平行記賬法下高職院校學(xué)生助困基金賬務(wù)處理研究

摘要：伴隨著高職院校的發(fā)展，學(xué)生助困基金使用占比呈逐步擴(kuò)大之勢(shì)。龐大而頻繁發(fā)生的學(xué)生助困基金代發(fā)業(yè)務(wù)需要依賴規(guī)范、統(tǒng)一的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理工作，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。以G職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例，探討平行記賬法下高職院校學(xué)生助困基金賬務(wù)處理實(shí)踐。研究表明，通過(guò)平行記賬各司其職，可避免后續(xù)專項(xiàng)資金執(zhí)行不到位，出現(xiàn)無(wú)法捋清資金來(lái)龍去脈的現(xiàn)象，從而規(guī)范資金管理，使高職院校在接受專項(xiàng)檢查或?qū)徲?jì)時(shí)，做到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與國(guó)庫(kù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)之間保持一致。

關(guān)鍵詞：高職院校；平行記賬；學(xué)生助困基金；代發(fā)資金；風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

0 引言

2017年，財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)），要求單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接［1］，為不同口徑的財(cái)會(huì)報(bào)表提供真實(shí)、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。這種雙重功能的實(shí)際賬務(wù)處理操作即為平行記賬法。

一直以來(lái)，G職業(yè)技術(shù)學(xué)院在學(xué)生助困基金賬務(wù)處理上缺乏對(duì)年初國(guó)庫(kù)系統(tǒng)下達(dá)的學(xué)生助困基金預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下的預(yù)提賬務(wù)處理，而是等待至實(shí)際發(fā)生資金代發(fā)支出時(shí)，單一地使用預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系借記支出科目、貸記銀行存款等科目。年末，G職業(yè)技術(shù)學(xué)院也未根據(jù)當(dāng)年的教育事業(yè)收入總額計(jì)算應(yīng)計(jì)提的學(xué)生助困基金金額及調(diào)整該基金的年初部門預(yù)算并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。如此簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理方式，也就意味著很容易從源頭上便缺乏對(duì)相關(guān)資金的監(jiān)管，不利于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及應(yīng)對(duì)上級(jí)部門的各項(xiàng)檢查和審計(jì)，更無(wú)法從賬務(wù)上清晰地查詢資金的總指標(biāo)金額、結(jié)余資金的金額及整個(gè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中資金是否已經(jīng)存在超支等現(xiàn)象。

1 平行記賬法及其應(yīng)用

平行記賬法簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在預(yù)算會(huì)計(jì)體系下采用收付實(shí)現(xiàn)制，并且對(duì)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支情況采用平行記賬的方式［2］。該記賬方法可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下核算出虛擬代發(fā)戶中尚未形成實(shí)際支出的資金數(shù)額，規(guī)避了預(yù)算會(huì)計(jì)體系下按照國(guó)庫(kù)系統(tǒng)授權(quán)支付憑證和銀行實(shí)有賬戶回單核算導(dǎo)致無(wú)法發(fā)現(xiàn)資金滯留代發(fā)戶的風(fēng)險(xiǎn)。

G職業(yè)技術(shù)學(xué)院在采用平行記賬法之前，核算學(xué)生助困基金一直面臨無(wú)法監(jiān)管代發(fā)資金滯留虛擬代發(fā)賬戶的風(fēng)險(xiǎn)，即在發(fā)生代發(fā)支出時(shí)，僅按照國(guó)庫(kù)集中支付憑證財(cái)政授權(quán)支付回單、基本戶銀行回單（代理區(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付日間墊付款項(xiàng)——零余額賬戶、零余額賬戶——代發(fā)戶）記載的金額來(lái)完成財(cái)務(wù)記賬，忽視了代發(fā)清單上失敗金額并留存于代發(fā)戶上的尚未完成實(shí)際支出卻視同代發(fā)成功全額記支出，導(dǎo)致賬務(wù)處理與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的情況發(fā)生。同時(shí)，這也產(chǎn)生了無(wú)法從財(cái)務(wù)上監(jiān)管代發(fā)失敗的數(shù)據(jù)最終是否完成代發(fā)的資金風(fēng)險(xiǎn)，或者代發(fā)資金是否按照原發(fā)放名單執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)。

