企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

摘 要：近年來，隨著經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境不斷變化，經(jīng)濟(jì)不確定性不斷增強(qiáng)，企業(yè)面臨著更加激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。盡管一些企業(yè)憑借成熟的產(chǎn)品和領(lǐng)先的技術(shù)確立了穩(wěn)固的市場(chǎng)地位，但由于內(nèi)部管理方式落后，響應(yīng)時(shí)代變化的速度較慢，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展滯后。內(nèi)部控制缺失，會(huì)讓企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中受到更大的沖擊，嚴(yán)重制約著企業(yè)的發(fā)展和提升，它已成為企業(yè)發(fā)展的瓶頸。企業(yè)管理者也逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，通過改善企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，來推動(dòng)企業(yè)更好的發(fā)展。文章首先對(duì)內(nèi)部控制及其相關(guān)因素作出概念界定;其次通過對(duì)內(nèi)部控制的文獻(xiàn)進(jìn)行研究分析，整理和分析當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題;最后對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行原因分析，并針對(duì)問題提出解決的基本思路。

關(guān)鍵詞：企業(yè)發(fā)展 內(nèi)部控制 優(yōu)化建議

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）11-278-02

一、內(nèi)部控制概念界定

內(nèi)部控制一詞最早起源于發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家。美國(guó)在1972年，《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中定義了內(nèi)部控制，指“單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率，在特定情況下通過制度與措施，充分有效地獲取和利用各種資源，以實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)”。由我國(guó)2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》可知，內(nèi)部控制是企業(yè)監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、董事會(huì)和全體員工一同落實(shí)的一種全過程控制本領(lǐng)，其目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)。該規(guī)范認(rèn)為伴隨著企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)理念的變化，企業(yè)的內(nèi)部控制也需要得到相應(yīng)調(diào)整，用來實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終的目的。

內(nèi)部控制要素包括企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)的控制活動(dòng)、項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、部門間的信息傳遞與溝通以及企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。這些要素對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)具體表現(xiàn)在公司的組織架構(gòu)上，其調(diào)整是基于企業(yè)的管理層對(duì)公司發(fā)展要求提出的。以高效實(shí)施公司的內(nèi)部管理為目的，需要明確各項(xiàng)任務(wù)與職責(zé)的合理分工，設(shè)置高效的標(biāo)準(zhǔn)和制度，以及推動(dòng)企業(yè)管理層和企業(yè)員工之間構(gòu)建先進(jìn)的溝通機(jī)制，加強(qiáng)信息傳遞，同時(shí)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估團(tuán)隊(duì)，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)判和評(píng)估，化解風(fēng)險(xiǎn);建立內(nèi)部監(jiān)督制度，不同部門相互聯(lián)系制衡，確保內(nèi)控有效運(yùn)作。

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是進(jìn)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境有助于降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和提高管理水平。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組來監(jiān)控和預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，以規(guī)避損失。控制活動(dòng)則是具體的內(nèi)部控制實(shí)施方式。管理活動(dòng)貫穿整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程，也是內(nèi)部控制的全程，掌控著內(nèi)部建設(shè)的整體局面。信息與溝通是執(zhí)行內(nèi)部控制的重要前提，是企業(yè)內(nèi)部信息傳達(dá)的關(guān)鍵，同時(shí)影響著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。內(nèi)部監(jiān)督是執(zhí)行內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督能夠及時(shí)把握內(nèi)部發(fā)展情況，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部缺陷和不足，并及時(shí)反饋給管理者，以便及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的相關(guān)文獻(xiàn)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)的發(fā)展面臨著內(nèi)部外部的雙重挑戰(zhàn)。而企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，則要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。

