公立醫(yī)院內(nèi)部財會監(jiān)督體系的路徑研究

摘 要：文章從公立醫(yī)院內(nèi)部財會監(jiān)督的基本概述入手，闡述了內(nèi)部財會監(jiān)督體系建設(shè)的基本原則，并進(jìn)行了實證研究，提出了內(nèi)部財會監(jiān)督體系建設(shè)的具體實施方案，從而有效提升公立醫(yī)院內(nèi)部財會監(jiān)督的效率和效果，促進(jìn)公立醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 財會監(jiān)督 財務(wù)管理

中圖分類號：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）11-072-03

中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財會監(jiān)督工作的意見》中指出，財會監(jiān)督已逐漸被納入黨和國家的監(jiān)督體系之中，賦予了其新的定位，財會監(jiān)督既有對財經(jīng)工作監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)屬性，也具備了保障監(jiān)督的政治屬性，在黨和國家監(jiān)督體系中發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性、支撐性的作用。公立醫(yī)院作為公益性的事業(yè)單位，應(yīng)提高政治站位，堅持依法監(jiān)督，協(xié)同聯(lián)動，構(gòu)建全方位、多層次、立體化的財會監(jiān)督體系，健全完善財會監(jiān)督工作機(jī)制，優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部資源配置，加強(qiáng)監(jiān)督效能，推動醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展。

一、新時代內(nèi)部財會監(jiān)督的基本概述

財會監(jiān)督作為九大監(jiān)督中發(fā)揮著基礎(chǔ)和支撐作用的監(jiān)督，新時代賦予其前所未有的高定位和高職責(zé)，財會監(jiān)督包括財政監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督和會計監(jiān)督，三方監(jiān)督力量有機(jī)融合，共同依法依規(guī)監(jiān)督單位的經(jīng)濟(jì)活動和會計行為。新時代內(nèi)部財會監(jiān)督是指單位對自身財會活動、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動和會計行為及相關(guān)事項的內(nèi)部監(jiān)督，屬于單位內(nèi)部的自我監(jiān)督，打破了外部監(jiān)督的局限性和片面性，這就要求公立醫(yī)院賦予其前所未有的頂層設(shè)計，守正創(chuàng)新，確保內(nèi)部財會監(jiān)督體系的戰(zhàn)略地位和監(jiān)督獨(dú)立性，全流程全覆蓋地跟蹤監(jiān)督單位財經(jīng)政策的執(zhí)行、全面預(yù)算和內(nèi)部控制等管控措施的有效性和財會信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性等，并及時追責(zé)問效，糾正偏差。

與傳統(tǒng)的會計監(jiān)督相比較，新時代內(nèi)部財會監(jiān)督不再僅局限于會計日常工作和會計行為的監(jiān)督，其內(nèi)涵和深度均有所擴(kuò)大，監(jiān)督對象和內(nèi)容擴(kuò)大到單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財務(wù)活動和會計行為等方面，因此，構(gòu)建高質(zhì)量的財會監(jiān)督體系，可以充分發(fā)揮財會監(jiān)督的職能，規(guī)范單位行為，優(yōu)化資源配置，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化和運(yùn)轉(zhuǎn)效率的最優(yōu)化。但與此同時也絕不可隨意擴(kuò)大財會監(jiān)督的內(nèi)涵，財會監(jiān)督與審計監(jiān)督和紀(jì)檢監(jiān)督都是監(jiān)督體系的一部分，有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)，財會監(jiān)督不可替代審計監(jiān)督和紀(jì)檢監(jiān)督，也不可用審計監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督替代財會監(jiān)督。

二、實施背景和現(xiàn)狀分析

F醫(yī)院是一家國內(nèi)三級甲等的專科醫(yī)院，集醫(yī)療、預(yù)防保健、科研教學(xué)于一體。多年來，該院一直在開展會計監(jiān)督檢查工作，這對提升會計信息質(zhì)量、保障財稅政策執(zhí)行起到了重要作用，隨著2020年經(jīng)濟(jì)管理年活動的啟動，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)一步規(guī)范，經(jīng)濟(jì)管理的科學(xué)化和專業(yè)化也更加提高。面對新時代財會監(jiān)督專項行動的開展，醫(yī)院具備較為扎實良好的財務(wù)工作基礎(chǔ)，為專項工作的有效貫徹落實奠定了基石。