另外，根據(jù)學(xué)生助困基金提取要求，公辦高職院校應(yīng)從當(dāng)年的教育事業(yè)收入總額中按照4%的比例提取學(xué)生助困基金專項(xiàng)資金［3］。這就意味著該專項(xiàng)資金數(shù)額龐大，需要通過(guò)構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的平行記賬法對(duì)其進(jìn)行全方位的會(huì)計(jì)核算與監(jiān)管，才可最大限度地規(guī)避資金滯留、挪用、擠占、虛報(bào)、冒領(lǐng)等違紀(jì)違法行為。

2 G職業(yè)技術(shù)學(xué)院年初預(yù)提學(xué)生助困基金

高職院校學(xué)生助困基金主要用于全日制?？粕嘘P(guān)勤工儉學(xué)、特殊困難補(bǔ)助、學(xué)費(fèi)減免、國(guó)家助學(xué)貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、貧困學(xué)生家庭慰問(wèn)、資助育人及宣傳、校內(nèi)無(wú)息借款、校內(nèi)獎(jiǎng)助學(xué)金，以及貧困生參加求職考研、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)、社會(huì)實(shí)踐、專業(yè)技能培訓(xùn)、外出實(shí)習(xí)、訪學(xué)交流等活動(dòng)支出［3］，屬于凈資產(chǎn)類，適用于專用基金科目。根據(jù)資金活動(dòng)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，G職業(yè)技術(shù)學(xué)院在專用基金科目下設(shè)9個(gè)三級(jí)科目，分別為勤工儉學(xué)、特殊困難補(bǔ)助、學(xué)費(fèi)減免、國(guó)家助學(xué)貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、貧困學(xué)生家庭慰問(wèn)、資助育人及宣傳、校內(nèi)無(wú)息借款、校內(nèi)獎(jiǎng)助學(xué)金、其他。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系下，年初根據(jù)當(dāng)年部門預(yù)算下達(dá)數(shù)據(jù)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用——對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用”，貸記“專用基金——學(xué)生助困基金——其他”，并待實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生代發(fā)資金支出時(shí)，據(jù)實(shí)將“專用基金——學(xué)生助困基金——其他”調(diào)整至對(duì)應(yīng)的三級(jí)科目。在預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，年初預(yù)提資金暫不處理，待資金實(shí)際支出時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用——對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用

貸：專用基金——學(xué)生助困基金——其他

2.預(yù)算會(huì)計(jì)

暫不處理。

3 G職業(yè)技術(shù)學(xué)院資金支付業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的處理

學(xué)生助困基金的使用，一次支付業(yè)務(wù)多數(shù)涉及大批量的學(xué)生名單，在數(shù)據(jù)初始收集過(guò)程中，由于受到多方面因素影響，存在銀行賬戶與戶名不相符、賬戶被凍結(jié)等問(wèn)題，導(dǎo)致代發(fā)失敗，難以保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。G職業(yè)技術(shù)學(xué)院根據(jù)不同的失敗類型，以及專用基金的9個(gè)三級(jí)科目，分門別類地按照勤工儉學(xué)、特殊困難補(bǔ)助、學(xué)費(fèi)減免、國(guó)家助學(xué)貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、貧困學(xué)生家庭慰問(wèn)、資助育人及宣傳、校內(nèi)無(wú)息借款、校內(nèi)獎(jiǎng)助學(xué)金、其他進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。由于平行記賬法的基本要求，政府會(huì)計(jì)主要由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)共同構(gòu)成。本文以G職業(yè)技術(shù)學(xué)院發(fā)放學(xué)生利用課余時(shí)間勤工儉學(xué)產(chǎn)生的勞務(wù)報(bào)酬補(bǔ)助作為闡述賬務(wù)處理的抓手。

3.1 無(wú)代發(fā)失敗發(fā)放

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付憑證財(cái)政授權(quán)支付回單、基本戶銀行回單（代理區(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付日間墊付款項(xiàng)——零余額賬戶），先將資金作為事業(yè)收入存入零余額賬戶。

