美國國稅局刑事調(diào)查局打擊涉稅犯罪

一、建制與法律基礎(chǔ)

美國財政部下屬的國稅局（IRS）是負(fù)責(zé)征收除關(guān)稅（由美國國土安全部下屬海關(guān)和邊境保護(hù)局征收）外的聯(lián)邦稅，并執(zhí)行聯(lián)邦稅法的政府機(jī)關(guān)。國稅局下屬刑事調(diào)查局（IRS—CI）是其主要刑事調(diào)查部門。該局總部位于華盛頓特區(qū)，目前設(shè)有局長、副局長各1人，局長辦公室下轄聯(lián)絡(luò)辦公室、專員保衛(wèi)處和多元化辦公室（美國“進(jìn)步”運(yùn)動的產(chǎn)物，如提升女性雇員比例等）。局機(jī)關(guān)主要業(yè)務(wù)部門包括：全球行動處，下轄反金融犯罪科、禁毒與國家安全科、資產(chǎn)沒收與調(diào)查服務(wù)科、特殊調(diào)查技術(shù)科（管理臥底、技偵等特種調(diào)查手段的應(yīng)用）、國際行動科；網(wǎng)絡(luò)與法證技術(shù)處，下轄網(wǎng)絡(luò)犯罪科、數(shù)字取證科、科學(xué)與設(shè)計中心（原法醫(yī)技術(shù)中心）；先進(jìn)分析與創(chuàng)新處，下轄?wèi)?yīng)用分析科（開發(fā)用以識別稅務(wù)欺詐等犯罪手段的先進(jìn)分析方法）、國家協(xié)調(diào)調(diào)查單位（協(xié)調(diào)各跨部門工作組）、系統(tǒng)與行動支持科、退稅欺詐與調(diào)查支持科、創(chuàng)新中心、數(shù)據(jù)管理科；戰(zhàn)略處，下轄國家刑事調(diào)查培訓(xùn)學(xué)院（掛靠在聯(lián)邦執(zhí)法學(xué)院）、資產(chǎn)與知識管理科、保證與咨詢科（負(fù)責(zé)各種審查評估工作）、人才發(fā)展中心、人力資源科、財務(wù)科；技術(shù)服務(wù)處，下轄技術(shù)發(fā)展科和現(xiàn)場作業(yè)科；外勤行動處，下轄按區(qū)域劃分的西部、北部和南部三個科。刑事調(diào)查局除總部外在美國國內(nèi)設(shè)有20個地區(qū)辦事處，由主管特工負(fù)責(zé)，并在美國12家駐外機(jī)構(gòu)（包括駐華機(jī)構(gòu)）派駐警務(wù)聯(lián)絡(luò)官。2023年，該局員工總數(shù)3138人，其中外勤執(zhí)法特工2144人。

國稅局刑事調(diào)查局執(zhí)法的主要依據(jù)是《美國法典》第26編《美國稅法典》及第18編的相關(guān)刑事法律?！睹绹惙ǖ洹肥跈?quán)國稅局為執(zhí)行聯(lián)邦稅法的唯一聯(lián)邦政府機(jī)關(guān)，國稅局刑事調(diào)查局也就成為唯一有權(quán)對違反聯(lián)邦稅法的刑事犯罪進(jìn)行刑事調(diào)查的聯(lián)邦執(zhí)法機(jī)關(guān)。此外，《銀行保密法》也授權(quán)國稅局調(diào)查所有違反該法的刑事違法行為，但不具有唯一性。根據(jù)法律及財政部命令授權(quán)，國稅局局長及其指定官員有權(quán)傳喚納稅義務(wù)人或任何擁有、管理、保存賬簿及賬戶的人宣誓作證，并有權(quán)檢查與納稅義務(wù)人的業(yè)務(wù)有關(guān)或執(zhí)法所需的任何賬簿、文件、記錄及其他數(shù)據(jù)。刑事調(diào)查局可根據(jù)稅務(wù)官員或其他途徑發(fā)現(xiàn)的線索，按照國稅局內(nèi)部程序啟動刑事調(diào)查，也可與其他聯(lián)邦執(zhí)法機(jī)構(gòu)開展廣泛合作。2023年，刑事調(diào)查局啟動的調(diào)查中有24%來源于國稅局、24%來源于美國檢察官辦公室、14%來源于財政部“金融犯罪執(zhí)法網(wǎng)絡(luò)”、28%來源于其他聯(lián)邦政府機(jī)關(guān)、7%來源于公眾舉報、2%來源于州和地方政府。