為更好地貫徹落實財會監(jiān)督工作，醫(yī)院堅持問題導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向，對照上級部門的實施方案要求，圍繞財會監(jiān)督的工作重點，對標(biāo)對點進(jìn)行了認(rèn)真的自查，深入剖析目前存在的問題，判定可能的風(fēng)險點。當(dāng)前公立醫(yī)院的財會監(jiān)督已不適應(yīng)新時代財會監(jiān)督的內(nèi)涵，新時代財會監(jiān)督對監(jiān)督的政治定位、監(jiān)督的適用范圍和監(jiān)督手段都提出了新的要求，當(dāng)前的財會監(jiān)督已經(jīng)在諸多方面或多或少地出現(xiàn)了問題，務(wù)必要從以下方面引起高度重視。

（一）要提高對財會監(jiān)督工作重要性的認(rèn)識

財會監(jiān)督的監(jiān)督廣度和深度均已有所突破，從廣度上而言，打破了傳統(tǒng)會計監(jiān)督僅具有經(jīng)濟(jì)屬性的觀念，新時代財會監(jiān)督在財政監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督和會計監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)屬性的基礎(chǔ)上，已被賦予了在國家監(jiān)督體系中發(fā)揮重要基礎(chǔ)性、支撐性作用的政治屬性，從深度上而言，財會監(jiān)督的戰(zhàn)略地位得到了很大的提高，不論從監(jiān)督廣度上，還是監(jiān)督深度上，都要求醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層和各職能部門要高度重視財會監(jiān)督工作，理順工作機(jī)制，與審計、紀(jì)檢等部門形成監(jiān)督合力，做好協(xié)同監(jiān)督的頂層設(shè)計，建立有效的財會監(jiān)督結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，有效提升監(jiān)督能力，共同監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動和會計行為，筑牢整個監(jiān)督體系的基礎(chǔ)防線。

（二）要提升財會監(jiān)督的信息化水平

新時代財會監(jiān)督體系建設(shè)面臨著數(shù)智化時代的新變革，有效的財會監(jiān)督必須要以強(qiáng)大的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為支撐，需要強(qiáng)大的信息系統(tǒng)確保數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性和及時性。F醫(yī)院自2020年開始上線業(yè)財一體化系統(tǒng)，目前已上線的模塊有預(yù)算管理模塊、網(wǎng)上報銷模塊、合同管理模塊和綜合繳費(fèi)平臺，在一定程度上提高了工作效率，促進(jìn)了業(yè)財融合，加強(qiáng)了內(nèi)部控制。但針對財會監(jiān)督工作的要求還有一定的差距。因此，需要在此基礎(chǔ)上，分級分類完善財會監(jiān)督的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，提高信息化的質(zhì)量，加強(qiáng)財務(wù)分析模塊的建設(shè)，通過對重點指標(biāo)的日常監(jiān)測，及時識別預(yù)警重大風(fēng)險。

（三）要加強(qiáng)財會監(jiān)督的專業(yè)人才隊伍建設(shè)

作為國家監(jiān)督體系中的專業(yè)監(jiān)督，財會監(jiān)督對財會人員的專業(yè)能力提出了新的要求，財會監(jiān)督涉及醫(yī)院各個層面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，復(fù)雜而全面，但由于醫(yī)院的財務(wù)人員職權(quán)有限，不可能全面參與到醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)活動中，這在一定程度上加大了財會監(jiān)督的難度。因此需要擴(kuò)充財會監(jiān)督人才隊伍，強(qiáng)化財會人員專業(yè)化建設(shè)，提供專業(yè)化的培訓(xùn)，加強(qiáng)財會人員對新技術(shù)和新工具手段的運(yùn)用能力，增強(qiáng)財會監(jiān)督人員的職業(yè)敏感性。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部財會監(jiān)督體系建設(shè)的基本原則

一是提高政治站位。加強(qiáng)黨對財會監(jiān)督工作的領(lǐng)導(dǎo)，高度重視財會監(jiān)督工作，將財會監(jiān)督工作作為提升醫(yī)院治理能力和治理水平、落實履職履責(zé)的重要抓手，切實提升醫(yī)院內(nèi)部財會監(jiān)督的效能。

二是確保監(jiān)督體系的獨(dú)立性。醫(yī)院內(nèi)部財會監(jiān)督體系應(yīng)當(dāng)保證一定的獨(dú)立性，確保監(jiān)督工作不流于形式，不會受到醫(yī)院相關(guān)部門和個人利益的侵?jǐn)_，確保監(jiān)督工作的客觀性和公正性。

