“一帶一路”背景下企業(yè)投資俄羅斯涉稅風(fēng)險(xiǎn)探究

【摘要】自“一帶一路”合作倡議提出以來，我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資規(guī)模逐年增長(zhǎng)，俄羅斯作為“一帶一路”沿線國(guó)家之一，是我國(guó)企業(yè)的重要投資市場(chǎng)。為此，需要結(jié)合國(guó)際稅收治理和“雙支柱”方案不斷推進(jìn)的背景，從內(nèi)源性和外源性兩個(gè)角度分析對(duì)俄投資涉稅風(fēng)險(xiǎn)類型，幫助中國(guó)企業(yè)采取措施降低對(duì)俄投資的風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

【關(guān)鍵詞】一帶一路；投資企業(yè)；俄羅斯；涉稅風(fēng)險(xiǎn)

【中圖分類號(hào)】F812.42

隨著“一帶一路”合作的不斷推進(jìn)，中俄兩國(guó)經(jīng)貿(mào)合作日益緊密，對(duì)俄投資的規(guī)模也在不斷攀升。2014年，中俄簽署了新修訂的《中俄稅收協(xié)定》，進(jìn)一步規(guī)范了稅收秩序并促進(jìn)兩國(guó)間的貿(mào)易和投資，在國(guó)際稅收改革以應(yīng)對(duì)稅基侵蝕的背景下，探究中國(guó)企業(yè)對(duì)俄投資時(shí)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。

許多學(xué)者對(duì)中國(guó)企業(yè)投資俄羅斯的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了研究。李炳軍（2016）通過解讀中俄稅收協(xié)定，提醒對(duì)俄投資的企業(yè)要在符合政策規(guī)定的情況下，合理利用稅收優(yōu)惠，使企業(yè)更好的在俄發(fā)展。[ 1 ]趙國(guó)諺（2023）認(rèn)為東北地區(qū)在中俄貿(mào)易中具有重要的區(qū)位優(yōu)勢(shì)，企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)俄羅斯的法律政策以及《中俄投資協(xié)定》。[ 2 ]本文將從外源性和內(nèi)源性兩個(gè)角度出發(fā)，研究中國(guó)企業(yè)對(duì)俄投資時(shí)可能會(huì)遇到的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以幫助企業(yè)提前制定應(yīng)對(duì)策略，降低企業(yè)對(duì)俄投資的風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

一、中國(guó)企業(yè)對(duì)俄投資現(xiàn)狀

近年來，中國(guó)與俄羅斯全面戰(zhàn)略協(xié)作伙伴關(guān)系日益緊密，隨著俄羅斯投資環(huán)境的改善，中國(guó)企業(yè)對(duì)俄羅斯的投資熱情不斷高漲，對(duì)俄投資存在較大的發(fā)展機(jī)遇。

從投資流量來看，我國(guó)對(duì)俄羅斯投資流量呈現(xiàn)波動(dòng)中增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。根據(jù)商務(wù)部數(shù)據(jù)，2017年，中國(guó)企業(yè)對(duì)俄羅斯投資流量為15.48億美元，同比增長(zhǎng)19.7%，占流量總額的1%。[ 3 ]在此之后受疫情以及全球政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，對(duì)俄投資流量不斷波動(dòng)，截至2022年，投資流量增長(zhǎng)至2.34 億美元，同比上漲121.8%。

從投資存量來看，我國(guó)對(duì)俄羅斯投資存量較為穩(wěn)定，呈現(xiàn)平緩波動(dòng)的態(tài)勢(shì)。根據(jù)商務(wù)部數(shù)據(jù)，2017年中國(guó)企業(yè)對(duì)俄投資存量達(dá)138.72億美元；2018年，中國(guó)企業(yè)對(duì)俄投資存量增長(zhǎng)至142.08億美元，2019—2021年投資規(guī)模有所下降，截至2022年底，對(duì)俄投資存量回升至99億美元，占對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家投資總量的7%，占對(duì)外投資總量的0.3%。

中國(guó)連續(xù)多年成為俄羅斯最大貿(mào)易伙伴國(guó)，從合作領(lǐng)域看，除了傳統(tǒng)的能源、核能、航天、航空、基礎(chǔ)設(shè)施等領(lǐng)域，雙方積極推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、跨境電商等新興領(lǐng)域合作，對(duì)俄投資前景廣闊。但目前，俄羅斯稅務(wù)環(huán)境讓投資企業(yè)面臨許多挑戰(zhàn)，因此有必要分析對(duì)俄投資過程中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，以幫助企業(yè)提前制定應(yīng)對(duì)策略。