《美國稅法典》規(guī)定了19種涉稅犯罪，包括：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員犯罪；（2）試圖干預(yù)美國稅法執(zhí)行罪；（3）生產(chǎn)、制造汽油、潤滑油沒有登記或錯誤填報罪；（4）沒有獲得收集外國貨物的許可證罪；（5）美國官員或雇員干預(yù)稅務(wù)審計、調(diào)查罪；（6）納稅申報準(zhǔn)備者披露或使用信息罪；（7）扣繳稅款相關(guān)的違法行為罪；（8）未經(jīng)授權(quán)公開納稅人信息罪；（9）向購買方或承租方提供與稅收有關(guān)的虛假聲明罪；（10）不服從稅務(wù)傳喚罪；（11）未經(jīng)授權(quán)使用或者買賣印花稅票罪；（12）與印花稅有關(guān)的犯罪；（13）虛假申報、聲明或簽署其他文件罪；（14）欺詐或虛假陳述罪；（15）提供虛假的免稅證明或者沒有提供信息罪；（16）對雇員虛假聲明或不提供聲明罪；（17）故意不提交納稅申報、納稅信息或不繳納稅款罪；（18）故意不扣繳稅款罪；（19）逃稅罪。其中最重要的是逃稅罪，其規(guī)定任何人以任何方式企圖逃避任何類型納稅，可被處以個人25萬美元以內(nèi)、公司50萬美元以內(nèi)，或不超過其犯罪收益或造成損失2倍的罰款，以金額最高者為準(zhǔn)；或處以5年以內(nèi)的監(jiān)禁，罰款與監(jiān)禁亦可并處。美國法律對逃稅罪的認(rèn)定不限制主體和方式，相比其他國家是比較嚴(yán)厲的。

國稅局刑事調(diào)查局調(diào)查的重點是證明當(dāng)犯罪發(fā)生時，嫌疑人應(yīng)繳稅額多于其申報數(shù)額，且差額“巨大”，但對于認(rèn)定“巨大”的標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)主觀。美國法律不要求證明確切的逃稅數(shù)額，也不需要衡量其占犯罪嫌疑人收入或應(yīng)繳稅額的比例或其他尺度。同時，則應(yīng)證明犯罪嫌疑人存在法律規(guī)定的犯罪實質(zhì)行為：“以任何方式企圖”逃避納稅，這需要證明犯罪嫌疑人采取了某種積極行為或?qū)嵤┝四撤N公開行為。根據(jù)美國法律及判例，僅存在未如期、完全地申報、繳納稅款的行為不能判定其“企圖”逃避納稅，但當(dāng)其與下列行為結(jié)合時，將構(gòu)成“企圖”：留存兩套賬簿；制作虛假記錄，更改發(fā)票或文件；銷毀賬簿或記錄；隱瞞資產(chǎn)或收入來源；在處理個人事務(wù)時避免留存財務(wù)記錄；以及任何歪曲或隱瞞事實的行為。一般而言，逃稅犯罪與合法避稅的關(guān)鍵區(qū)別在于是否存在歪曲或隱瞞事實的行為。例如，通過將利潤分配給真實的合伙人以減少企業(yè)應(yīng)納稅款是合法避稅，但如果合伙關(guān)系是虛假的，如合伙人是虛構(gòu)的或這些所謂的合伙人會將被分配的利潤份額秘密返還給企業(yè)的真正所有者，則屬于逃稅犯罪。根據(jù)美國法律，實施了逃避納稅的企圖即構(gòu)成犯罪，無論其企圖是否成功。

二、犯罪調(diào)查

根據(jù)國稅局制定的“刑事調(diào)查戰(zhàn)略規(guī)劃”，規(guī)定刑事調(diào)查局主要開展三類業(yè)務(wù)：其一為源于合法收入的涉稅犯罪調(diào)查。該業(yè)務(wù)主要針對合法行業(yè)納稅人，其合法賺取收入，但可能存在違反聯(lián)邦稅法的逃稅行為，此類業(yè)務(wù)基本由該局獨(dú)立開展。其二為金融犯罪調(diào)查。按照美國法律，非法收入逃稅同樣可構(gòu)成犯罪，而通過調(diào)查涉稅違法犯罪可發(fā)現(xiàn)及打擊洗錢、違規(guī)貨幣交易等金融違法犯罪活動。其三為毒品犯罪調(diào)查。國稅局刑事調(diào)查局是美國司法部牽頭的“打擊有組織犯罪和禁毒特別工作組”和白宮國家毒品管制政策辦公室牽頭的“打擊毒品販運(yùn)重點區(qū)域工作組”的成員機(jī)構(gòu)，利用其調(diào)查涉毒金融犯罪的專業(yè)優(yōu)勢與其他執(zhí)法機(jī)關(guān)進(jìn)行密切合作。