最早建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的是以美國(guó)為首的發(fā)達(dá)國(guó)家，在經(jīng)過100多年的研究發(fā)展，這些國(guó)家企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)相對(duì)比較完善。由于我國(guó)改革開放起步較晚，現(xiàn)代企業(yè)制度建立較晚，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不高，對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)相對(duì)比較薄弱，從國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行的成效來看，仍然存在著很多不足。學(xué)者們意識(shí)到了這個(gè)問題，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制作出了研究。景誠(chéng)基于業(yè)財(cái)融合嵌入的模式，探討了企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化;趙基全對(duì)內(nèi)部控制優(yōu)化提出了“三步法”的研究;張婷凱和桂玲玲都研究了企業(yè)內(nèi)部控制的問題，并提出了優(yōu)化策略;侯力綱等進(jìn)一步以企業(yè)為案例，深入剖析企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化方案（侯力綱，沈嘉誠(chéng)，潘?。?/p>

通過國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制情況對(duì)比和對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)文獻(xiàn)的闡釋，發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)學(xué)者也已經(jīng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，但國(guó)內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制仍有問題，迫切需要進(jìn)一步優(yōu)化。本文深入分析了企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，同時(shí)提出了優(yōu)化方案，以此來改善內(nèi)部控制要素，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的5個(gè)目標(biāo)，并完善國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制的理論體系。

三、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）管理層方面認(rèn)知不足

組織領(lǐng)導(dǎo)層是塑造良好的控制環(huán)境方面不可或缺的一環(huán)。企業(yè)的內(nèi)部管理層的重視程度以及其教育背景、專業(yè)素養(yǎng)也對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生著重大影響。然而，大多數(shù)管理者更看重市場(chǎng)的規(guī)模和生產(chǎn)的情況，輕視企業(yè)內(nèi)部管理。部分管理者依舊保持行政領(lǐng)導(dǎo)角色，并沒有將內(nèi)部控制放在企業(yè)整體管理的核心地位，對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性認(rèn)知缺失。一部分企業(yè)并沒有找到適合自身的規(guī)章制度，內(nèi)部控制制度存在漏洞或缺失，也有企業(yè)雖然有合適的內(nèi)部控制制度，但是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可變性或者隨意性較強(qiáng)，未按照規(guī)定的程序執(zhí)行。

（二）內(nèi)部控制制度不完善

許多企業(yè)目前都建立了多樣的制度，但是制度重復(fù)的現(xiàn)象依舊存在。部分業(yè)務(wù)可能有不止一個(gè)版本的規(guī)章制度，而其他業(yè)務(wù)則沒有建立可循的制度。缺乏合適的制度框架導(dǎo)致混亂，使得實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)變得困難。另一方面，短期利益會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)過程造成影響，使其優(yōu)先考慮市場(chǎng)的規(guī)模和運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)。如果企業(yè)管理層不夠重視管理，內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建和迭代將會(huì)被企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和擴(kuò)張所取代。很多企業(yè)將優(yōu)先級(jí)放在后勤性質(zhì)的事后管理，以及企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方面，但忽視了員工的素質(zhì)條件和信息的控制等方面。通常只有在出現(xiàn)問題或違規(guī)行為發(fā)生后才加強(qiáng)管理，以彌補(bǔ)漏洞或?qū)嵤┻m當(dāng)?shù)奶幜P。由于預(yù)防機(jī)制不健全，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失效，實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)變得困難。

（三）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

隨著經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，企業(yè)不斷面對(duì)著日益增長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。然而，一些企業(yè)高層管理者的整體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，未建立起完備的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。一個(gè)企業(yè)若要持續(xù)健康發(fā)展，除了面對(duì)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、以及信息層面的風(fēng)險(xiǎn)外，還需考慮到環(huán)境、法律、災(zāi)害等多方面的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。防范風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)管理中至關(guān)重要的一部分，同時(shí)也是完善內(nèi)部控制機(jī)制的內(nèi)在動(dòng)力。它牽涉到組織的各個(gè)方面，并且能夠在經(jīng)過科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，為管理層提供前瞻性的信息，實(shí)現(xiàn)防患于未然的目的。因此，必須建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，結(jié)合科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)公司的控制目標(biāo)。