借：銀行存款——零余額賬戶——財(cái)政專戶管理資金

貸：事業(yè)收入——教育事業(yè)收入——財(cái)政專戶應(yīng)返還收入

根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付憑證財(cái)政授權(quán)支付回單、基本戶銀行回單（零余額賬戶——代發(fā)戶），將零余額賬戶轉(zhuǎn)入的指標(biāo)金額再轉(zhuǎn)入代發(fā)戶進(jìn)行代發(fā)準(zhǔn)備。

借：專用基金——學(xué)生助困基金——勤工儉學(xué)

貸：銀行存款——零余額賬戶——財(cái)政專戶管理資金

根據(jù)原始憑證資料記載的實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的類別，調(diào)整年初計(jì)提的專用基金三級(jí)科目明細(xì)。按照代發(fā)戶結(jié)果清單的資金金額，由“其他”科目中扣除，再轉(zhuǎn)入“勤工儉學(xué)”科目，確?！皩Ｓ没稹獙W(xué)生助困基金——勤工儉學(xué)”余額為零?！皩Ｓ没稹獙W(xué)生助困基金——勤工儉學(xué)”科目在本期的借貸方金額相同，即為本期勤工儉學(xué)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生金額。

借：專用基金——學(xué)生助困基金——其他

貸：專用基金——學(xué)生助困基金——勤工儉學(xué)

2.預(yù)算會(huì)計(jì)

根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付憑證財(cái)政授權(quán)支付回單、基本戶銀行回單（代理區(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付日間墊付款項(xiàng)——零余額賬戶、零余額賬戶——代發(fā)戶），做如下賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出——教育支出——項(xiàng)目支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

貸：事業(yè)預(yù)算收入——教育事業(yè)預(yù)算收入——專項(xiàng)收入

3.2 部分代發(fā)失敗發(fā)放

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，部分代發(fā)失敗存在兩種情況：第一種是代發(fā)失敗的金額暫存在虛擬代發(fā)戶中；第二種是代發(fā)失敗的金額被要求退回至國(guó)庫(kù)。這兩種情況在國(guó)庫(kù)集中支付憑證財(cái)政授權(quán)支付回單和銀行回單上存在區(qū)別，應(yīng)該按照不同的情況進(jìn)行賬務(wù)處理，以保證零余額賬戶的收支流水和國(guó)庫(kù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)一致。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

在第一種情況下，國(guó)庫(kù)集中支付憑證財(cái)政授權(quán)支付回單、基本戶銀行回單（代理區(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付日間墊付款項(xiàng)——零余額賬戶、零余額賬戶——代發(fā)戶）之間記載的支出金額一致，均為應(yīng)代發(fā)金額，但是在代發(fā)戶的結(jié)果清單中，成功代發(fā)至學(xué)生個(gè)人的金額與國(guó)庫(kù)集中支付憑證財(cái)政授權(quán)支付回單、基本戶銀行回單的金額存在差額而不一致。那么，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要根據(jù)代發(fā)失敗的金額進(jìn)行掛賬處理，從賬務(wù)上清晰地記錄應(yīng)代發(fā)金額、代發(fā)成功金額、代發(fā)失敗金額。

根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付憑證財(cái)政授權(quán)支付回單、代發(fā)戶結(jié)果清單、基本戶銀行回單（代理區(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付日間墊付款項(xiàng)——零余額賬戶、零余額賬戶——代發(fā)戶），做如下賬務(wù)處理：

借：專用基金——學(xué)生助困基金——勤工儉學(xué) （應(yīng)代發(fā)金額）

銀行存款——零余額賬戶——財(cái)政專戶管理資金 （應(yīng)代發(fā)金額）

貸：其他應(yīng)付款——代發(fā)戶暫存款 （代發(fā)失敗金額）

銀行存款——零余額賬戶——財(cái)政專戶管理資金 （應(yīng)代發(fā)金額）

事業(yè)預(yù)算收入——教育事業(yè)預(yù)算收入——專項(xiàng)收入 （代發(fā)成功金額）

根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的類別，調(diào)整年初計(jì)提的專用基金三級(jí)科目明細(xì)，分錄金額為代發(fā)成功金額。按照代發(fā)戶結(jié)果清單的代發(fā)成功資金金額，由“其他”科目中扣除，再轉(zhuǎn)入“勤工儉學(xué)”科目。此時(shí)，“專用基金——學(xué)生助困基金——勤工儉學(xué)”科目余額為借方余額，表示代發(fā)失敗的資金金額。該余額等于“其他應(yīng)付款——代發(fā)戶暫存款”的科目余額。

