企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用的難點(diǎn)及強(qiáng)化對(duì)策

摘要：在經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代背景下，企業(yè)面對(duì)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及面對(duì)的挑戰(zhàn)不斷增加，內(nèi)部審計(jì)作為一種管理工具，其成果的應(yīng)用便顯得尤為關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)通過防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督內(nèi)控執(zhí)行等職責(zé)來為企業(yè)提供決策支持，從而有利于提高企業(yè)的管理效率、優(yōu)化資源配置、提升決策水平、防范潛在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果在實(shí)際應(yīng)用中，存在管理者對(duì)審計(jì)建議的不重視、缺少有效的審計(jì)結(jié)果應(yīng)用機(jī)制、審計(jì)人員能力不足、缺少持續(xù)改進(jìn)的審計(jì)文化等多重困難。由此，文章針對(duì)這些難點(diǎn)，提出了針對(duì)性的對(duì)策，旨在通過提高管理者對(duì)審計(jì)成果應(yīng)用的重視、建立審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的有效機(jī)制、提高審計(jì)人員的專業(yè)能力、培養(yǎng)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)的審計(jì)文化來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果的有效應(yīng)用，從而為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展提供保障。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用；難點(diǎn)；強(qiáng)化對(duì)策

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境也變得更為復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)也隨之增加，為了應(yīng)對(duì)這些挑戰(zhàn)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，內(nèi)部審計(jì)的作用逐漸得到企業(yè)管理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重視。2019年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》指出：企業(yè)在日常管理中，必須重視內(nèi)部審計(jì)成果，并合理應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)成果，以便提高內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用效果，但實(shí)踐中許多企業(yè)在這方面所做的努力顯然是不夠的，不但影響了審計(jì)功能的發(fā)揮，還不利于企業(yè)的發(fā)展。因此，探討企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用的難點(diǎn)和對(duì)策，對(duì)企業(yè)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)自身的健康發(fā)展具有重要意義。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)

（一）防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面扮演著重要的角色，旨在通過識(shí)別、評(píng)估、建議改進(jìn)來管理和減輕潛在的風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)能在不斷變化的商業(yè)環(huán)境中維持穩(wěn)定和持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)、運(yùn)營(yíng)流程、合規(guī)性進(jìn)行綜合審查，對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)變動(dòng)、法律法規(guī)變更、技術(shù)革新以及自然災(zāi)害等外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)也對(duì)內(nèi)部管理不善、操作失誤、信息系統(tǒng)安全以及財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)確性等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。此外，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)不僅局限于識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，還體現(xiàn)在可以提出有效的風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)建議。在這個(gè)過程中，內(nèi)部審計(jì)會(huì)與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門緊密合作，共同制定建立或優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)防控體系、調(diào)整業(yè)務(wù)流程、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提升員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還會(huì)定期對(duì)已經(jīng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理措施進(jìn)行跟蹤審查，從而保證這些措施是有效且能減輕風(fēng)險(xiǎn)，以便保障企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）監(jiān)督內(nèi)控的執(zhí)行

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)核心職責(zé)是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，從而保證運(yùn)營(yíng)效率、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性、防范欺詐、濫用資源等。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的評(píng)估和監(jiān)督，可以識(shí)別其中存在的不足，及時(shí)為管理層提供改進(jìn)建議，這樣管理層便可根據(jù)審計(jì)建議來及時(shí)制定措施解決問題，從而提高企業(yè)的整體管理質(zhì)量和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督內(nèi)控執(zhí)行的過程中，會(huì)對(duì)控制活動(dòng)的授權(quán)機(jī)制、記錄、報(bào)告程序、信息和通訊技術(shù)、監(jiān)控措施等進(jìn)行全面的審計(jì)，這樣企業(yè)內(nèi)部的所有資產(chǎn)都可以有效地得到保護(hù)、保證報(bào)告過程準(zhǔn)確無誤、業(yè)務(wù)目標(biāo)得到有效實(shí)現(xiàn)。此外，內(nèi)部審計(jì)在落實(shí)工作職責(zé)時(shí)，通常采用一種持續(xù)的方法論，不但能保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)，還能幫助審計(jì)團(tuán)隊(duì)靈活應(yīng)對(duì)企業(yè)環(huán)境和運(yùn)營(yíng)模式的變化，這種動(dòng)態(tài)的審計(jì)過程，可以更好地發(fā)現(xiàn)威脅組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制弱點(diǎn)。再者，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)在監(jiān)督內(nèi)控執(zhí)行的過程中，還會(huì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的整合程度進(jìn)行評(píng)估，會(huì)對(duì)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和遵守情況、管理層對(duì)于內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)等，進(jìn)行一個(gè)全面的評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)通過這種評(píng)估，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)員工培訓(xùn)中的不足、管理層是否有審計(jì)意識(shí)，從而幫助企業(yè)建立起一種企業(yè)文化，并通過這種文化持續(xù)提高全員對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果的應(yīng)用價(jià)值