此外，“刑事調(diào)查戰(zhàn)略規(guī)劃”為國稅局刑事調(diào)查局制定了三大戰(zhàn)略：其一是反洗錢戰(zhàn)略。旨在確保有效執(zhí)行《銀行保密法》和其他相關(guān)聯(lián)邦反洗錢法，要求該局發(fā)現(xiàn)和成功起訴最嚴(yán)重的涉稅、洗錢及相關(guān)犯罪，并在國內(nèi)外追蹤犯罪所得，從而支持司法部和財政部牽頭的國家反洗錢戰(zhàn)略。其二是國際化戰(zhàn)略。要求該局在美國駐外機(jī)構(gòu)派駐警務(wù)聯(lián)絡(luò)官，充分利用從駐在國家或國際組織獲取的信息，支持開展國際調(diào)查、打擊恐怖主義融資、追捕外逃犯罪嫌疑人等項工作，并促進(jìn)國際合作。該局也是成立于2018年的旨在打擊跨國涉稅犯罪的國際組織“全球稅收執(zhí)法聯(lián)席會議”的創(chuàng)始成員之一，并與國際金融情報組織“埃格蒙特集團(tuán)”中的美國成員單位、財政部“金融犯罪執(zhí)法網(wǎng)絡(luò)”保持密切合作的關(guān)系。其三是反恐戰(zhàn)略。自“9·11”事件后，美國政府要求該局為國家反恐戰(zhàn)略提供與恐怖主義相關(guān)的金融調(diào)查支持，并作為打擊恐怖主義融資活動的主要力量之一。

國稅局刑事調(diào)查局外勤執(zhí)法特工被稱為刑事調(diào)查員，為國稅局唯一被授權(quán)配槍員工，擁有逮捕權(quán)。新人入職前須在位于佐治亞州格林科的聯(lián)邦執(zhí)法學(xué)院接受約6個月的培訓(xùn)，主要內(nèi)容為輕武器射擊、執(zhí)行逮捕令和搜查令、臥底行動、技術(shù)偵查等。該局就特工執(zhí)法規(guī)范編訂了《執(zhí)法手冊》，其主要原則與其他聯(lián)邦執(zhí)法機(jī)構(gòu)基本一致，要求特工遵循《1964年民權(quán)法案》、1989年“政府官員和雇員行為道德原則”及國稅局政策聲明的限制，避免侵犯公民（法人）的合法權(quán)利，公平和誠信地執(zhí)行聯(lián)邦稅法。特工受嚴(yán)格紀(jì)律規(guī)范，如其非工作時間攜帶武器與普通公民受相同的民事和刑事法律約束，工作日的任何時間——包括在可能返回工作崗位的休息時間——均嚴(yán)禁飲酒，嚴(yán)禁使用精神藥物并接受隨機(jī)檢測，在執(zhí)法行動中采用車輛撞擊等緊急駕駛措施時須遵循財政部《武力使用政策》等。對特工的違紀(jì)行為可采取警告等非紀(jì)律處分，訓(xùn)誡等較輕紀(jì)律處分，以及停職、降職、撤職、解雇（試用期內(nèi)）等較重紀(jì)律處分。

根據(jù)國稅局《刑事調(diào)查指令和職能授權(quán)》，特工在不啟動調(diào)查的情況下可通過查閱各種公開媒體、訪問國稅局及其他政府機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)庫、與其他執(zhí)法機(jī)關(guān)溝通聯(lián)絡(luò)、聯(lián)系線人等方法獲得情報。如需要因可能存在的涉稅或洗錢等相關(guān)刑事犯罪對不確定對象開展調(diào)查，或為執(zhí)行刑事調(diào)查局自身或其參與的跨部門工作組的專項行動計劃，特工須經(jīng)適當(dāng)審批流程，經(jīng)主管特工批準(zhǔn)啟動“一般調(diào)查”，并提交詳細(xì)說明其調(diào)查目的和范圍的備忘錄，以及將相關(guān)信息輸入“刑事調(diào)查管理信息系統(tǒng)”。