借：專用基金——學(xué)生助困基金——其他

貸：專用基金——學(xué)生助困基金——勤工儉學(xué)

在第二種情況下，國(guó)庫(kù)集中支付憑證財(cái)政授權(quán)支付回單、基本戶銀行回單（代理區(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付日間墊付款項(xiàng)——零余額賬戶、零余額賬戶——代發(fā)戶）之間記載的支出金額一致，均為應(yīng)代發(fā)金額。而在代發(fā)戶結(jié)果清單中，成功代發(fā)至學(xué)生個(gè)人的金額與國(guó)庫(kù)集中支付憑證財(cái)政授權(quán)支付回單、基本戶銀行回單的金額存在差額而不一致，該差額即為代發(fā)失敗金額。這部分代發(fā)失敗金額由于超過(guò)資金內(nèi)控要求時(shí)間仍然無(wú)法成功代發(fā)出去的，將被要求原路逐級(jí)退回國(guó)庫(kù)系統(tǒng)，從而產(chǎn)生國(guó)庫(kù)集中支付退回通知書(shū)、基本戶銀行紅字回單（代發(fā)戶——零余額賬戶、零余額賬戶——代理區(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付日間墊付款項(xiàng)）。那么，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要根據(jù)代發(fā)失敗的金額進(jìn)行掛賬處理，從賬務(wù)上清晰地記錄應(yīng)代發(fā)金額、成功代發(fā)金額、代發(fā)失敗金額，同時(shí)待獲取全部紅字回單時(shí)，方可做反向分錄進(jìn)行沖紅。

需要強(qiáng)調(diào)的是，紅字回單分別為國(guó)庫(kù)集中支付退回通知書(shū)、基本戶銀行紅字回單（代發(fā)戶——零余額賬戶、零余額賬戶——代理區(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付日間墊付款項(xiàng)）。這些紅字回單必須一并獲取后，方可做反向分錄沖紅。因?yàn)閲?guó)庫(kù)集中支付退回通知書(shū)僅是一項(xiàng)指令，一旦發(fā)出就會(huì)在國(guó)庫(kù)系統(tǒng)產(chǎn)生回單，而指令所記載的資金金額是否執(zhí)行到位要以基本戶銀行紅字回單（代發(fā)戶——零余額賬戶、零余額賬戶——代理區(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付日間墊付款項(xiàng)）為準(zhǔn)。現(xiàn)實(shí)中，會(huì)出現(xiàn)銀行工作人員已經(jīng)接收了指令，將代發(fā)失敗金額從代發(fā)戶退回零余額戶卻未將零余額戶退回國(guó)庫(kù)系統(tǒng)（代理區(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付日間墊付款項(xiàng)）的情況，導(dǎo)致國(guó)庫(kù)系統(tǒng)中對(duì)應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目指標(biāo)資金短缺，各環(huán)節(jié)賬實(shí)不符，后續(xù)對(duì)賬和資金支出均受阻。

根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付憑證財(cái)政授權(quán)支付回單、代發(fā)戶結(jié)果清單、基本戶銀行回單（代理區(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付日間墊付款項(xiàng)——零余額賬戶、零余額賬戶——代發(fā)戶），做如下賬務(wù)處理：

借：專用基金——學(xué)生助困基金——勤工儉學(xué) （應(yīng)代發(fā)金額）

銀行存款——零余額賬戶——財(cái)政專戶管理資金 （應(yīng)代發(fā)金額）

貸：其他應(yīng)付款——代發(fā)戶暫存款 （代發(fā)失敗金額）

銀行存款——零余額賬戶——財(cái)政專戶管理資金 （應(yīng)代發(fā)金額）

事業(yè)預(yù)算收入——教育事業(yè)預(yù)算收入——專項(xiàng)收入 （代發(fā)成功金額）

根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的類別，調(diào)整年初計(jì)提的專用基金三級(jí)科目明細(xì)，分錄金額為代發(fā)成功金額。按照代發(fā)戶結(jié)果清單的代發(fā)成功資金金額，由“其他”科目中扣除，再轉(zhuǎn)入“勤工儉學(xué)”科目。此時(shí)，“專用基金——學(xué)生助困基金——勤工儉學(xué)”科目余額為借方余額，表示代發(fā)失敗的資金金額。該余額等于“其他應(yīng)付款——代發(fā)戶暫存款”的科目貸方余額。

