)。通過與美國、歐盟等主要經(jīng)濟體以及一些亞洲國家建立更緊密的合作關(guān)系，實現(xiàn)了稅收情報的實時共享和深度分析。這使得日本稅務(wù)警察在處理跨國稅務(wù)案件時，能夠更迅速地獲取海外相關(guān)企業(yè)和個人的稅務(wù)信息，有效打擊了跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價、利潤轉(zhuǎn)移等方式逃避稅收的行為。例如，在調(diào)查一家跨國制造企業(yè)的稅務(wù)問題時，通過與其他國家稅務(wù)機關(guān)的情報合作，成功獲取了該企業(yè)在海外子公司的財務(wù)數(shù)據(jù)和交易信息，為案件的偵破提供了關(guān)鍵證據(jù)。

三是加快人才培養(yǎng)與專業(yè)化建設(shè)的速度。2020年以來，為適應(yīng)復(fù)雜多變的稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境，日本稅務(wù)警察加大了對專業(yè)人才的培養(yǎng)力度。一方面，與高校和專業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)合作，開設(shè)了一系列針對數(shù)字化稅務(wù)執(zhí)法、國際稅收法規(guī)、金融犯罪調(diào)查等領(lǐng)域的專業(yè)課程，培養(yǎng)了一批既懂稅務(wù)又懂法律、技術(shù)的復(fù)合型人才。這些人才具備跨學(xué)科的知識和技能，能夠更好地應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟和跨國稅務(wù)案件帶來的挑戰(zhàn)。另一方面，定期組織內(nèi)部培訓(xùn)和研討會，邀請專家學(xué)者和資深執(zhí)法人員分享最新的行業(yè)動態(tài)和執(zhí)法經(jīng)驗，不斷提升稅務(wù)警察隊伍的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平。通過這些舉措，稅務(wù)警察能夠及時更新知識體系，掌握最新的執(zhí)法技術(shù)和方法，提高應(yīng)對復(fù)雜稅務(wù)案件的能力。

五、成效明顯

一是打擊跨國稅務(wù)犯罪取得進展。2022年，日本國稅機關(guān)向檢察機關(guān)共檢舉移送103起逃稅案件，涉案總金額達100億日元，其中25起為跨國逃稅案件。在這些跨國逃稅案件中，日本國稅機關(guān)通過與外國稅務(wù)當局的情報交換等合作方式，嚴厲打擊不法企業(yè)相互勾結(jié)，利用它們在日本的外國法人，通過虛列手續(xù)費或進行加密貨幣交易等方式逃避法人稅或所得稅納稅義務(wù)的行為。這些成功的案例不僅為國家挽回了巨額的稅收損失，也對潛在的跨國稅務(wù)犯罪行為起到了強大的威懾作用。

二是執(zhí)法效率和準確性有所提升。數(shù)字化技術(shù)的應(yīng)用和執(zhí)法機制的優(yōu)化，使得日本稅務(wù)警察的執(zhí)法效率和準確性得到了顯著提升。立案調(diào)查的案件平均處理時間大幅縮短，從以往的數(shù)月甚至數(shù)年縮短至現(xiàn)在的數(shù)周或數(shù)月。同時，移送檢察機關(guān)的案件準確率也保持在較高水平，2023年移送案件的定罪率達到了90%以上。

三是納稅遵從度提高。持續(xù)的宣傳教育活動和嚴格的執(zhí)法行動，對提高納稅人的納稅遵從度產(chǎn)生了積極影響。2022年的一項調(diào)查顯示，日本納稅人對稅法的認知度和遵守度較2018年有了明顯提升，自覺申報納稅的比例逐年上升，稅務(wù)爭議和偷稅漏稅案件的發(fā)生率有所下降。這不僅減輕了稅務(wù)執(zhí)法的壓力，也為國家財政收入的穩(wěn)定增長提供了有力保障。納稅人更加自覺地履行納稅義務(wù)，形成了良好的稅收生態(tài)環(huán)境。

[本文系北京市數(shù)字教育研究課題（青年課題）《生成式人工智能在公安教育領(lǐng)域的應(yīng)用研究——以新質(zhì)公安戰(zhàn)斗力加速生成與提升為背景》的階段性研究成果，課題編號：BDEC2024QN058 ]

【作者簡介】袁晨鈞，北京警察學(xué)院治安系副教授，中國人民大學(xué)教育學(xué)院博士，研究方向為治安管理、數(shù)據(jù)警務(wù)和涉外警務(wù)等；王琳琦，北京警察學(xué)院治安系講師，研究方向為治安治安管理、數(shù)據(jù)警務(wù)和涉外警務(wù)等；張朔，北京警察學(xué)院治安系2022級治安專業(yè)班學(xué)生。

（責(zé)任編輯：馮苗苗）