三是確保監(jiān)督全面規(guī)范。醫(yī)院內(nèi)部財會監(jiān)督體系應(yīng)涵蓋醫(yī)院的各個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，整個體系的建設(shè)應(yīng)建立在明確的規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，確保監(jiān)督活動的全面性、規(guī)范性和一致性。

四是堅守可持續(xù)性原則。財會監(jiān)督體系的建設(shè)要遵守國家有關(guān)規(guī)定，符合醫(yī)院自身的實際情況，隨著外部環(huán)境變化和醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動的變化、管理要求的提升，及時調(diào)整和改進(jìn)監(jiān)督策略和方法，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

四、公立醫(yī)院內(nèi)部財會監(jiān)督體系建設(shè)的實施

醫(yī)院要圍繞財會監(jiān)督專項行動的工作重點，以經(jīng)濟(jì)活動全流程管控和業(yè)財融合為核心，制定活動方案，落實單位內(nèi)部財會監(jiān)督主體責(zé)任，聚焦突出問題，完善制度、規(guī)范行為，加強(qiáng)對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)管理、會計行為的日常監(jiān)督，確保財會監(jiān)督各項工作落到實處。

（一）堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)，突出政治屬性

醫(yī)院要提高政治站位，堅持黨對財會監(jiān)督工作的領(lǐng)導(dǎo)，將財會監(jiān)督工作作為提升醫(yī)院治理能力和治理水平、落實履職履責(zé)的重要抓手，切實提升醫(yī)院內(nèi)部財會監(jiān)督的效能。充分發(fā)揮制度優(yōu)勢，壓實主體責(zé)任，明確工作任務(wù)，細(xì)化具體的實施方案，不斷深入推進(jìn)。加大宣傳力度，統(tǒng)一思想，提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層和全體員工對財會監(jiān)督的認(rèn)識，利用院周會、專題工作會議、院內(nèi)OA等多種方式，大力宣傳財會監(jiān)督相關(guān)的法律法規(guī)，營造良好的工作氛圍，加強(qiáng)醫(yī)院文化建設(shè)，確保醫(yī)院財會監(jiān)督工作的順利開展。

（二）健全監(jiān)督機(jī)制，落實主體責(zé)任

做好醫(yī)院的頂層設(shè)計，完善健全醫(yī)院的財會監(jiān)督機(jī)制，建立健全醫(yī)院制度建設(shè)，規(guī)范和加強(qiáng)授權(quán)審批的風(fēng)險管控，使得財會監(jiān)督工作有章可循，有法可依。確定財會監(jiān)督工作由一把手負(fù)責(zé)，明確工作領(lǐng)導(dǎo)小組成員和各部門職責(zé)。為落實財會監(jiān)督的主體責(zé)任，醫(yī)院應(yīng)強(qiáng)化日常監(jiān)督，財務(wù)、紀(jì)檢、審計、資產(chǎn)管理部門、采購中心、醫(yī)保辦等各部門協(xié)同配合，建立分工清晰、規(guī)則明確、可以有效運(yùn)行的財會監(jiān)督體系，清晰地劃定出各部門的職責(zé)范圍，制定并共享各部門的監(jiān)督計劃，統(tǒng)籌安排，避免重復(fù)監(jiān)督，造成監(jiān)督資源的浪費(fèi)。搭建各部門監(jiān)督協(xié)作平臺，建立院內(nèi)統(tǒng)籌協(xié)同機(jī)制和聯(lián)合會商機(jī)制，定期召開溝通會議，通報財會監(jiān)督結(jié)果，加強(qiáng)監(jiān)督成果共享，形成監(jiān)督合力。根據(jù)醫(yī)院的實際情況，針對重點領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，在醫(yī)院內(nèi)部建立管理和監(jiān)督有機(jī)融合的財會監(jiān)督制度體系，確保日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結(jié)合，切實提升監(jiān)督效能，推動建立健全長效機(jī)制。

（三）聚焦重點事項，加強(qiáng)財會監(jiān)督

結(jié)合醫(yī)院的實際情況，聚焦重點事項，重點排查內(nèi)部控制、全面預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、政府采購等領(lǐng)域的風(fēng)險排查，針對薄弱環(huán)節(jié)，有效落實監(jiān)督舉措。

