會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的實(shí)踐困境與破解路徑研究

摘 要：2023年2月，財(cái)政部首次制定全國(guó)性的《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，提出“三堅(jiān)三守”來推進(jìn)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信建設(shè)，把職業(yè)道德建設(shè)作為會(huì)計(jì)人員教育培養(yǎng)的首要任務(wù)?！叭龍?jiān)三守”即“堅(jiān)持誠(chéng)信，守法奉公”“堅(jiān)持準(zhǔn)則，守責(zé)敬業(yè)”“堅(jiān)持學(xué)習(xí)，守正創(chuàng)新”。新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)面臨很多新挑戰(zhàn)，文章首先指出會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的意義所在，然后分析職業(yè)道德建設(shè)的實(shí)踐困境，提出了幾點(diǎn)破解建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德 會(huì)計(jì)素養(yǎng) 內(nèi)外部監(jiān)督 職業(yè)環(huán)境

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）11-068-02

引言

《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》中的三條要求從強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的自律、愛崗、發(fā)展方面層層遞進(jìn)，將會(huì)計(jì)人員作為誠(chéng)信建設(shè)的重點(diǎn)人群，推動(dòng)營(yíng)造良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。另外，虛增利潤(rùn)、會(huì)計(jì)信息失真、偷稅漏稅等會(huì)計(jì)道德問題層出不窮，給社會(huì)造成了不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失。因此，分析會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的原因，研究與之對(duì)應(yīng)的解決路徑十分必要。

一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的意義

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德屬于意識(shí)形態(tài)范疇，是一般社會(huì)公德貫穿于會(huì)計(jì)工作中的具體體現(xiàn)。用以調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)、其他利益主體關(guān)系的社會(huì)規(guī)范。財(cái)政部印發(fā)《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》的通知后，會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示各地區(qū)各有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)把學(xué)習(xí)貫徹規(guī)范作為當(dāng)前和今后加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的首要任務(wù)，可見會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)在我國(guó)大合規(guī)時(shí)代背景下意義重大。一是會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)法律規(guī)范的補(bǔ)充。謹(jǐn)記誠(chéng)信理念，學(xué)法知法守法，公私分明、克己奉公是會(huì)計(jì)職業(yè)的最低要求。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，法律規(guī)范對(duì)各類經(jīng)濟(jì)行為的約束難免不足，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，能夠減少一些可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)法制管理進(jìn)行加持，形成“雙效合力”。二是會(huì)計(jì)職業(yè)道德是規(guī)范會(huì)計(jì)工作行為的基礎(chǔ)。嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法規(guī)，保證信息真實(shí)完整，愛崗敬業(yè)、忠于職守，有利于引導(dǎo)正確的會(huì)計(jì)行為。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，便于單位靈活運(yùn)轉(zhuǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。三是會(huì)計(jì)職業(yè)道德有利于提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。堅(jiān)持會(huì)計(jì)專業(yè)精神，加強(qiáng)自我修養(yǎng)，不斷學(xué)習(xí)、開拓創(chuàng)新，有利于會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的提高。會(huì)計(jì)人員在專業(yè)學(xué)習(xí)的過程中，對(duì)各類經(jīng)濟(jì)行為形成有效監(jiān)督，有助于形成良好的社會(huì)風(fēng)氣。

