高校內(nèi)部審計高質量發(fā)展遇到的問題及解決路徑

摘 要：高校內(nèi)部審計作為實施審計監(jiān)督的主體之一，是學校高質量發(fā)展強有力的保障。近幾年高校腐敗問題引起社會高度關注，加強審計監(jiān)督，深化審計管理體制全新變革是時代的要求。隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展和競爭加劇，審計部門要有“刀刃向內(nèi)”的勇氣，自覺接受監(jiān)督，避免存在“燈下黑”的現(xiàn)象。文章分析了高校內(nèi)部審計高質量發(fā)展中遇到的問題，并提出了解決路徑。

關鍵詞：內(nèi)部審計 高質量發(fā)展 高校治理 解決路徑

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）11-109-02

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)風險管理的重要組成部分，對企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。高校與企業(yè)不同，企業(yè)目標是利潤最大化，高校目標重點是教育與教學、科學研究、提供多種形式的社會服務。對高校而言，根據(jù)自身業(yè)務的性質、運行模式和規(guī)律，決定了高校的內(nèi)部審計不同于企業(yè)，須轉變思路，改進內(nèi)部審計監(jiān)督的內(nèi)容和方式方法，進一步加大高校審計監(jiān)督力度，促進高校治理體系的完善，以滿足新形勢、新要求下黨中央、國務院對高校政策落實、公共資源、國有資產(chǎn)和領導干部履責情況等實行審計全覆蓋的要求。高校內(nèi)部審計部門作為實施審計監(jiān)督的主體，在完善自身內(nèi)控建設、預防腐敗、推進高校治理體系和治理能力提升從而促進學校事業(yè)高質量發(fā)展發(fā)揮著積極作用。因此，深入研究高校內(nèi)部審計存在的問題，“刀刃向內(nèi)”，深化審計管理體制全新變革，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計職能，助力學校高質量發(fā)展具有現(xiàn)實意義。本文將探析高校內(nèi)部審計高質量發(fā)展中遇到的問題及解決路徑。

一、高校內(nèi)部審計高質量發(fā)展中遇到的問題

（一）審計全覆蓋理解不到位

《廣東省內(nèi)部審計工作規(guī)定》第二十一條：“內(nèi)部審計應當結合本單位實際，科學編制內(nèi)部審計工作計劃，按照內(nèi)部審計全覆蓋的要求，每5年至少對本單位及所屬單位審計一次?！睂徲嬋采w一方面，至少應每5年為一個審計周期，對本單位經(jīng)濟事項做到應審盡審;另一方面，應做到對被審計對象的事前、事中、事后各個環(huán)節(jié)的全面審計，傳統(tǒng)審計多數(shù)是事后的靜態(tài)審計，追溯已經(jīng)發(fā)生的事項，沒有及時介入到對被審計對象的事前、事中的監(jiān)督。

（二）審計計劃編制不科學，為審計而審計

高校內(nèi)部審計部門，為完成當年工作而隨意編制審計計劃，沒有緊跟學校發(fā)展規(guī)劃的方向、資金支付的重點、教職工關注的問題。例如，中央審計委員會辦公室《關于深入推進審計全覆蓋的指導意見》提出：“單位應當把對本單位的預算執(zhí)行及決算納入每年的審計目標任務?！钡墙?jīng)過多年對學校財務預算執(zhí)行情況及決算的審計，審計報告中的審計建議和意見已經(jīng)無話可說，提出的審計建議和意見“不痛不癢”“小題大做”，對歷史遺留的問題往往給不出解決方案，讓被審計部門感覺內(nèi)部審計“沒事找事”，降低了審計的權威性。

（三）第三方審計結果的不當運用，造成負面影響

內(nèi)審部門對第三方審計出具的建議和意見，不加審核，拿來就用，認為“外來的和尚會念經(jīng)”，缺乏能力自信?！秲?nèi)部審計具體準則第13號—評價外部審計工作質量》第十七條：“在形成外部審計工作質量的評價結論之前，內(nèi)部審計機構應征求組織內(nèi)部有關部門與相關人員的意見?！钡趯嶋H操作中，盲目相信第三方審計結果，全盤接受，不征求組織內(nèi)部有關部門與相關人員的意見，一方面在之后的整改中無法落實責任，另一方面，大大降低了內(nèi)部審計的獨立性。審計獨立性是審計工作的生命線。造成被審計部門要么草草寫個整改方案，沒有認真落實整改，要么對審計整改愛答不理，讓內(nèi)審人員感覺“別人生病自己吃藥”在替他人整改。