1.加強(qiáng)全面預(yù)算管理監(jiān)督，推進(jìn)業(yè)財融合。高度重視預(yù)算編制工作，預(yù)算編制的合理性和恰當(dāng)性在一定程度決定了預(yù)算執(zhí)行的有效性。醫(yī)院編制年度預(yù)算時，必須依據(jù)單位的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和本年度的短期發(fā)展目標(biāo)，業(yè)務(wù)部門、歸口管理部門和財務(wù)部門充分溝通合理編制，按照最終批復(fù)的額度嚴(yán)把預(yù)算執(zhí)行關(guān)，加強(qiáng)日常監(jiān)督，杜絕無預(yù)算和超預(yù)算支出等問題，年終及時準(zhǔn)確編報年度決算，并按規(guī)定對有關(guān)預(yù)決算事項進(jìn)行公開。

2.健全單位內(nèi)部控制機(jī)制，防范經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險。醫(yī)院要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，健全風(fēng)險防控機(jī)制，及時對內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制手冊進(jìn)行更新和完善，多措并舉，建立風(fēng)險研判、評估和防控化解機(jī)制，做好運(yùn)行風(fēng)險防控工作。每年開展內(nèi)部控制風(fēng)險評估和內(nèi)部控制評價工作，重點核查日常收支、國有資產(chǎn)和政府采購及財政資金監(jiān)管等重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域，摸排重點領(lǐng)域的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，查找風(fēng)險點，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出整改措施并推動落實。不定期組織召開經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險防控會議，定期監(jiān)測考核運(yùn)營效率指標(biāo)、經(jīng)營風(fēng)險指標(biāo)，加強(qiáng)日常經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險預(yù)警，定期反饋，嚴(yán)格落實績效獎懲制度，提升醫(yī)院財務(wù)管理的工作質(zhì)量。

3.規(guī)范資產(chǎn)管理，強(qiáng)化政府采購。加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，健全資產(chǎn)管理制度，醫(yī)院要明確資產(chǎn)管理部門及其職責(zé)和審批權(quán)限，按規(guī)定配置大型醫(yī)用設(shè)備，確保資產(chǎn)及時驗收，定期對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，保障國有資產(chǎn)安全完整。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對政府采購行為的監(jiān)管，明確采購業(yè)務(wù)的審批權(quán)限，建立健全的采購管理制度，規(guī)范政府采購行為，有效監(jiān)管政府采購活動中醫(yī)院內(nèi)部權(quán)力的運(yùn)行，嚴(yán)防采購過程中潛在的廉政風(fēng)險。

4.加強(qiáng)會計行為監(jiān)督，強(qiáng)化財經(jīng)紀(jì)律剛性約束。通過不斷健全完善醫(yī)院的財務(wù)制度建設(shè)，確保醫(yī)院規(guī)章制度及時梳理業(yè)務(wù)流程、更新規(guī)章制度，做到全覆蓋、無死角。加強(qiáng)財經(jīng)紀(jì)律的剛性約束，規(guī)范日常會計行為，對財政、審計、紀(jì)檢、價格、醫(yī)保等外部門及巡視巡察、自查自糾查出問題及時整改整治，堅決杜絕違法違規(guī)套取騙取財政性資金和違法違規(guī)采購、處置資產(chǎn)等突出問題，杜絕財務(wù)舞弊、會計造假案件，不存在偽造會計賬簿、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等會計違法違規(guī)行為。

（四）強(qiáng)化保障措施，促進(jìn)提質(zhì)增效

1.構(gòu)建監(jiān)督評價體系，加強(qiáng)監(jiān)督結(jié)果應(yīng)用。建立財會監(jiān)督評價工作機(jī)制，落實財會監(jiān)督主體責(zé)任，明確權(quán)責(zé)劃分，強(qiáng)化追責(zé)問責(zé)機(jī)制，確保各管理部門的權(quán)力責(zé)任清晰，明確在財會監(jiān)督中的具體職責(zé)和分工，在監(jiān)督成果共享的同時，避免交叉監(jiān)管和監(jiān)督力量的浪費(fèi)，也避免互相推諉，出現(xiàn)監(jiān)督漏洞。建立監(jiān)督臺賬，嚴(yán)格落實問責(zé)機(jī)制。