（一）提高企業(yè)管理效率

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果的應(yīng)用通過深入分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)，管理層能夠全面了解包括財(cái)務(wù)管理、運(yùn)營(yíng)流程及人力資源配置等企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面，識(shí)別出管理效率低下的根本原因，從而有利于提高企業(yè)的管理效率。內(nèi)部審計(jì)在工作中揭示的問題和提出的建議，可以幫助管理層進(jìn)行必要的調(diào)整和改進(jìn)，比如發(fā)現(xiàn)某一業(yè)務(wù)流程存在重復(fù)勞動(dòng)或不必要的步驟，通過調(diào)整這些流程，企業(yè)能減少浪費(fèi)，加快產(chǎn)品或服務(wù)的交付速度。此外，審計(jì)過程中對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估和建議有助于防止錯(cuò)誤和舞弊，減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的損失，從而進(jìn)一步提高管理的效率。

（二）優(yōu)化資源配置

企業(yè)通過運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)成果可以對(duì)財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)利用效率、存貨管理情況等有一個(gè)全面的了解，幫助管理層根據(jù)這些信息，合理地對(duì)資源進(jìn)行配置。同時(shí)，企業(yè)通過落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作中，可以精確地識(shí)別內(nèi)部哪些工作環(huán)節(jié)存在資源過度投入的情況、哪些工作環(huán)節(jié)存在資源投入不足的情況，這樣企業(yè)便可以針對(duì)性地對(duì)資源進(jìn)行調(diào)配。此外，審計(jì)工作中得到的審計(jì)結(jié)果也可以對(duì)企業(yè)外部影響因素進(jìn)行反映，可以通過對(duì)外部市場(chǎng)趨勢(shì)的分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手實(shí)力的分析等，幫助企業(yè)更加全面地了解外部環(huán)境對(duì)當(dāng)前自身經(jīng)營(yíng)的影響，不但可以幫助企業(yè)找出外部存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，還可以幫助企業(yè)找出拓展市場(chǎng)的方式，從而讓企業(yè)合理地分配資源，來提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）有利于提高企業(yè)決策水平

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果在提升企業(yè)決策水平方面扮演著重要的角色。審計(jì)團(tuán)隊(duì)通過對(duì)財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)流程、管理結(jié)構(gòu)等內(nèi)部運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的全面審計(jì)，能為企業(yè)提供及時(shí)的建議，從而幫助企業(yè)管理層做出知情和理性的決策。另外，內(nèi)部審計(jì)還可以通過對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的綜合分析，為管理層提供一個(gè)更加全面的視角，讓管理層的決策更加全面。比如內(nèi)部審計(jì)在工作中，發(fā)現(xiàn)某一產(chǎn)品線的利潤(rùn)下降或某一市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)增加，而這些信息直接影響到企業(yè)的管理與發(fā)展，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)可以將這些信息及時(shí)反饋給企業(yè)的管理層，以便輔助管理層制定科學(xué)的決策。值得注意的是，在決策過程中內(nèi)部審計(jì)的角色不僅限于提供信息和建議，更重要的是通過持續(xù)的監(jiān)督和評(píng)估來保證實(shí)施的決策能夠達(dá)到預(yù)期的效果，這種反饋機(jī)制為企業(yè)提供了一個(gè)持續(xù)改進(jìn)和學(xué)習(xí)的過程，使企業(yè)能夠在實(shí)踐中不斷優(yōu)化其決策機(jī)制，提高決策質(zhì)量。