在“一般調(diào)查”中，特工除前述常規(guī)方法外，可通過與原始舉報人聯(lián)系、經(jīng)過主管部門協(xié)調(diào)與外國政府機(jī)關(guān)聯(lián)系、詢問不特定人員、向社會人員去函要求獲取個人或?qū)嶓w信息等方式獲得情報。刑事調(diào)查局高度重視“一般調(diào)查”的效率，對缺乏“產(chǎn)出”的“一般調(diào)查”會及時予以關(guān)閉。在“一般調(diào)查”中，一旦發(fā)現(xiàn)明確的個人或?qū)嶓w的刑事犯罪線索，或刑事調(diào)查局及其合作單位根據(jù)工作需要直接針對明確的個人或?qū)嶓w開展刑事調(diào)查——如特工直接發(fā)現(xiàn)可能的犯罪活動，收到明確舉報或合作請求，其他部門移交刑事案件，或檢察官要求國稅局參與大陪審團(tuán)調(diào)查等——則發(fā)起調(diào)查的特工須將相關(guān)信息輸入“刑事調(diào)查管理信息系統(tǒng)”，經(jīng)主管特工審批后啟動“初步調(diào)查”。如果“初步調(diào)查”的對象居住地位于其他地區(qū)辦事處的轄區(qū)，還需獲得該辦事處主管特工的同意。

“初步調(diào)查”的目的是評估對涉嫌犯罪的對象提起刑事訴訟的可行性。在開展“初步調(diào)查”時，特工可協(xié)助其他執(zhí)法機(jī)構(gòu)執(zhí)行搜查令，在對方知情且同意的前提下進(jìn)行監(jiān)控，采取臥底行動，查閱原始納稅報表及其他文件，對納稅人申報內(nèi)容及可疑的虛假雇傭、欺詐性退稅等情況進(jìn)行初步核實，向外國政府機(jī)構(gòu)請求相關(guān)記錄等。

經(jīng)“初步調(diào)查”評估后，可對涉嫌犯罪的對象啟動“專門刑事調(diào)查”，任何“專門刑事調(diào)查”要么由已獲批準(zhǔn)的“初步調(diào)查”升級而來，要么因與其調(diào)查對象發(fā)生關(guān)聯(lián)而來。

需要注意的是，針對涉及現(xiàn)任聯(lián)邦及州民選官員、現(xiàn)任聯(lián)邦法院及州最高法院法官、現(xiàn)任聯(lián)邦高級行政官員、現(xiàn)任人口25萬以上市的市長、免稅組織、上市公司、年收入超過100億美元公司、由聯(lián)邦存款保險公司承保的任何銀行和儲蓄協(xié)會（受保銀行）、商業(yè)銀行、信托公司或經(jīng)紀(jì)商、證券交易委員會注冊交易商等的“專門刑事調(diào)查”被定義為“敏感調(diào)查”。在發(fā)起調(diào)查的特工將相關(guān)信息輸入“刑事調(diào)查管理信息系統(tǒng)”后，非敏感調(diào)查可由主管特工批準(zhǔn)，“敏感調(diào)查”則必須由主管特工請示刑事調(diào)查局局長批準(zhǔn)，后者還將向國稅局局長通報所有“敏感調(diào)查”。

“專門刑事調(diào)查”啟動后，承辦特工須將案件提交檢察官后，方可進(jìn)行大陪審團(tuán)調(diào)查、刑事起訴等需要法院命令或司法部批準(zhǔn)的刑事執(zhí)法行動。涉及“敏感調(diào)查”的案件須經(jīng)調(diào)查行動負(fù)責(zé)人及刑事調(diào)查局副局長書面同意，方可提交檢察官。

在“專門刑事調(diào)查”中，特工可使用聯(lián)邦執(zhí)法機(jī)關(guān)可用的全部調(diào)查方法及工具，包括可申請并執(zhí)行搜查令、逮捕令、扣押令，并可在緊急情況下——如特工遭受攻擊或執(zhí)行搜查、扣押等任務(wù)時遭受暴力阻撓等——進(jìn)行無證逮捕。

刑事調(diào)查局對金融機(jī)構(gòu)的刑事調(diào)查應(yīng)遵循特殊程序。該局應(yīng)在調(diào)查啟動前向檢察官提交關(guān)于潛在違法行為，及所有涉嫌違法的銀行員工身份的書面報告，并獲得許可。其后，刑事調(diào)查局內(nèi)部將對調(diào)查請求進(jìn)行審批，如獲批準(zhǔn)則在通知財政部“金融犯罪執(zhí)法網(wǎng)絡(luò)”監(jiān)管政策和計劃部助理主任及其他相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)后啟動調(diào)查。調(diào)查授權(quán)期限為120天，在此期間內(nèi)，如調(diào)查層級已提升至“專門刑事調(diào)查”，則授權(quán)永久有效，否則必須續(xù)簽授權(quán)才能繼續(xù)調(diào)查。