2.推進(jìn)財會監(jiān)督的信息化建設(shè)。結(jié)合醫(yī)院實際情況，應(yīng)繼續(xù)借力數(shù)智化技術(shù)，將數(shù)智化技術(shù)引入財會監(jiān)督領(lǐng)域，加強(qiáng)智慧財經(jīng)建設(shè)，以業(yè)財一體化信息系統(tǒng)為平臺，探索自動監(jiān)督的新變革，為資金風(fēng)險防控和財會監(jiān)督提供重要支撐，從而有效推進(jìn)財會監(jiān)督的效率和效果。加強(qiáng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的管理和各系統(tǒng)之間的融合，夯實基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，促進(jìn)各系統(tǒng)間的互聯(lián)互通，加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享。加強(qiáng)業(yè)財融合，將內(nèi)控風(fēng)險點管控嵌入系統(tǒng)內(nèi)部，建立數(shù)據(jù)模型，將財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)有效結(jié)合，挖掘數(shù)據(jù)的深層價值，通過對重點指標(biāo)的監(jiān)測，為重大風(fēng)險識別預(yù)警提供有效支撐。充分挖掘數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值，加強(qiáng)行業(yè)和各醫(yī)院財會數(shù)據(jù)和成本數(shù)據(jù)的分析應(yīng)用，對照分析查擺異常，科學(xué)精準(zhǔn)地定位可能存在的問題點。注重信息安全的風(fēng)險防控，提高信息防控的風(fēng)險等級，采取有效的網(wǎng)絡(luò)防護(hù)技術(shù)，及時做好系統(tǒng)的備份和信息安全的應(yīng)急方案。

3.加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)。人才隊伍建設(shè)是財會監(jiān)督工作有效開展的基本保障，財會監(jiān)督人才需要具有高度的責(zé)任感、扎實的專業(yè)基礎(chǔ)、優(yōu)良的職業(yè)道德和勤勉的敬業(yè)精神，為適應(yīng)財務(wù)信息化轉(zhuǎn)型，財會監(jiān)督隊伍還需具備守正創(chuàng)新的能力，如此才能真正發(fā)揮監(jiān)督的力量。醫(yī)院要重視人才的選拔，增加財會監(jiān)督人才的儲備，加強(qiáng)現(xiàn)有隊伍的日常培訓(xùn)，有針對性地提高專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，選拔政治素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)都過硬的財會人員補(bǔ)充到醫(yī)院的財會監(jiān)督隊伍中來。注重廉政建設(shè)，通過職業(yè)道德教育、廉政黨課和廉政教育基地參觀等多種方式，加強(qiáng)財會隊伍的抗腐能力，確保財會人員守法奉公、嚴(yán)守準(zhǔn)則、守正創(chuàng)新的職業(yè)道德氛圍和風(fēng)清氣正的良好工作環(huán)境。

五、結(jié)束語

財會監(jiān)督專項行動不僅僅是財務(wù)部門一個部門的工作，而是需要醫(yī)院一把手高度重視，各部門共同努力，在提高政治站位的前提上，立足于醫(yī)院的整體規(guī)劃和發(fā)展，以問題為導(dǎo)向，統(tǒng)籌兼顧，精準(zhǔn)發(fā)力，有效推動財會監(jiān)督工作的開展和落實。因此，公立醫(yī)院在探索財會監(jiān)督體系的建設(shè)時，要結(jié)合醫(yī)院自身特點，充分利用內(nèi)部控制工作、大型醫(yī)院巡察和經(jīng)濟(jì)管理年活動的既往工作成果，秉承問題導(dǎo)向的思維，梳理分析當(dāng)前存在的問題和風(fēng)險點，守正創(chuàng)新，突出重點，與醫(yī)院黨辦、紀(jì)檢、審計等各部門形成跨部門聯(lián)席機(jī)制，將內(nèi)部財會監(jiān)督、內(nèi)部控制的自我監(jiān)督和外部審計、紀(jì)檢監(jiān)督的外部監(jiān)督有機(jī)融合貫通，形成切實有效的監(jiān)督合力，并充分利用信息化手段，增加財會監(jiān)督人才力量的配備，從而推動形成全方位、多層次、立體化的財會監(jiān)督體系的建設(shè)，促進(jìn)公立醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展。

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（責(zé)編：若佳）

（作者簡介：季磊，女，正高級會計師，注冊會計師，碩士研究生，財務(wù)處長。）