（四）有利于防范企業(yè)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)成果對(duì)防范企業(yè)潛在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有重要的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)通過深入的審計(jì)活動(dòng)，可以為企業(yè)預(yù)警可能影響企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展的各類風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別和評(píng)估，內(nèi)部審計(jì)能幫助企業(yè)建立起一套有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控和應(yīng)對(duì)策略提供堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)支持和實(shí)踐建議。此外，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的作用不僅限于識(shí)別和評(píng)估當(dāng)前存在的風(fēng)險(xiǎn)，還可以通過對(duì)企業(yè)歷史數(shù)據(jù)的分析和未來趨勢(shì)的預(yù)測(cè)，幫助企業(yè)預(yù)見潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前采取預(yù)防措施，以最小的成本避免或減輕風(fēng)險(xiǎn)帶來的負(fù)面影響。再者，內(nèi)部審計(jì)成果的應(yīng)用有利于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的塑造和推廣。內(nèi)部審計(jì)通過提高員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)和能力的培訓(xùn)，為構(gòu)建一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)深入人心的企業(yè)文化奠定基礎(chǔ)，有利于企業(yè)在所有層級(jí)和部門形成一種主動(dòng)識(shí)別和報(bào)告潛在風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，讓風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)不可或缺的一部分。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用的難點(diǎn)

（一）高層管理者不重視審計(jì)建議

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，高層管理者不重視審計(jì)建議是一個(gè)普遍存在的問題，從而導(dǎo)致審計(jì)建議難以得到有效執(zhí)行或應(yīng)用。一是管理者往往對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋采取被動(dòng)接受的態(tài)度，而不是主動(dòng)尋求利用審計(jì)成果來改進(jìn)管理和運(yùn)營(yíng)，使得審計(jì)報(bào)告被視為一種形式性的文件，其內(nèi)容僅僅在會(huì)議上被簡(jiǎn)單討論，而后便被擱置，沒有進(jìn)一步跟蹤或?qū)嵤┬袆?dòng)。二是當(dāng)審計(jì)建議涉及需要改變現(xiàn)有管理習(xí)慣、流程或者結(jié)構(gòu)時(shí)，高層管理者的抵抗尤為明顯。高層管理者因?yàn)閷?duì)變革的擔(dān)憂，對(duì)成本和風(fēng)險(xiǎn)的過度評(píng)估，或是對(duì)現(xiàn)狀的滿意，而不愿采納審計(jì)團(tuán)隊(duì)提出的改進(jìn)建議，這種抵抗態(tài)度阻礙了審計(jì)成果的有效應(yīng)用，阻礙了企業(yè)改進(jìn)和發(fā)展的可能性。三是高層管理者對(duì)審計(jì)過程的理解不足。高層管理者將內(nèi)部審計(jì)僅僅視為一種監(jiān)督或檢查活動(dòng)，而忽視了其作為提供價(jià)值增加服務(wù)的潛力，理解上的偏差導(dǎo)致他們未能充分利用審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)能力和審計(jì)過程中產(chǎn)生的深入洞察，從而錯(cuò)失了通過審計(jì)改進(jìn)企業(yè)管理和操作效率的機(jī)會(huì)。四是管理者不重視對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)資源的分配。管理者由于沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，不愿意為審計(jì)活動(dòng)提供財(cái)務(wù)支持、人力資源、時(shí)間分配等支持，不但影響了審計(jì)團(tuán)隊(duì)執(zhí)行審計(jì)工作的能力，也減少了審計(jì)活動(dòng)給企業(yè)帶來的潛在價(jià)值。五是缺少對(duì)審計(jì)建議重視的態(tài)度，導(dǎo)致審計(jì)建議的實(shí)施缺少必要的監(jiān)督和評(píng)估，即使部分建議被采納，但在沒有管理者的持續(xù)關(guān)注和支持下，這些改進(jìn)措施的執(zhí)行往往缺少持續(xù)性，難以形成長(zhǎng)期有效的改進(jìn)效果。