三、協(xié)同執(zhí)法

國稅局刑事調(diào)查局廣泛參與聯(lián)邦政府多個跨部門執(zhí)法工作組的活動，發(fā)揮自身在涉稅和金融調(diào)查方面的專長，例如，前述“打擊有組織犯罪和禁毒特別工作組”“打擊毒品販運(yùn)重點區(qū)域工作組”，以及“聯(lián)合反恐特遣工作隊”“國家反間諜特遣工作隊”“金融調(diào)查特別工作組”等。刑事調(diào)查局特工由管理層指派到工作組，在組工作期間仍須遵循該局所有規(guī)章和工作程序，但僅參與工作組主導(dǎo)的調(diào)查活動時，如協(xié)助執(zhí)行搜查令等，不需要在該局履行批準(zhǔn)啟動調(diào)查的手續(xù)。按照刑事調(diào)查局的規(guī)定，特工不得進(jìn)行不在該局職權(quán)范圍內(nèi)的調(diào)查活動，也不能未經(jīng)許可向來自其他單位的工作組成員披露納稅申報等專有信息；原則上，不能派遣其他單位人員執(zhí)行專屬于國稅局職權(quán)（主要指執(zhí)行聯(lián)邦稅法）的調(diào)查，因此，工作組的調(diào)查經(jīng)常需要分割或移交。在各個工作組框架下，刑事調(diào)查局可與合作單位就信息披露、工作方式、相關(guān)待遇等達(dá)成協(xié)議并簽署備忘錄。原則上，刑事調(diào)查局特工在各工作組框架下啟動調(diào)查，均應(yīng)在該局的“刑事調(diào)查管理信息系統(tǒng)”內(nèi)輸入信息，但不得輸入有特殊保密要求的國家安全敏感信息等。

“打擊有組織犯罪和禁毒特別工作組”是美國司法部打擊跨國有組織犯罪戰(zhàn)略的核心，其核心目標(biāo)是識別、調(diào)查和起訴對美國毒品犯罪負(fù)有最大責(zé)任的國內(nèi)外毒品犯罪集團(tuán)。刑事調(diào)查局局長作為高級協(xié)調(diào)官員與司法部副檢察長級別官員保持聯(lián)絡(luò)，局長和全球行動處政策與支持總監(jiān)分別為工作組機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人會議和運(yùn)營主管會議成員，禁毒與國家安全科主任負(fù)責(zé)監(jiān)督組內(nèi)工作的各個方面，并向全球行動處政策與支持總監(jiān)反饋。刑事調(diào)查局在工作組執(zhí)行辦公室內(nèi)設(shè)置全國協(xié)調(diào)員負(fù)責(zé)日常聯(lián)絡(luò)工作，此外，還設(shè)置區(qū)域協(xié)調(diào)員，在禁毒與國家安全科主任的指導(dǎo)下，負(fù)責(zé)在工作組的各個轄區(qū)內(nèi)全面管理該局特工的組內(nèi)工作，具體為監(jiān)控轄區(qū)內(nèi)所有工作組調(diào)查活動及計劃、評估并審批提交到工作組區(qū)域協(xié)調(diào)小組的調(diào)查啟動提案、為轄區(qū)內(nèi)刑事調(diào)查局地區(qū)辦公室主管特工就組內(nèi)工作提供建議、協(xié)助主管特工解決不同地區(qū)辦公室之間及刑事調(diào)查局和檢察官辦公室之間的沖突、準(zhǔn)備各種工作組報告等。刑事調(diào)查局各地區(qū)辦事處主管特工負(fù)責(zé)監(jiān)控其轄區(qū)內(nèi)的組內(nèi)工作，實際負(fù)責(zé)選拔和監(jiān)督被指派到工作組的該辦事處特工或其他雇員，負(fù)責(zé)審批由該局特工發(fā)起的組內(nèi)調(diào)查并提交司法部或地區(qū)檢察官，以及參與轄區(qū)范圍內(nèi)任何工作組框架下的協(xié)調(diào)小組。