二、當(dāng)前會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的實(shí)踐困境

（一）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念缺失

首先，會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)。會(huì)計(jì)信息造假屢禁不止的一大原因就是會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的淪喪。在企事業(yè)單位開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念淡薄，越來越影響到單位整體的良性發(fā)展。例如，管理層為了虛增利潤(rùn)，要求會(huì)計(jì)人員做出虛開發(fā)票、錯(cuò)報(bào)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。有的企業(yè)為了達(dá)到偷稅漏稅的目的，要求會(huì)計(jì)人員隱藏經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、瞞報(bào)利潤(rùn)。會(huì)計(jì)人員被動(dòng)數(shù)據(jù)造假，一味迎合領(lǐng)導(dǎo)，把會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能拋之腦后，不懂得合理拒絕和幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。其次，個(gè)人的原則和底線喪失。會(huì)計(jì)人員薪酬處于較低水平，加之工作中經(jīng)常和金錢打交道，為了私欲喪失原則，對(duì)單位和國(guó)家財(cái)產(chǎn)造成嚴(yán)重?fù)p失。例如，會(huì)計(jì)人員挪用公款“打賞”女主播、參與網(wǎng)絡(luò)賭博等犯罪案件頻出，暴露的職業(yè)道德問題發(fā)人深省。在單位層面較多注重會(huì)計(jì)專業(yè)能力的培養(yǎng)，缺少職業(yè)道德的內(nèi)容。例如，中央紀(jì)委公開通報(bào)借培訓(xùn)之名組織公款旅游的典型問題，某部委多名處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)組織公款旅游問題被查處，該案例涉及人員之多，覆蓋面之廣，對(duì)社會(huì)造成惡劣影響。側(cè)面反映了會(huì)計(jì)人員在報(bào)銷過程中喪失原則，職業(yè)道德觀念淡薄，影響到了個(gè)人、單位乃至國(guó)家的利益及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)內(nèi)外部監(jiān)督體系有待改善

從內(nèi)部監(jiān)督來看，單位內(nèi)控環(huán)境薄弱。強(qiáng)化單位內(nèi)控制度建設(shè)，不僅可以讓各部門人員按照規(guī)范的流程開展工作，提高項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效率，還可以防范職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。但是，目前大多數(shù)企事業(yè)單位的內(nèi)控制度還處于起步階段，并不完善。內(nèi)控制度僅僅流于形式，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德更為細(xì)致的規(guī)范，無法給企業(yè)帶來實(shí)質(zhì)性成果。從外部監(jiān)督來看，主要強(qiáng)調(diào)的是財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等部門對(duì)道德建設(shè)的監(jiān)督管理。審計(jì)工作較為復(fù)雜，主要是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核、校對(duì)，確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確無誤，對(duì)會(huì)計(jì)工作形成有效監(jiān)督。然而，審計(jì)人員在實(shí)際工作中專業(yè)能力欠缺，對(duì)于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只能窺斑見豹，難以審查潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一些單位中的審計(jì)部門形同虛設(shè)，本身就存在道德問題。近些年，我國(guó)發(fā)布了一些法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)行為規(guī)范進(jìn)行監(jiān)管，但是監(jiān)督力度較弱，無法有效避免會(huì)計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)。且這些部門各自為政，沒有達(dá)到很好的合作。政府監(jiān)督不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德問題仍然存在。

（三）我國(guó)尚未形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境

會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境是會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中各項(xiàng)條件的總和，是會(huì)計(jì)人員賴以生存的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是一種非強(qiáng)制性規(guī)范，必須在公開透明的單位和社會(huì)環(huán)境下才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。然而，小到企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，大到社會(huì)外部環(huán)境，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范都有不利影響。內(nèi)部環(huán)境主要包括以下幾個(gè)方面：第一，大多數(shù)違法行為不是會(huì)計(jì)人員的本意，而是單位管理層的道德素養(yǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為有很大影響。管理層對(duì)會(huì)計(jì)法律制度的認(rèn)知欠缺，忽視會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督職能。作為會(huì)計(jì)人員，與管理層屬于從屬關(guān)系，大多不會(huì)為了堅(jiān)守職業(yè)道德而違背領(lǐng)導(dǎo)意愿。第二，會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部大多處于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)末端，對(duì)部分業(yè)務(wù)的真實(shí)性無法把控。被動(dòng)依賴其他部門的業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)，不直接創(chuàng)造利潤(rùn)，大多處于弱勢(shì)。例如，在企業(yè)實(shí)行并購(gòu)、股權(quán)處置等管理層安排的虛假交易時(shí)，會(huì)計(jì)人員并不知情且無權(quán)參與，無法保證會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性。第三，不同會(huì)計(jì)主體決定了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的不同走向。例如，上市公司更多專注股市走向和股東盈利，通常做出粉飾報(bào)表的行為以達(dá)到融資的目的;國(guó)有企業(yè)受國(guó)家和政策影響，更加關(guān)注企業(yè)績(jī)效的完成;私營(yíng)企業(yè)更關(guān)注企業(yè)盈利，所以側(cè)重點(diǎn)在如何合理避稅;行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作壓力最小，不需要特殊考量經(jīng)濟(jì)和個(gè)人利益。由此，單位性質(zhì)的不同也造成了法律會(huì)計(jì)職業(yè)道德違規(guī)現(xiàn)象的多樣化。外部環(huán)境主要體現(xiàn)在國(guó)家制度的制約。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。然而，大多數(shù)情況下，審計(jì)或巡視部門對(duì)單位檢查時(shí)，首先要查看的是會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表，一旦發(fā)現(xiàn)問題，會(huì)計(jì)人員首當(dāng)其沖，而業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或高層管理者是間接責(zé)任人。這確實(shí)傷害到了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的積極性，需要從社會(huì)環(huán)境層面考慮解決問題。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的破解路徑研究