四、企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化方案

（一）運(yùn)營(yíng)過程中重視內(nèi)部控制

企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理的核心就是實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的最大增值、最大化的企業(yè)價(jià)值。無論是生產(chǎn)實(shí)物產(chǎn)品還是虛擬產(chǎn)品，運(yùn)營(yíng)過程都有其獨(dú)特之處。該過程的目的在于將投入的生產(chǎn)要素根據(jù)既定的技術(shù)條件，轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)品、服務(wù)，這涉及到有組織的活動(dòng)。

作為企業(yè)，需要以系統(tǒng)化、科學(xué)化的組織和規(guī)劃，掌握營(yíng)運(yùn)的各方面，高效運(yùn)轉(zhuǎn)內(nèi)部各環(huán)節(jié)和部門協(xié)調(diào)。這樣的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與中型、小型私營(yíng)企業(yè)所實(shí)施的內(nèi)部控制的目標(biāo)本質(zhì)上是同一問題的兩個(gè)角度，都是為了實(shí)施和完善內(nèi)部控制，從而提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，延長(zhǎng)產(chǎn)品的生命周期。然而，當(dāng)前內(nèi)部控制重視的是對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)的控制，而忽略公司整體戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在戰(zhàn)略指導(dǎo)下構(gòu)建內(nèi)部控制體系，強(qiáng)調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。注重企業(yè)戰(zhàn)略的制定、指導(dǎo)是迭代運(yùn)營(yíng)需要考慮的重點(diǎn)。在戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，為了確保內(nèi)部控制能夠發(fā)揮最大作用，需要符合公司發(fā)展方向和目標(biāo)的內(nèi)部控制體系，以達(dá)到預(yù)期效果。

（二）考慮風(fēng)險(xiǎn)防范因素

在建立內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)防范因素需要被綜合考慮。忽視風(fēng)險(xiǎn)將導(dǎo)致管理變?yōu)楸粍?dòng)應(yīng)對(duì)，風(fēng)險(xiǎn)管理高于具體的控制活動(dòng)。為了企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)作，首先要考慮企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)以及其相關(guān)領(lǐng)域或影響程度，并制定針對(duì)性的制度。在內(nèi)部控制框架的構(gòu)建中，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，重點(diǎn)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估融入內(nèi)部控制。這對(duì)于在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。

（三）建立內(nèi)部控制戰(zhàn)略決策

公司確立良好的內(nèi)部管控體系，不僅可確保經(jīng)營(yíng)和管理合法合規(guī)，維護(hù)資產(chǎn)安全，還可全方位提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。但是，這些目標(biāo)是以推動(dòng)公司的發(fā)展戰(zhàn)略為最終目標(biāo)的。從內(nèi)部管控的建立到實(shí)施，以及最后的完善，為公司的發(fā)展戰(zhàn)略奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)，而發(fā)展戰(zhàn)略則為其指明了發(fā)展方向。

企業(yè)制定內(nèi)部控制戰(zhàn)略決策后，應(yīng)將關(guān)鍵控制內(nèi)容分解為多個(gè)關(guān)鍵項(xiàng)目模塊，將業(yè)務(wù)流程作為主導(dǎo)思想，將公司情況和外部環(huán)境納入考慮范圍，并重組關(guān)鍵控制點(diǎn)。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理理念在具體的業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)中的必要性。根據(jù)設(shè)定目標(biāo)，各控制階段應(yīng)包括事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制。在業(yè)務(wù)連續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)中，需將風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任落實(shí)到具體部門和個(gè)人，以確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并追究責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 侯力綱，沈嘉誠(chéng)，潘俊.戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化研究——以Z工程咨詢公司為例.財(cái)會(huì)通訊，2019（29）：109-113.

[3] 景誠(chéng).企業(yè)內(nèi)部控制體系優(yōu)化探討——基于業(yè)財(cái)融合嵌入模式.財(cái)會(huì)通訊，2018（29）：114-118.

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（責(zé)編：呂尚）