“打擊毒品販運(yùn)重點區(qū)域工作組”由白宮國家毒品管制政策辦公室提供資金并制訂計劃，具體工作包括：聚焦重點犯罪集團(tuán)加強(qiáng)執(zhí)法，促進(jìn)聯(lián)邦、州、地方之間禁毒工作的協(xié)調(diào)和情報互通，大幅度減少毒品販運(yùn)。目前，國稅局刑事調(diào)查局主要通過與“打擊有組織犯罪和禁毒特別工作組”共享資源的方式參與“打擊毒品販運(yùn)重點區(qū)域”工作組的工作，即在區(qū)域協(xié)調(diào)員的管理下由參與前者工作的特工同時兼顧后者的工作，但在此模式下，如根據(jù)后者需求啟動調(diào)查也必須符合前者的各項要求。

“聯(lián)合反恐特遣工作隊”的主要使命是實現(xiàn)情報、執(zhí)法、國防、外交、公共安全、國土安全等各部門的恐怖主義相關(guān)情報的融合互通。“國家反間諜特遣工作隊”的主要使命是加強(qiáng)聯(lián)邦、州、地方政府機(jī)構(gòu)以及軍事和情報部門的溝通、協(xié)調(diào)、合作，以消除外國間諜威脅。這兩個工作組的共同點是與國家安全相關(guān)，具有嚴(yán)格的保密等級要求。國稅局刑事調(diào)查局在其中的主要作用是協(xié)助通過刑事訴訟的途徑消除國家安全威脅。被指派到這兩個工作組的特工必須獲得并保持最高機(jī)密級別的安全許可，以及財政部批準(zhǔn)的敏感信息訪問權(quán)限。由于工作組受司法部領(lǐng)導(dǎo)，所有特工都必須遵守聯(lián)邦調(diào)查局的“國內(nèi)調(diào)查和行動指南”，并接受相應(yīng)的強(qiáng)制性培訓(xùn)，但也應(yīng)同時遵守刑事調(diào)查局的規(guī)章制度，如果兩者間發(fā)生沖突，應(yīng)向刑事調(diào)查局負(fù)責(zé)與司法部對接的聯(lián)絡(luò)人尋求幫助。

“金融調(diào)查特別工作組”專注于對特定犯罪行為的刑事起訴，主要專注于大陪審團(tuán)調(diào)查，國稅局刑事調(diào)查局為其提供金融調(diào)查專家，主要參與該工作組框架下的“可疑活動報告（可疑活動報告制度為美國最基礎(chǔ)的反洗錢制度，指銀行通過填寫特定表格向相關(guān)聯(lián)邦政府機(jī)關(guān)報告其自認(rèn)為存在違規(guī)風(fēng)險或難以解釋的客戶活動）審查小組”和“金融犯罪特別工作組”的工作，與其他機(jī)構(gòu)聯(lián)合開展涉及稅務(wù)、洗錢、貨幣犯罪等聯(lián)邦犯罪的調(diào)查。其中，“可疑活動報告審查小組”由美國檢察官辦公室領(lǐng)導(dǎo)，刑事調(diào)查局會指派一名協(xié)調(diào)員幫助其管理該小組。“可疑活動報告審查小組”由來自不同機(jī)構(gòu)的調(diào)查員和分析師組成，參與小組工作的刑事調(diào)查局特工可向提交可疑活動報告的銀行發(fā)送大陪審團(tuán)傳票，以要求獲得更多信息，也可詢問可疑活動報告涉及的個人。刑事調(diào)查局地區(qū)辦事處將該小組對銀行提交的可疑活動報告的審查登記為“一般調(diào)查”，在發(fā)現(xiàn)潛在違法行為并滿足升級為“初步調(diào)查”或“專門刑事調(diào)查”的標(biāo)準(zhǔn)后，案件將被分配給其他特工?！敖鹑诜缸锾貏e工作組”由刑事調(diào)查局各地區(qū)辦事處根據(jù)需要創(chuàng)建，并指派一名監(jiān)督特工進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)，其任務(wù)的重點是對潛在金融犯罪進(jìn)行財務(wù)調(diào)查，特別是識別應(yīng)予扣押的資產(chǎn)，此類調(diào)查往往是“可疑活動報告審查小組”工作的后續(xù)。