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員思想道德教育

強(qiáng)化我國(guó)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，幫助會(huì)計(jì)人員樹立正確的道德觀念，防范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)在必行。首先，單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)加快會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的制定，要求會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格遵守。例如，依據(jù)我國(guó)相關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)《會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》等，適應(yīng)本單位性質(zhì)和工作實(shí)際，制定會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德手冊(cè)，明確道德規(guī)范，提示執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，作為會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)操守指南，并嚴(yán)格落實(shí)。無論企業(yè)還是事業(yè)單位，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范都應(yīng)包含依法辦事、客觀公正、愛崗敬業(yè)、職業(yè)謹(jǐn)慎、誠(chéng)信保密等要素。其次，在單位層面，應(yīng)開展全面的職業(yè)道德培訓(xùn)，加強(qiáng)宣傳，引起管理層和會(huì)計(jì)人員的重視。例如，單位把思想道德教育納入會(huì)計(jì)人員崗前培訓(xùn)、定期舉辦先進(jìn)案例學(xué)習(xí)、以案促改分析、職業(yè)道德宣講等，著重會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的學(xué)習(xí)，把會(huì)計(jì)職業(yè)道德納入績(jī)效考核，作為薪酬提高和職位晉升的依據(jù)，形成良好的職業(yè)導(dǎo)向。在國(guó)家層面，把職業(yè)道德教育納入會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的必修課程。每年的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育不能只是簡(jiǎn)單地刷課時(shí)，應(yīng)把職業(yè)道德規(guī)范納入重點(diǎn)考試內(nèi)容，對(duì)各類會(huì)計(jì)人員持續(xù)不斷地進(jìn)行輸入。2023年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試大綱中，在第一章中增加了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)內(nèi)容，要求考生在掌握基本原理的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持正確的職業(yè)價(jià)值觀，遵從職業(yè)道德要求，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和技能解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題?？梢娢覈?guó)已經(jīng)積極營(yíng)造重視道德教育的大環(huán)境，提高廣大會(huì)計(jì)人員的思想覺悟。

（二）建立完善的內(nèi)外部監(jiān)督體系

會(huì)計(jì)工作必須在“陽光下”進(jìn)行，要求各單位建立有效的內(nèi)控機(jī)制，保障單位發(fā)展穩(wěn)扎穩(wěn)打。第一，建立切實(shí)有效的內(nèi)控保障制度。單位在制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)以國(guó)家政策為引導(dǎo)，以促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展為目的，緊密聯(lián)系實(shí)際，制定出符合發(fā)展的內(nèi)控制度。制定應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確且詳細(xì)，對(duì)于管理中經(jīng)常出現(xiàn)的問題，可根據(jù)實(shí)際情況提出相應(yīng)的解決方案，使其規(guī)范化、科學(xué)化。將財(cái)務(wù)預(yù)算、核算、資金結(jié)算納入年度考核范圍，規(guī)范內(nèi)控流程，把內(nèi)部制度落到實(shí)處。第二，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。提高審計(jì)人員地位，財(cái)務(wù)部門應(yīng)主動(dòng)配合監(jiān)督部門的工作，依法依規(guī)公布各類數(shù)據(jù)信息，增加會(huì)計(jì)透明度。單位高層可以委派財(cái)會(huì)經(jīng)驗(yàn)豐富、勇于擔(dān)當(dāng)?shù)娜藛T負(fù)責(zé)稽核崗位，依法對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行監(jiān)督，管理層不可以干涉稽核人員的工作，確保其獨(dú)立性。也可以聘請(qǐng)外部審計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審查，確保資金使用的安全有效。同時(shí)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員發(fā)揮監(jiān)督職能，參與到預(yù)算、管理、分析等財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。針對(duì)外部監(jiān)督，國(guó)家應(yīng)該制定相關(guān)的法律來規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德。加大對(duì)虛增利潤(rùn)、會(huì)計(jì)造假、偷稅漏稅等違法行為的懲處力度，加大對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)報(bào)告造假的懲治力度。職業(yè)道德問題一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，利用媒體向社會(huì)公眾曝光，提高其違法成本。組織開展以案促改工作，以達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)和管理人員的警示作用。