借：專用基金——學(xué)生助困基金——其他

貸：專用基金——學(xué)生助困基金——勤工儉學(xué)

根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付退回通知書(shū)、基本戶銀行紅字回單（代發(fā)戶——零余額賬戶、零余額賬戶——代理區(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付日間墊付款項(xiàng)）做沖紅處理，沖減“其他應(yīng)付款——代發(fā)戶暫存款”科目的貸方余額和“專用基金——學(xué)生助困基金——勤工儉學(xué)”科目的借方余額。

借：其他應(yīng)付款——代發(fā)戶暫存款

貸：銀行存款——零余額賬戶——財(cái)政專戶管理資金

借：銀行存款——零余額賬戶——財(cái)政專戶管理

貸：專用基金——學(xué)生助困基金——勤工儉學(xué)

2.預(yù)算會(huì)計(jì)

根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付憑證財(cái)政授權(quán)支付回單、基本戶銀行回單（代理區(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付日間墊付款項(xiàng)——零余額賬戶、零余額賬戶——代發(fā)戶），做如下賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出——教育支出——項(xiàng)目支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

貸：事業(yè)預(yù)算收入——教育事業(yè)預(yù)算收入——專項(xiàng)收入

根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付退回通知書(shū)、基本戶銀行紅字回單（代發(fā)戶——零余額賬戶、零余額賬戶——代理區(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付日間墊付款項(xiàng)），做如下賬務(wù)處理：

借：事業(yè)預(yù)算收入——教育事業(yè)預(yù)算收入——專項(xiàng)收入

貸：事業(yè)支出——教育支出——項(xiàng)目支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

3.3 全部代發(fā)失敗發(fā)放

此類代發(fā)失敗業(yè)務(wù)的發(fā)生一般出現(xiàn)在每年12月中下旬，即國(guó)庫(kù)系統(tǒng)即將關(guān)閉之際，國(guó)庫(kù)支付崗位的工作人員無(wú)法在發(fā)出國(guó)庫(kù)集中支付憑證授權(quán)支付之際，同時(shí)制作加密代發(fā)明細(xì)表發(fā)送至銀行，導(dǎo)致代發(fā)金額滯留在代發(fā)戶中。那么，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求下，資金尚未實(shí)際對(duì)外支出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系下應(yīng)進(jìn)行掛賬處理，預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系下應(yīng)做支出處理。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付憑證財(cái)政授權(quán)6386e8da60cf7957cad81d71b092824c878b76244af31a25c4f5e2268ba197f6支付回單、基本戶銀行回單（代理區(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付日間墊付款項(xiàng)——零余額賬戶、零余額賬戶——代發(fā)戶），做如下賬務(wù)處理：

借：專用基金——學(xué)生助困基金——勤工儉學(xué)

貸：其他應(yīng)付款——代發(fā)戶暫存款

由于資金尚滯留在單位代發(fā)戶中，即尚未實(shí)際對(duì)外支出，根據(jù)全責(zé)發(fā)生制的核算要求，不需要按照尚未代發(fā)成功的金額和業(yè)務(wù)類別調(diào)整年初計(jì)提的專用基金三級(jí)科目明細(xì)。此時(shí)，待發(fā)生代發(fā)支出時(shí)，再參照前述情況進(jìn)行賬務(wù)處理，此處不做贅述。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)