四、成效與爭議

國稅局刑事調(diào)查局以高效著稱，負(fù)責(zé)案件的聯(lián)邦定罪率長期在90%左右，在所有聯(lián)邦執(zhí)法機(jī)構(gòu)中獨(dú)占鰲頭。如2023年，該局啟動調(diào)查涉稅刑事案件2409起，起訴665起，判決655起；啟動調(diào)查非稅案件1267起，起訴1173起，判決824起；共起訴1838人，定罪1508人，去除延期等因素定罪率88.4%。2021年，只有6億多美元預(yù)算的刑事調(diào)查局挽回了約104億美元的經(jīng)濟(jì)損失；2023年，該局查處涉稅犯罪涉案金額約55億美元，其他金融犯罪涉案金額316億美元。但美國每年的稅收缺口，即估算的應(yīng)收稅款與納稅人實際繳納稅款的差額約為7000億美元，刑事調(diào)查局的資源和能力仍嚴(yán)重不足。目前，該局已要求將70%的實際調(diào)查時間用于調(diào)查涉稅犯罪，以首先滿足本職工作要求，下一步則需較大幅度增加特工編制及擴(kuò)張執(zhí)法權(quán)力，但這在政治層面還存在較大阻力。

近年來，各種新情況、新技術(shù)和新業(yè)態(tài)的出現(xiàn)使刑事調(diào)查局面臨諸多挑戰(zhàn)。例如，虛擬貨幣的“去中心化”特征使納稅人更容易隱瞞其收入或秘密轉(zhuǎn)移資產(chǎn)；生成式AI技術(shù)的廣泛應(yīng)用使虛假身份欺詐更加猖獗；員工租賃公司（類似于我國的勞務(wù)派遣）的迅速發(fā)展，使企業(yè)與員工之間的雇傭關(guān)系復(fù)雜化，導(dǎo)致眾多員工無法繳納預(yù)扣稅款等。

國稅局刑事調(diào)查局積極應(yīng)對形勢發(fā)展。近年來，該局已大力發(fā)展其數(shù)字取證能力，配備了約3300臺計算機(jī)設(shè)備。2023年，網(wǎng)絡(luò)與法證技術(shù)處獲取了超過1.7pb的數(shù)據(jù)，并與聯(lián)邦調(diào)查局等執(zhí)法機(jī)關(guān)合作應(yīng)用最先進(jìn)的解密及數(shù)據(jù)恢復(fù)技術(shù)；在傳統(tǒng)法證科學(xué)技術(shù)如指紋和掌紋比較、紙質(zhì)文件分析、生物樣本檢測、測謊等繼續(xù)發(fā)展的同時，新開發(fā)AI數(shù)字增強(qiáng)顯示、DNA檢測、面部及其他生物識別等技術(shù)服務(wù)刑事調(diào)查需求。

早在2015年，美國國稅局就表示全球有數(shù)百萬人擁有虛擬貨幣，但同年只有不到900名美國人報告了虛擬貨幣交易的收益或損失，顯示了巨大的稅收漏洞。2019年，美國國稅局已向未報告或未正確報告虛擬貨幣交易的美國納稅人發(fā)出10000多份信函，發(fā)布虛擬貨幣交易納稅指南和相應(yīng)的編號1040申報表格草案，并通過“全球稅收執(zhí)法聯(lián)席會議”開展打擊虛擬貨幣涉稅犯罪國際合作，刑事調(diào)查局參與38國執(zhí)法機(jī)關(guān)協(xié)同調(diào)查，通過利用新技術(shù)對比特幣交易進(jìn)行復(fù)雜追蹤，成功確定暗網(wǎng)服務(wù)器位置，識別史上最大的暗網(wǎng)兒童色情網(wǎng)站“歡迎來看視頻”（Welcome to Video）的管理員韓國人孫正宇，確定其賬戶和家庭住址，對破案起到了重要作用，奠定了其在虛擬貨幣交易去匿名化技術(shù)開發(fā)和應(yīng)用中的先驅(qū)地位。2022年12月，著名虛擬貨幣活動家、美國人伊恩·弗里曼因利用比特幣幫助網(wǎng)絡(luò)詐騙犯罪分子洗錢超過1000萬美元被定罪，其違法行為包括沒有向財政部“金融犯罪執(zhí)法網(wǎng)絡(luò)”注冊其比特幣兌換業(yè)務(wù)，在其經(jīng)營的自助比特幣交易系統(tǒng)中禁用了客戶身份登記和比特幣流向追蹤功能，協(xié)助他人使用虛假身份開設(shè)銀行賬戶并偽造收入來源等。國稅局刑事調(diào)查局在此案調(diào)查中發(fā)揮了重要作用，并引起了社會的廣泛關(guān)注。伊恩·弗里曼作為美國反納稅公眾人物具有相當(dāng)高的知名度，其否定美國憲法賦予政府征稅權(quán)，曾公開宣稱自2004年以來就未曾繳納聯(lián)邦所得稅，一直宣揚(yáng)利用虛擬貨幣可逃避稅收，但經(jīng)過刑事調(diào)查局使用復(fù)雜區(qū)塊鏈分析技術(shù)的調(diào)查，伊恩·弗里曼被指控四項逃稅罪名。美國媒體認(rèn)為這是時代潮流改變的標(biāo)志——隨著技術(shù)的進(jìn)步，虛擬貨幣早已被政府納入監(jiān)管視野并受到越來越全面和嚴(yán)格的制度約束，主流投資者與政府已由對抗轉(zhuǎn)向合作，虛擬貨幣“去中心化”的神話正在落幕。

