內(nèi)部控制視角下加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督的探討

摘 要：文章旨在探討如何從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，加強(qiáng)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)監(jiān)督。文章首先梳理了內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督的基本理論，然后分析了當(dāng)前公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督存在的問(wèn)題，并借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提出了一系列創(chuàng)新策略和具體措施。文章采用文獻(xiàn)綜述、案例分析及比較研究的方法，對(duì)國(guó)內(nèi)外公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)狀進(jìn)行深入剖析，并在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了一套完整的內(nèi)部控制框架。文章發(fā)現(xiàn)，通過(guò)完善內(nèi)控體系、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、優(yōu)化控制活動(dòng)、提升信息與溝通效率以及加強(qiáng)監(jiān)控機(jī)制等手段，可以有效提升公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的透明度和效率。文章為公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督提供了新思路，對(duì)提升醫(yī)院管理能力具有非常重要的實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)監(jiān)督 公立醫(yī)院 管理提升

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）11-261-02

一、引言

2023年12月，財(cái)政部、國(guó)家衛(wèi)生健康委、國(guó)家醫(yī)保局、國(guó)家中醫(yī)藥局等四部門(mén)聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)會(huì)〔2023〕31號(hào)）明確提出“建立健全權(quán)責(zé)清晰、制衡有力、運(yùn)行有效、監(jiān)督到位的內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化財(cái)經(jīng)紀(jì)律剛性約束，合理保證公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高資源配置和使用效益?！?023年2月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》明確提出“嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，健全財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，完善工作機(jī)制，提升財(cái)會(huì)監(jiān)督效能?！蓖瑫r(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和醫(yī)療改革的不斷深化，公立醫(yī)院作為提供基本醫(yī)療服務(wù)的主要機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)管理狀況直接關(guān)系到公共資源的合理利用和社會(huì)公共利益的保護(hù)。近年來(lái)，由于各種因素的影響，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)問(wèn)題頻發(fā)，已影響到醫(yī)院的正常運(yùn)營(yíng)，同時(shí)也損傷了百姓對(duì)公立醫(yī)院的信任。因此，從內(nèi)部控制的視角出發(fā)，加強(qiáng)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)監(jiān)督顯得尤為重要。

在目前醫(yī)療改革不斷深化和醫(yī)保支付方式的改革下，公立醫(yī)院面臨著資金短缺、成本上升等問(wèn)題，加之醫(yī)療行業(yè)的特殊性，使得財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理更加復(fù)雜。內(nèi)部控制的有效性直接影響到醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，進(jìn)而影響到整個(gè)醫(yī)療系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行。因此，探討如何通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，是提升醫(yī)院管理水平、保障醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)監(jiān)督關(guān)系的深入分析，提出具體的改進(jìn)措施和建議，有助于公立醫(yī)院構(gòu)建更為嚴(yán)密和高效的財(cái)務(wù)管理體系。這不僅能增強(qiáng)醫(yī)院自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，也能提高醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的透明度，增加社會(huì)公眾的信任度，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的提升和醫(yī)療資源的有效配置。本文主要采用文獻(xiàn)研究法、案例分析法和比較研究法。通過(guò)查閱大量關(guān)于內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)監(jiān)督以及公立醫(yī)院管理的文獻(xiàn)資料，結(jié)合具體的醫(yī)院管理案例，對(duì)比分析不同國(guó)家和地區(qū)在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督方面的成功經(jīng)驗(yàn)和存在的問(wèn)題，從而提煉出適用于我國(guó)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督策略。

二、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)監(jiān)督概述

（一）內(nèi)部控制的定義與要素

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。具體來(lái)說(shuō)，這一定義包括了靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面。從靜態(tài)上講，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為了防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)容組成，具體體現(xiàn)為各項(xiàng)內(nèi)部管理制度以及落實(shí)制度所需的控制措施和程序。從動(dòng)態(tài)上說(shuō)，內(nèi)部控制是通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的自我約束和規(guī)范的過(guò)程。而且，內(nèi)部控制還是一個(gè)循環(huán)往復(fù)、不斷優(yōu)化完善的過(guò)程，單位應(yīng)當(dāng)針對(duì)內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)相關(guān)的制度、措施和程序進(jìn)行持續(xù)調(diào)整、改進(jìn)，使各項(xiàng)制度、措施和程序能夠適應(yīng)新情況、新問(wèn)題，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管控中持續(xù)發(fā)揮積極的作用。