（二）審計(jì)結(jié)果應(yīng)用缺少有效機(jī)制

審計(jì)結(jié)果應(yīng)用缺少有效機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中遇到的一大難題。首先，缺少明確的流程和標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)如何將審計(jì)發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)化為實(shí)際的改進(jìn)措施。在一些企業(yè)中，即使內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)提出了審計(jì)建議，但也會(huì)因?yàn)闆]有建立起將這些建議系統(tǒng)性實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)程序，導(dǎo)致審計(jì)建議往往停留在報(bào)告階段，難以轉(zhuǎn)化為實(shí)際操作。其次，缺少跨部門協(xié)作的機(jī)制。審計(jì)建議的實(shí)施通常需要不同部門間的合作，但在缺少有效機(jī)制協(xié)調(diào)這些部門的情況下，各部門會(huì)因?yàn)橘Y源分配、優(yōu)先級(jí)劃分、目標(biāo)不一致等原因，未能有效配合，進(jìn)而影響了審計(jì)成果的應(yīng)用效率和效果。再次，審計(jì)結(jié)果的跟蹤和反饋機(jī)制不完善。在一些企業(yè)中，即便審計(jì)建議被接受并開始實(shí)施，但由于缺少定期的跟蹤評(píng)估和反饋，難以保證這些措施得到持續(xù)執(zhí)行或在執(zhí)行過程中進(jìn)行必要的調(diào)整，即使最初審計(jì)建議得到了應(yīng)用，也會(huì)因?yàn)閳?zhí)行不到位而未能達(dá)到預(yù)期的改進(jìn)效果。最后，信息共享和溝通機(jī)制不完善。有效的審計(jì)結(jié)果應(yīng)用需要基于對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議的充分理解，但在缺少有效溝通和信息共享機(jī)制的情況下，審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵信息不能被管理層和相關(guān)部門充分理解和接受，從而影響了審計(jì)建議的接受度和實(shí)施效率。

（三）審計(jì)人員能力不足

審計(jì)人員能力不足是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中面臨的一項(xiàng)顯著挑戰(zhàn)，其表現(xiàn)形式多樣而具體。首先，技能和知識(shí)更新滯后是一個(gè)主要問題。隨著商業(yè)環(huán)境的快速變化以及新興技術(shù)的持續(xù)發(fā)展，審計(jì)工作需要審計(jì)人員具備最新的知識(shí)和技能，但一些審計(jì)人員卻沒有及時(shí)更新其專業(yè)知識(shí)或技能，導(dǎo)致無法有效地識(shí)別和評(píng)估新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或采用最新的審計(jì)技術(shù)和工具。其次，審計(jì)人員在特定領(lǐng)域的專業(yè)深度不足也是一個(gè)突出問題。內(nèi)部審計(jì)的范圍廣泛，涵蓋財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、合規(guī)性等多個(gè)方面，但某些審計(jì)人員在特定領(lǐng)域缺少深入的專業(yè)知識(shí)，難以對(duì)復(fù)雜的業(yè)務(wù)問題進(jìn)行有效的審計(jì)和分析。再次，審計(jì)人員的溝通和報(bào)告技能不足也是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。有效的溝通能力對(duì)于審計(jì)人員來說至關(guān)重要，不但影響到審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議的傳達(dá)效果，也影響到審計(jì)工作的接受度和實(shí)施效率，但一些審計(jì)人員在溝通和撰寫審計(jì)報(bào)告方面存在不足，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果未能得到高效傳達(dá)或理解。另外，審計(jì)人員在項(xiàng)目管理和時(shí)間管理方面的能力不足。有效的審計(jì)工作需要良好的項(xiàng)目管理能力，以保證審計(jì)活動(dòng)能夠在預(yù)定時(shí)間內(nèi)完成并達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，但部分審計(jì)人員在這方面缺少足夠的經(jīng)驗(yàn)或技能難以有效管理審計(jì)項(xiàng)目，導(dǎo)致審計(jì)工作進(jìn)度延誤或質(zhì)量不達(dá)標(biāo)。最后，對(duì)新興技術(shù)應(yīng)用和數(shù)據(jù)分析技能的掌握不足也是審計(jì)人員能力不足的一個(gè)表現(xiàn)。隨著大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)在商業(yè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，審計(jì)人員需要具備相關(guān)的技術(shù)知識(shí)和數(shù)據(jù)分析能力以便有效利用這些技術(shù)進(jìn)行審計(jì)工作，但一些審計(jì)人員在這些領(lǐng)域的知識(shí)和技能上存在缺口，難以充分利用現(xiàn)代技術(shù)手段提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