刑事調(diào)查局已開發(fā)出基于金融調(diào)查專業(yè)知識和多年調(diào)查經(jīng)驗，可迅速識別出最嚴(yán)重的退稅欺詐可疑跡象的有效方法。2023年4月，猶他州生物柴油公司的所有者雅各布·金斯頓、以賽亞·金斯頓夫婦及其同謀列夫·阿斯蘭·德曼等5人，因在2010年至2018年間，通過偽造生物燃料業(yè)務(wù)企圖從美國政府手中騙取超過10億美元的退稅，并最終獲得了美國國稅局支付的5.11億美元稅收抵免，被判處最高40年的監(jiān)禁，以及總額超13億美元的賠償和罰金。由國稅局刑事調(diào)查局牽頭，環(huán)境保護(hù)局刑事調(diào)查部、國防部監(jiān)察長辦公室國防刑事調(diào)查局協(xié)同調(diào)查此案，查明犯罪嫌疑人的主要違法行為是從美國本土購買由已獲得相應(yīng)退稅的其他生產(chǎn)商生產(chǎn)的生物柴油，將其出口至巴拿馬，然后偽造運(yùn)輸文件將這些生物柴油偽裝成進(jìn)口的“原料”運(yùn)回美國，并聲稱已使用這些“原料”進(jìn)行了生物柴油生產(chǎn)，以此向國稅局申請生物燃料稅收抵免。此外，還從環(huán)境保護(hù)局騙取可再生能源識別編號并出售獲利6500萬美元。在對此案的調(diào)查中還發(fā)現(xiàn)，有警察收受列夫·阿斯蘭·德曼的賄賂后，為雅各布·金斯頓、以賽亞·金斯頓夫婦提供“保護(hù)傘”，并已受到腐敗指控。此案為美國有史以來案值最高的退稅欺詐案，促使美國政府加強(qiáng)對關(guān)于減少溫室氣體排放項目的審核。

在美國，國稅局刑事調(diào)查局的調(diào)查效率很少受到質(zhì)疑，但對其社會效益的評價則存在較大分歧。拜登政府高度評價刑事調(diào)查局的工作，并準(zhǔn)備為其增撥巨額預(yù)算，但受到廣泛反對。從早期由共和黨中分化出的極端自由主義團(tuán)體“茶黨”到現(xiàn)在的“讓美國再次偉大”運(yùn)動，都對任何擴(kuò)大聯(lián)邦政府規(guī)模和權(quán)力的主張抱有極大的敵意，國稅局和聯(lián)邦稅收政策是其攻擊的主要對象。很多政界人士認(rèn)為，國稅局主導(dǎo)的涉稅調(diào)查，包括刑事調(diào)查在內(nèi)，往往被政府“武器化”，成為對付政敵的工具。他們指稱在政府授意下，國稅局刑事調(diào)查局與聯(lián)邦調(diào)查局合作，非法利用公民納稅申報信息，對與總統(tǒng)存在矛盾的各種團(tuán)體和知名人士進(jìn)行惡意調(diào)查。而社會公眾則更關(guān)注聯(lián)邦稅收政策是否起到了改善美國營商環(huán)境、調(diào)節(jié)日益嚴(yán)重的貧富差距的作用，涉稅調(diào)查和相關(guān)刑事起訴是否促使稅收政策更加公平，這在當(dāng)前美國國內(nèi)政治極化趨勢愈演愈烈的情況下很難達(dá)成共識。對國稅局刑事調(diào)查局而言，相比于方方面面的技術(shù)因素和經(jīng)費(fèi)、編制等現(xiàn)實困難，關(guān)于道義責(zé)任的爭論和被卷入權(quán)力斗爭漩渦可能是更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

【作者簡介】李皛，中國人民公安大學(xué)涉外警務(wù)學(xué)院教師，博士研究生學(xué)歷，主要研究領(lǐng)域為涉外警務(wù)和邊疆學(xué)。

（責(zé)任編輯：馮苗苗）