（四）內(nèi)部審計應提高站位，加強學校發(fā)展戰(zhàn)略審計職責

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》（教育部第47號令）規(guī)定高校內(nèi)部審計要對學?！鞍l(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施和年度業(yè)務計劃執(zhí)行情況審計”。但是內(nèi)部審計在高校的地位很尷尬，學校召開的發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施決策會議經(jīng)常沒有通知審計人員參加，學校的“三重一大”決策會議也不要求審計人員參加，往往是內(nèi)部審計人員在教代會討論當年年度主要業(yè)務計劃時才知道學校發(fā)展的一些情況，“馬后炮”式地參與戰(zhàn)略規(guī)劃研討，不能真真做到有目的、有計劃地完成審計職責任務。

（五）部門管理層的專業(yè)勝任能力有待改善

《廣東省內(nèi)部審計工作規(guī)定》（省政府令第259號）第十二條：內(nèi)部審計機構負責人應當具備審計、財務、經(jīng)濟、法律管理等專業(yè)背景或工作經(jīng)驗。鼓勵單位選任具有與審計相關的中級（含中級）以上專業(yè)技術職稱的人員作為內(nèi)部審計機構負責人，但是高校很多內(nèi)審機構負責人都沒有達到上述條件，Z大學平均內(nèi)審機構負責人在任時間為2.8年。這也是造成審計計劃沒有中長期規(guī)劃，審計全覆蓋無法達到目的，連審計年度計劃都是“拍腦袋”做得原因之一，沒有系統(tǒng)地計劃、指揮、組織、控制、協(xié)調(diào)審計工作的時間和能力。沒有專業(yè)的管理人員，內(nèi)部審計就無從下手，發(fā)揮不出最大監(jiān)督效能。

（六）審計人員配備不足

《內(nèi)部審計實務指南第4號——高校內(nèi)部審計》第三條：“高校內(nèi)部審計機構應配備足夠的內(nèi)部審計人員，內(nèi)部審計人員數(shù)量應不低于教職工總數(shù)的2‰?！币凰晔杖?0億以上，在校生3萬人，在職教職工2500人的中等規(guī)模高校才應配備5名內(nèi)部審計人員，其中包括領導崗位人員。開展一項審計工作，成立審計組至少3人，在審計任務不斷增加的情況下，經(jīng)常出現(xiàn)內(nèi)審人員在各個審計項目之間相互調(diào)配，在不同的審計項目中來回切換角色，疲于奔波，大大降低了審計工作效率。從內(nèi)審人員配備結構分析，多數(shù)是財務人員轉入審計，缺少工程項目審計人員、法律專業(yè)人員等，不適應新時期對審計發(fā)展的需求。

（七）對監(jiān)督部門的再監(jiān)督需要考慮

在很多高校，審計委員會是由審計、組織、人事、財務、紀檢監(jiān)察部門的主要負責人組成的，特別是在審計巡察協(xié)同監(jiān)督的模式下，經(jīng)常沒有做到對監(jiān)督部門的再監(jiān)督。例如：對組織部的干部管理是否到位、對人事處工資發(fā)放標準是否合規(guī)（發(fā)生過人事管理人員把自己的工資標準就高不就低的情況）、對紀檢監(jiān)察部門從領導到教職工是否完成了自己的職責，是否存在重調(diào)查、輕問責的現(xiàn)象等的監(jiān)督;內(nèi)審部門是否完成了工作規(guī)定中要求的職責。

二、高校內(nèi)部審計高質量發(fā)展的解決路徑

（一）結合學校發(fā)展規(guī)劃，科學編制內(nèi)部審計計劃，為高校高質量發(fā)展確立定位方向

全面貫徹落實黨的二十大精神，堅持新時代教育審計的發(fā)展理念，認真學習內(nèi)部審計“三令”，根據(jù)本單位制定的5年發(fā)展規(guī)劃，緊抓戰(zhàn)略決策、“三重一大”工作重點問題，充分履行內(nèi)部審計職責權限，制定與學校戰(zhàn)略相適應地內(nèi)審戰(zhàn)略，做好5年審計全覆蓋的中長期規(guī)劃。結合本單位內(nèi)部審計業(yè)務和實際情況，思考每一年工作重點，科學謀劃年度教育審計工作思路，提出具有前瞻性、可操作性的年度工作計劃，做到對被審計對象的事前、事中、事后各個環(huán)節(jié)的全面審計。

（二）健全高校內(nèi)部審計業(yè)務外包質量控制制度，為高校提供優(yōu)質審計服務

內(nèi)部審計業(yè)務外包是利用外部力量的專業(yè)知識和先進技術，加強內(nèi)部審計的效率和質量。質量控制是一套為保障內(nèi)部審計工作的全面性、及時性、準確性、獨立性和可靠性而建立的管理制度。它涵蓋了審計人員的素質、流程控制、信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制等方面，并包括了監(jiān)督審計工作的各個階段的質量控制。通過質量控制可以有效地檢測、糾正或防范審計工作中的任何錯誤或不規(guī)范的行為，從而保證審計服務的質量和效率。根據(jù)高校的特點和需要，制定內(nèi)部審計外包工作質量控制制度，并將制度貫徹于外包審計工作的全部流程中，從而建立一個比較完善的內(nèi)部審計外包質量控制體系。制定專門的合作協(xié)議，確定合作機構的責任與義務，以及不合作的后果等，保證外包質量的可靠性。