根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付憑證財(cái)政授權(quán)支付回單、基本戶銀行回單（代理區(qū)級(jí)國(guó)庫(kù)集中支付日間墊付款項(xiàng)——零余額賬戶、零余額賬戶——代發(fā)戶），做收支處理。根據(jù)國(guó)庫(kù)集中支付憑證財(cái)政授權(quán)支付回單，銀行已經(jīng)接收指令，將資金從國(guó)庫(kù)系統(tǒng)提取至零余額賬戶，再?gòu)牧阌囝~賬戶轉(zhuǎn)至單位代發(fā)戶，從預(yù)算執(zhí)行的本質(zhì)上說(shuō)，單位已經(jīng)形成了收支，且該資金因國(guó)庫(kù)系統(tǒng)的管理要求不會(huì)再回流。因此，做如下賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出——教育支出——項(xiàng)目支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出

貸：事業(yè)預(yù)算收入——教育事業(yè)預(yù)算收入——專項(xiàng)收入

4 G職業(yè)技術(shù)學(xué)院年終調(diào)整匯算

年末，G職業(yè)技術(shù)學(xué)院根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系下的教育事業(yè)收入按照4%的比例提取學(xué)生助困基金，并與年初預(yù)提的學(xué)生助困基金比較。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系下，教育事業(yè)收入按照4%的比例提取學(xué)生助困基金，大于年初預(yù)提的學(xué)生助困基金，應(yīng)補(bǔ)提年初尚未足額提取的金額，做如下賬務(wù)處理：

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用——對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用

貸：專用基金——學(xué)生助困基金——其他

預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系下，教育事業(yè)收入按照4%的比例提取學(xué)生助困基金，小于年初預(yù)提的學(xué)生助困基金，則沖減年初多提取的金額，做如下賬務(wù)處理：

借：專用基金——學(xué)生助困基金——其他

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——教育費(fèi)用——對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用

預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系下，教育事業(yè)收入按照4%的比例提取學(xué)生助困基金，等于年初預(yù)提的學(xué)生助困基金，則不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)

不做賬務(wù)處理。

5 結(jié)語(yǔ)

學(xué)生助困基金屬于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，資金性質(zhì)為財(cái)政專戶管理資金，由高職院校財(cái)務(wù)部門測(cè)算后編制部門預(yù)算并將該項(xiàng)資金下達(dá)至本校資助管理中心，再由學(xué)校資助管理中心根據(jù)相關(guān)規(guī)定統(tǒng)籌使用，保證專款專用。財(cái)務(wù)部門要做好資金使用時(shí)的合規(guī)性審核工作，特別是保障資金發(fā)放的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，明晰資金使用方向，充分利用平行記賬法，從賬務(wù)處理上反饋資金的流向，方便定期對(duì)資金使用情況進(jìn)行抽查，跟進(jìn)資金使用進(jìn)度，確保資金及時(shí)發(fā)放到位，結(jié)余不超過(guò)當(dāng)年提取總額的20%。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門如果發(fā)現(xiàn)資金使用存在挪用、擠占、虛報(bào)、冒領(lǐng)等問(wèn)題，要及時(shí)進(jìn)行反饋，要求資助管理中心加以糾正，確保后續(xù)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上報(bào)準(zhǔn)確無(wú)誤，專項(xiàng)審計(jì)無(wú)原則性錯(cuò)誤，賬務(wù)處理做到賬實(shí)相符，來(lái)龍去脈清晰可見(jiàn)。

參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知：財(cái)會(huì)［2017］25號(hào)［A/OL］.（2017-10-24）［2024-03-10］.https：//kjs.mof.gov.cn/zhengcefabu/201711/t20171109_2746877.htm.

［2］劉素芳.淺析政府會(huì)計(jì)平行記賬基本原理及應(yīng)用［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，2023（7）：12-14.

［3］廣西壯族自治區(qū)教育廳，廣西壯族自治區(qū)財(cái)政廳.廣西壯族自治區(qū)教育廳 廣西壯族自治區(qū)財(cái)政廳關(guān)于印發(fā)廣西高等學(xué)校助困資助經(jīng)費(fèi)管理辦法的通知：桂教規(guī)范［2018］5號(hào)［A/OL］.（2018-07-31）［2024-03-10］. http：//jyt.gxzf.gov.cn/zfxxgk/zc/gfxwj/t13810729.shtml.

收稿日期：2024-04-07

作者簡(jiǎn)介：

黃利芳，女，1988年生，本科，會(huì)計(jì)師、經(jīng)濟(jì)師，主要研究方向：事業(yè)單位財(cái)務(wù)。