（二）財(cái)務(wù)監(jiān)督的目的與原則

財(cái)務(wù)監(jiān)督旨在確保組織的財(cái)務(wù)活動(dòng)合法、規(guī)范，并能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督應(yīng)遵循以下原則：透明性、獨(dú)立性、公正性和持續(xù)性。透明性要求財(cái)務(wù)信息的公開(kāi)和可獲取;獨(dú)立性強(qiáng)調(diào)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持客觀和自主;公正性涉及監(jiān)督過(guò)程中的公平對(duì)待所有利益相關(guān)者;而持續(xù)性則指監(jiān)督活動(dòng)應(yīng)該是連續(xù)不斷的，以確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題。

（三）內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)監(jiān)督的關(guān)系

內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)監(jiān)督之間存在密切的聯(lián)系。一方面，內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了財(cái)務(wù)監(jiān)督所需的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)和保障機(jī)制，確保財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。另一方面，財(cái)務(wù)監(jiān)督是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的持續(xù)檢查和評(píng)價(jià)，可以發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制系統(tǒng)中的缺陷和不足。兩者相輔相成，共同促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。

三、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析

（一）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

公立醫(yī)院作為特殊的公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，其財(cái)務(wù)管理具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是資金來(lái)源多元化，包括政府撥款、醫(yī)療服務(wù)收入等;二是支出結(jié)構(gòu)復(fù)雜，涉及人員工資、藥品采購(gòu)、設(shè)備更新及基本建設(shè)支出等多個(gè)方面;三是受政策影響較大，需遵守嚴(yán)格的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)報(bào)告要求;四是承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，需要在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)兼顧社會(huì)效益和擔(dān)負(fù)責(zé)任。

（二）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督存在的問(wèn)題

盡管公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理上已取得一定進(jìn)展，但仍面臨諸多挑戰(zhàn)。首先，內(nèi)部控制體系不夠健全，導(dǎo)致財(cái)務(wù)決策和執(zhí)行過(guò)程中存在漏洞。其次，部分醫(yī)院缺乏專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，使得財(cái)務(wù)監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)性和有效性受限。再次，信息系統(tǒng)建設(shè)落后，影響了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。最后，外部相關(guān)監(jiān)管不足，缺乏有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。

（三）國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)借鑒

在國(guó)際上，許多國(guó)家已經(jīng)建立了較為成熟的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督體系。例如，一些國(guó)家通過(guò)引入第三方評(píng)審機(jī)構(gòu)來(lái)增強(qiáng)財(cái)務(wù)透明度和獨(dú)立性;有的國(guó)家則通過(guò)建立綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系來(lái)提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的效率和效果。此外，信息化管理系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用也大大提高了財(cái)務(wù)管理的自動(dòng)化和智能化水平。這些經(jīng)驗(yàn)為我國(guó)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督提供了寶貴的借鑒。

四、內(nèi)部控制視角下的財(cái)務(wù)監(jiān)督策略

（一）完善內(nèi)部控制體系

為了加強(qiáng)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)監(jiān)督，首要任務(wù)是完善內(nèi)部控制體系。這包括建立健全的組織結(jié)構(gòu)，明確各級(jí)管理人員的責(zé)任和權(quán)限;制定詳細(xì)的操作流程和規(guī)章制度，確保每項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)都有明確的指導(dǎo)方針和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn);以及加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的定期評(píng)估和修訂，以適應(yīng)外部環(huán)境的變化和內(nèi)部管理的需要。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制活動(dòng)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別和分析可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性的風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。公立醫(yī)院應(yīng)定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取相應(yīng)的控制措施。控制活動(dòng)包括制定和執(zhí)行必要的政策和程序來(lái)應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，如分離職責(zé)、審批流程和交易記錄等。