（四）缺少持續(xù)改進(jìn)的審計(jì)文化

缺少持續(xù)改進(jìn)的審計(jì)文化是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中的一個(gè)關(guān)鍵問題。一是企業(yè)對(duì)審計(jì)活動(dòng)的態(tài)度往往是應(yīng)付完成，而非積極利用審計(jì)作為改進(jìn)和學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致審計(jì)被視為一項(xiàng)必須完成的任務(wù)，而不是一個(gè)能夠促進(jìn)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)和發(fā)展的過程。二是審計(jì)反饋環(huán)節(jié)的缺失也是缺少持續(xù)改進(jìn)審計(jì)文化的一個(gè)表現(xiàn)。在一些企業(yè)中，審計(jì)建議和反饋未能得到適當(dāng)?shù)年P(guān)注和處理，導(dǎo)致相同的問題在后續(xù)的審計(jì)中重復(fù)出現(xiàn)，企業(yè)沒有將審計(jì)結(jié)果作為一個(gè)學(xué)習(xí)和改進(jìn)的機(jī)會(huì)，也沒有建立起有效的機(jī)制來保證審計(jì)建議得到實(shí)施和跟蹤。三是缺少對(duì)審計(jì)價(jià)值的認(rèn)識(shí)和支持。在一些企業(yè)中，審計(jì)被視為成本中心而非價(jià)值中心，管理層未能認(rèn)識(shí)到通過審計(jì)促進(jìn)改進(jìn)的潛在價(jià)值，這種觀念導(dǎo)致審計(jì)資源被限制，審計(jì)活動(dòng)的范圍和深度受到影響，進(jìn)而影響了審計(jì)能夠推動(dòng)的持續(xù)改進(jìn)效果。四是缺少對(duì)審計(jì)成果和改進(jìn)成效的正面激勵(lì)，沒有合適的激勵(lì)機(jī)制的情況下，即使審計(jì)發(fā)現(xiàn)了重要的改進(jìn)機(jī)會(huì)，相關(guān)部門和個(gè)人也會(huì)缺少執(zhí)行和實(shí)施改進(jìn)措施的動(dòng)力。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用的強(qiáng)化對(duì)策

（一）提高管理者對(duì)審計(jì)成果應(yīng)用的重視

首先，企業(yè)要加強(qiáng)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的認(rèn)識(shí)。為此，企業(yè)可以通過定期組織審計(jì)知識(shí)和價(jià)值培訓(xùn)，特別是將審計(jì)成果與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)聯(lián)系起來的案例分析的方式，讓管理層能夠清楚地看到審計(jì)活動(dòng)對(duì)企業(yè)成功的貢獻(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)可以通過邀請(qǐng)外部專家分享內(nèi)部審計(jì)在其他組織中成功應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)，來幫助管理層更全面地理解內(nèi)部審計(jì)的潛在價(jià)值。其次，建立一個(gè)將審計(jì)建議納入決策流程的系統(tǒng)也是提高管理層重視程度的有效方法。為此，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時(shí)修改現(xiàn)有的決策流程，以便保證決策的先進(jìn)性，這要求企業(yè)必須設(shè)立一個(gè)由高層管理者組成的審計(jì)委員會(huì)來專門負(fù)責(zé)審查審計(jì)報(bào)告，并監(jiān)督審計(jì)建議的落實(shí)，從而形成一個(gè)閉環(huán)的流程。最后，企業(yè)要鼓勵(lì)管理者與審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行定期的溝通和交流，通過定期的審計(jì)匯報(bào)會(huì)、工作坊、一對(duì)一會(huì)議等方式來實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)。為此，企業(yè)可以創(chuàng)建一個(gè)開放的對(duì)話平臺(tái)，讓管理層直接參與審計(jì)過程，提出問題、表達(dá)關(guān)切、對(duì)審計(jì)建議提供反饋，以便管理層對(duì)審計(jì)工作有一個(gè)更加全面的了解，這樣管理者才會(huì)更愿意支持內(nèi)部審計(jì)工作的落實(shí)。