（三）營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境

根據(jù)會(huì)計(jì)從業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的現(xiàn)狀，提出以下幾點(diǎn)建議。第一，普法教育應(yīng)當(dāng)針對(duì)全體單位成員，增加企業(yè)高管和單位領(lǐng)導(dǎo)的守法意識(shí)。就有關(guān)案例進(jìn)行內(nèi)部宣傳，基于單位實(shí)際，進(jìn)一步明確崗位職責(zé)，落實(shí)職業(yè)道德規(guī)范。第二，在有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和單位內(nèi)部條例中明確對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)保護(hù)。會(huì)計(jì)的服務(wù)職能需在合法規(guī)范的情況下進(jìn)行，強(qiáng)化前端或者其他業(yè)務(wù)部門的責(zé)任，各業(yè)務(wù)部門的人員應(yīng)當(dāng)熟知這些財(cái)務(wù)制度和流程，明確有關(guān)權(quán)責(zé)歸屬。例如，在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出現(xiàn)異常時(shí)，會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理報(bào)銷手續(xù)，使監(jiān)督職能深入人心，扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)人員工作中的被動(dòng)局面。第三，使會(huì)計(jì)人員缺乏造假違法的源動(dòng)力，若違紀(jì)審計(jì)、紀(jì)委部門一定要追責(zé)到底。不同會(huì)計(jì)主體管理有著不同的任務(wù)需求，不能只停留在會(huì)計(jì)表面。在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，要追溯前端的經(jīng)手人和決策人，并要求其承擔(dān)主要責(zé)任。當(dāng)下，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)不能僅僅依靠會(huì)計(jì)人員自覺執(zhí)行，單位內(nèi)外部環(huán)境也很關(guān)鍵，起著保駕護(hù)航的作用。在陽光透明、公平公正的職業(yè)環(huán)境下，會(huì)計(jì)人員才能安心、放心地從事工作。

四、結(jié)語

綜上所述，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)意義深遠(yuǎn)，但非一日之功，它受社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、個(gè)人教育、單位882a942d1ae86d491b4a39fd44309ec7260fdec36f47ffefecbbd7754a4206a2性質(zhì)等各種因素影響。如今，會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，以及我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行都離不開會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)。在深入分析我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系以及內(nèi)外部職業(yè)環(huán)境等實(shí)踐困境后，可以采取以下破解路徑：提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí);建立完善的內(nèi)外部監(jiān)督體系;營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境。總之，全面提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高其主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而更好地服務(wù)企事業(yè)單位和社會(huì)的健康發(fā)展是一項(xiàng)非常緊迫的任務(wù)，值得我們不斷分析和探索。

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（責(zé)編：若佳）

[基金項(xiàng)目：河南省研究生教育改革與質(zhì)量提升工程項(xiàng)目“衛(wèi)生人力資源管理實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)教程”（YJS2023JC19）]

[作者簡(jiǎn)介：任婧（1990—），女，漢族，河南衛(wèi)輝人，碩士，新鄉(xiāng)醫(yī)學(xué)院財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理部，講師，研究方向：會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理，經(jīng)濟(jì)，金融。]