（三）內(nèi)部審計提高站位，為高校高質量發(fā)展營造良好環(huán)境

高校應重視內(nèi)部審計工作，提升內(nèi)審部門的組織地位，打造專業(yè)化內(nèi)審隊伍。內(nèi)審部門應當及時掌握學校發(fā)展方向，參加學校有關政策落實、戰(zhàn)略決策、發(fā)展規(guī)劃及年度重點工作計劃執(zhí)行情況的工作會議，有利于事前審計的開展及審計全覆蓋的落實。首先，應選用符合“三令”規(guī)定的內(nèi)部審計機構負責人。提高審計質量的核心是人才，只有高素質的專業(yè)人才，才能使審計質量有質的飛躍。其次，加強內(nèi)審人才培養(yǎng)?！爸褐恕賾?zhàn)不殆”，隨著高校各部門信息化的不斷發(fā)展，應用系統(tǒng)逐漸增多，審計人員要主動參加相關應用系統(tǒng)的培訓。第三，高校內(nèi)部審計通過加強審計監(jiān)督與紀檢監(jiān)察機關的巡察監(jiān)督結合起來，巡審聯(lián)動的協(xié)同模式，通過建立聯(lián)動機制，打破傳統(tǒng)審計職能科室間專業(yè)分工及各職能部門利益沖突造成的審計治理困境，保證整體協(xié)同效應的持續(xù)提升。

（四）改變審計工作思路，充分利用信息化開展審計，提高審計效率

傳統(tǒng)的審計方式主要依賴人工，工作效率低下、容易出錯且不易發(fā)現(xiàn)問題。此外，傳統(tǒng)審計方式還存在人為主觀因素的干擾，導致審計結果不準確、不可靠。通過數(shù)字化審計工具的使用，可以提高審計工作的效率和質量，減少人為誤差。同時，也可以對審計數(shù)據(jù)進行存儲和管理，方便審計工作的跟蹤和復查。例如：高校的資產(chǎn)采購驗收環(huán)節(jié)如何開展審計工作，要求審計人員改變工作思路，改“要我驗收”為“我要驗收”。利用信息化手段，通過登錄學校資產(chǎn)采購系統(tǒng)，查看所有資產(chǎn)采購項目，主動掌握每一項資產(chǎn)驗收申請，有目的、有選擇地下達審計通知書，積極主動參加資產(chǎn)采購驗收，以監(jiān)督檢查的身份對發(fā)現(xiàn)的問題下達審計整改意見，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計的作用。

（五）優(yōu)化審計機制，完善再監(jiān)督制度，有利于促進內(nèi)部審計提高服務質量

個別審計人員，把私心和偏見帶到工作中，利用內(nèi)部審計的權利，對被審計對象暗示或者提出越界的要求;利用審計工作的權利，有針對地查閱有關原始資料，專門對特定人或事提出質疑。審計部門要加大透明度，自覺接受各種再監(jiān)督，避免存在“燈下黑”的現(xiàn)象。高校內(nèi)部審計要接受上級主管單位的工作監(jiān)督和檢查，也要建立健全的本單位監(jiān)督和評估機制，及時發(fā)現(xiàn)并糾正審計中的問題和不足。一方面，可以由上級主管委派監(jiān)督部門的主要負責人，個人待遇由上級主管單位支付，避免受到高校內(nèi)部利益的影響，強化監(jiān)督的權威性和獨立性;另一方面，內(nèi)部審計可以開展全過程咨詢服務，與被服務對象簽訂委托合同關系，去除行政隸屬關系，經(jīng)濟上不受其他職能部門牽制，能夠保證獨立性。

三、總結

內(nèi)部審計是高校風險管理的重要組成部分，但也面臨著人才瓶頸、審計品質不穩(wěn)定、審計方式單一等問題。為了實現(xiàn)內(nèi)部審計的高質量發(fā)展，需要加強人才培養(yǎng)、優(yōu)化審計機制、應用科技手段、加強與業(yè)務部門的合作、加強監(jiān)督和評估、提高審計工作的信息化水平、強化內(nèi)部審計的獨立性和公正性、推進內(nèi)部審計的國際化發(fā)展等方面下功夫。相信在各方監(jiān)督合力下，必能取得“1+1>2”的效果。內(nèi)部審計通過自身不懈建設，為高校的可持續(xù)、高質量發(fā)展“保健護航”。

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（責編：若佳）

[作者簡介：蘇海蓉（1971—），女，漢族，甘肅天水人，高級會計師，研究方向：內(nèi)部審計、高校財務管理。]