（二）建立審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的有效機(jī)制

為建立審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的有效機(jī)制，企業(yè)必須采取一系列綜合措施，以使審計(jì)成果能夠轉(zhuǎn)化為實(shí)際的改進(jìn)行動(dòng)，形成一個(gè)全面的且支持性的框架，以促進(jìn)審計(jì)建議的實(shí)施和跟蹤。首先，制定明確的政策和程序?qū)τ诖_立審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的基礎(chǔ)極為重要。企業(yè)需要詳細(xì)規(guī)定如何處理審計(jì)報(bào)告中的建議，必須保證審計(jì)建議能被迅速且有效地傳達(dá)給責(zé)任部門，并明確這些部門對(duì)于實(shí)施改進(jìn)措施的責(zé)任。同時(shí)，企業(yè)要設(shè)立一個(gè)跨部門的協(xié)調(diào)小組，負(fù)責(zé)監(jiān)督審計(jì)建議的實(shí)施過程，從而實(shí)現(xiàn)跨部門間的有效溝通和協(xié)作。其次，引入技術(shù)支持是實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果有效應(yīng)用的關(guān)鍵。為此，企業(yè)要及時(shí)為審計(jì)部門提供先進(jìn)的審計(jì)管理軟件，這樣審計(jì)部門在日常工作中，才能更好地管理審計(jì)流程、記錄審計(jì)發(fā)現(xiàn)、追蹤建議實(shí)施的進(jìn)度等，從而實(shí)現(xiàn)工作質(zhì)量的全面提高，為企業(yè)提供的審計(jì)結(jié)果才能更加真實(shí)和全面。再次，企業(yè)必須建立一個(gè)完善的溝通機(jī)制。無論是內(nèi)部審計(jì)工作的開展，還是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，都離不開企業(yè)內(nèi)部其他部門的參與及支持，所以必須建立一個(gè)完善的溝通機(jī)制才行，這樣審計(jì)工作才能真正落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，形成合力。為此，企業(yè)要定期開展審計(jì)反饋會(huì)議共同討論審計(jì)結(jié)果的相關(guān)事宜，以及共同制定實(shí)施計(jì)劃，以便保證所有相關(guān)方對(duì)審計(jì)建議有共同的理解，從而對(duì)改進(jìn)措施的實(shí)施達(dá)成一致，以便共同尋找最合適的解決方案。最后，企業(yè)一定要對(duì)審計(jì)建議實(shí)施的成效進(jìn)行評(píng)估。企業(yè)之所以要對(duì)審計(jì)建議實(shí)施的成效進(jìn)行評(píng)估，主要是因?yàn)閷徲?jì)建議的提出最終是需要實(shí)踐來檢驗(yàn)的，審計(jì)建議再完善，實(shí)踐工作沒有及時(shí)落實(shí)到位，那么審計(jì)工作也是無用功。因此，企業(yè)必須重視審計(jì)建議的執(zhí)行環(huán)節(jié)，進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。為此，企業(yè)不但要在審計(jì)建議實(shí)施后立即進(jìn)行評(píng)估，還要在一段時(shí)間后再次評(píng)估，形成一個(gè)閉環(huán)，以便保證評(píng)估的持續(xù)性和完整性，從而保證企業(yè)可以根據(jù)審計(jì)建議實(shí)施的實(shí)際情況，對(duì)其中的不足進(jìn)行持續(xù)的改進(jìn)。