（三）優(yōu)化信息與溝通機(jī)制

信息和溝通機(jī)制是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分。公立醫(yī)院應(yīng)投資于信息技術(shù)系統(tǒng)，以提高數(shù)據(jù)處理的效率和準(zhǔn)確性。同時(shí)，建立有效的溝通渠道，確保財(cái)務(wù)信息在不同層級(jí)和部門(mén)之間的流通無(wú)阻，這是基于及時(shí)解決問(wèn)題和做出決策至關(guān)重要。

（四）提升監(jiān)督與評(píng)價(jià)效能

監(jiān)督是給予內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行情況的持續(xù)檢查，而評(píng)價(jià)則是對(duì)整個(gè)控制系統(tǒng)有效性的定期評(píng)估。公立醫(yī)院應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)或職能，如內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)和控制措施的執(zhí)行情況。此外，可以通過(guò)引入外部審計(jì)和評(píng)估，進(jìn)一步確保財(cái)務(wù)監(jiān)督的獨(dú)立性和客觀性。

五、實(shí)施路徑與保障措施

（一）制定實(shí)施計(jì)劃與時(shí)間表

為確保內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督策略的有效實(shí)施，公立醫(yī)院需要制定詳細(xì)的實(shí)施計(jì)劃和時(shí)間表。該計(jì)劃應(yīng)包括各階段的目標(biāo)、所需資源、責(zé)任分配以及預(yù)期完成時(shí)間。例如，第一階段可能專(zhuān)注于內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和完善，預(yù)計(jì)在六個(gè)月內(nèi)完成;第二階段可能是信息系統(tǒng)的升級(jí)和員工培訓(xùn)，預(yù)計(jì)一年內(nèi)完成;第三階段則可能是全面推行新的監(jiān)督機(jī)制并進(jìn)行效果評(píng)估，預(yù)計(jì)在兩年內(nèi)完成。

（二）加強(qiáng)人員培訓(xùn)與文化建設(shè)

人力資源是實(shí)施內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督的關(guān)鍵因素。公立醫(yī)院應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)和管理人員的培訓(xùn)力度，提升他們的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能。同時(shí)，培養(yǎng)一種以誠(chéng)信為核心的組織文化，鼓勵(lì)員工遵守規(guī)章制度，主動(dòng)報(bào)告潛在的風(fēng)險(xiǎn)和不規(guī)范行為。通過(guò)持續(xù)的教育和文化建設(shè)，可以提高員工的自我監(jiān)督能力和整體的合規(guī)性。

（三）落實(shí)責(zé)任追究與激勵(lì)機(jī)制

明確責(zé)任追究機(jī)制對(duì)于確保內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)監(jiān)督措施得到有效執(zhí)行至關(guān)重要。公立醫(yī)院應(yīng)確立一套明確的責(zé)任體系，對(duì)違反規(guī)定的行為進(jìn)行嚴(yán)格的責(zé)任追究。同時(shí)，建立激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于那些在財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督中表現(xiàn)優(yōu)秀的個(gè)人或團(tuán)隊(duì)給予獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)全體職工的創(chuàng)造性和積極性。

六、結(jié)論與建議

（一）研究結(jié)論

本文從內(nèi)部控制的視角出發(fā)，深入探討了如何加強(qiáng)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)監(jiān)督。研究表明，完善的內(nèi)部控制體系、強(qiáng)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制活動(dòng)、優(yōu)化的信息與溝通機(jī)制以及提升的監(jiān)督與評(píng)價(jià)效能是確保公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督有效性的關(guān)鍵因素。通過(guò)實(shí)施這些策略，可以顯著提高公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的透明度和效率，從而更好地服務(wù)于人民群眾的健康需求。

（二）政策建議

基于研究發(fā)現(xiàn)，建議公立醫(yī)院采取以下措施：首先，建立健全的內(nèi)部控制體系，明確各級(jí)職責(zé)并定期評(píng)估其有效性;其次，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提升其風(fēng)險(xiǎn)管理和控制能力;再次，投資于信息技術(shù)，改善數(shù)據(jù)處理和溝通流程;最后，建立獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，確保財(cái)務(wù)監(jiān)督的客觀性和公正性。同時(shí)，政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)提供必要的支持和指導(dǎo)，幫助公立醫(yī)院建立起符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)管理體系。

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（責(zé)編：賈偉）