（三）提高審計(jì)人員能力

一方面，建立一個(gè)系統(tǒng)的持續(xù)教育和培訓(xùn)計(jì)劃至關(guān)重要。這個(gè)計(jì)劃要包括最新的審計(jì)技術(shù)、工具、方法論以及相關(guān)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，讓參與這些培訓(xùn)的審計(jì)人員能不斷更新自己的知識(shí)庫，保持與最新審計(jì)實(shí)踐的同步。同時(shí)，培訓(xùn)計(jì)劃還要覆蓋軟技能的提升，如溝通、解決問題、項(xiàng)目管理和領(lǐng)導(dǎo)力等方面，以便提高審計(jì)工作的有效性，促進(jìn)審計(jì)團(tuán)隊(duì)合作。另一方面，企業(yè)要積極鼓勵(lì)和支持審計(jì)人員獲得注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）等專業(yè)資格證書，通過參加這些認(rèn)證程序，審計(jì)人員不但能夠獲得專業(yè)知識(shí)，還能通過認(rèn)證的過程提升自己的專業(yè)信譽(yù)。為此，企業(yè)可以通過提供學(xué)習(xí)資源、資助考試費(fèi)用、提供學(xué)習(xí)休假等措施來支持審計(jì)人員參與這些認(rèn)證程序，還可以從外部聘請(qǐng)一些優(yōu)秀的培訓(xùn)講師來幫助審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)性的學(xué)習(xí)。

（四）培養(yǎng)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)的審計(jì)文化

首先，企業(yè)要從頂層開始，保證領(lǐng)導(dǎo)層不但支持，也能積極參與到培養(yǎng)審計(jì)文化的過程中。為此，管理者需要通過自己的行動(dòng)展示對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的認(rèn)可，可以定期參與審計(jì)會(huì)議，親自審閱重要的審計(jì)報(bào)告，并公開討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)等方式，為企業(yè)樹立積極參與和重視審計(jì)工作的典范。其次，加強(qiáng)全員教育與培訓(xùn)是培養(yǎng)審計(jì)文化的關(guān)鍵。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，不但審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要做到這一點(diǎn)，全企業(yè)范圍內(nèi)都需要做到這一點(diǎn)，從而強(qiáng)化所有員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的理解。再次，鼓勵(lì)開放的溝通和反饋是建立持續(xù)改進(jìn)文化的另一個(gè)重要方面。企業(yè)要建立機(jī)制，鼓勵(lì)員工在審計(jì)過程中提出問題和建議，無論是對(duì)審計(jì)方法的改進(jìn)，還是對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的改進(jìn)建議，都會(huì)增加員工對(duì)審計(jì)工作的參與感，從而實(shí)現(xiàn)從基層到高層的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)分享。另外，實(shí)施有效的監(jiān)督管理策略對(duì)于推動(dòng)審計(jì)建議的實(shí)施至關(guān)重要。企業(yè)要建立明確的流程和責(zé)任分配，保證審計(jì)建議得到及時(shí)和有效執(zhí)行，并保證這些措施能夠達(dá)到預(yù)期效果，并在必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整。最后，持續(xù)性的自我反思和改進(jìn)是培養(yǎng)審計(jì)文化的基石。企業(yè)要定期評(píng)估審計(jì)活動(dòng)的效果，識(shí)別審計(jì)流程和文化方面的弱點(diǎn)，并采取措施進(jìn)行改進(jìn)，這種持續(xù)的自我完善過程不但可以提高審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量，還可以為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)不斷學(xué)習(xí)和進(jìn)步的環(huán)境。

五、結(jié)語

企業(yè)在探索和實(shí)施內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用的強(qiáng)化對(duì)策過程中，通過提升管理層的重視程度、建立實(shí)施機(jī)制、增強(qiáng)審計(jì)人員能力、培育積極的審計(jì)文化，企業(yè)能充分利用內(nèi)部審計(jì)的潛力，推動(dòng)企業(yè)向更高效率和更強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的目標(biāo)邁進(jìn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成果優(yōu)化的這些對(duì)策不但提升了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，也為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施中不可或缺的作用。

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（作者單位：廣電運(yùn)通集團(tuán)股份有限公司）