二、對(duì)俄投資涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

俄羅斯的稅收體系以《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》為依據(jù)，經(jīng)過一系列的改革，逐漸確立了以聯(lián)邦稅、聯(lián)邦主體稅和地方稅為主的稅法體系，分別涵蓋不同的稅種。這其中聯(lián)邦稅在俄羅斯聯(lián)邦范圍內(nèi)繳納，聯(lián)邦主體稅在相應(yīng)的聯(lián)邦主體范圍內(nèi)繳納，地方稅在相應(yīng)的市、區(qū)內(nèi)繳納。俄羅斯的分稅制強(qiáng)調(diào)聯(lián)邦政府在稅收中的主導(dǎo)作用，但由于各個(gè)聯(lián)邦稅收情況不同，征稅權(quán)限劃分模糊，在稅法實(shí)施過程中易產(chǎn)生稅收爭(zhēng)議和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）外源性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.俄羅斯稅收環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)

廣義的稅收環(huán)境包括投資地的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及稅收管理水平，稅收環(huán)境的變化往往會(huì)對(duì)企業(yè)的盈利水平和生存能力產(chǎn)生較為顯著的影響。

經(jīng)過一系列的稅收制度改革，俄羅斯稅收環(huán)境呈現(xiàn)出良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，但受制于稅收征管程序透明度不高、稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)較大等問題，對(duì)俄投資企業(yè)在稅收征管過程中容易面臨困難，同時(shí)由于俄羅斯為聯(lián)邦制國(guó)家，各聯(lián)邦在稅收制度的實(shí)踐中往往存在不同的理解，這無疑大大增加了我國(guó)企業(yè)投資俄羅斯的稅務(wù)合規(guī)成本，導(dǎo)致企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。[ 4 ]另外，俄羅斯的稅收程序和報(bào)告要求相對(duì)復(fù)雜，企業(yè)需要投入大量的時(shí)間和資源實(shí)現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)，否則可能會(huì)面臨罰款或其他風(fēng)險(xiǎn)。

2.國(guó)際稅收制度改革產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

2023年7月，俄羅斯作為BEPS包容性框架中的一員，同框架下138個(gè)成員國(guó)共同達(dá)成了《關(guān)于應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)“雙支柱”方案的成果聲明》，以應(yīng)對(duì)數(shù)字化浪潮下的國(guó)際稅收挑戰(zhàn)。

雙支柱方案是為防范國(guó)際稅收中的稅基侵蝕問題而設(shè)計(jì)制定的，其中支柱一旨在重新分配各國(guó)對(duì)跨國(guó)企業(yè)利潤(rùn)征稅的權(quán)力，賦予被投資國(guó)家對(duì)跨國(guó)企業(yè)超過10%的利潤(rùn)至少20%的征稅權(quán)，以減少稅基侵蝕的現(xiàn)象；[ 5 ]支柱二由全球反稅基侵蝕規(guī)則（GloBE）和應(yīng)稅規(guī)則（STTR）組合而成，通過設(shè)定全球最低稅率，確保符合條件的跨國(guó)企業(yè)在其運(yùn)營(yíng)的轄區(qū)內(nèi)承擔(dān)至少15%的最低稅，否則其最終母公司的所在國(guó)有權(quán)征收補(bǔ)足稅，同時(shí)為平衡稅收分配，各稅收轄區(qū)可選擇征收國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅，這是計(jì)算補(bǔ)足稅的一個(gè)關(guān)鍵部分，其實(shí)施結(jié)果應(yīng)與全球反稅基侵蝕規(guī)則等效。

目前俄羅斯計(jì)劃開征稅率為3%的數(shù)字稅，征收范圍包括跨國(guó)數(shù)字貿(mào)易和電商市場(chǎng)等；同時(shí)為有效應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，俄羅斯正逐步推動(dòng)國(guó)內(nèi)“雙支柱”方案的立法工作。需要關(guān)注的是，不論數(shù)字稅還是全球最低稅率都會(huì)使企業(yè)面臨稅收負(fù)擔(dān)上升、投資收益下降以及在俄稅收優(yōu)惠失效的風(fēng)險(xiǎn)，補(bǔ)足稅還會(huì)使企業(yè)面臨離岸中心利潤(rùn)補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)來說，俄羅斯在國(guó)際稅改背景下的稅收制度改革可以創(chuàng)建一個(gè)相對(duì)公平的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但就短期而言，投資企業(yè)面臨的稅收環(huán)境將在一定程度上惡化，尤其對(duì)于我國(guó)在投資活動(dòng)中沒有積累國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)來說，相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將被進(jìn)一步放大。

3.中俄稅收協(xié)定不完善的風(fēng)險(xiǎn)

隨著國(guó)際稅收制度的改革以及兩國(guó)經(jīng)貿(mào)關(guān)系的日益緊密，《中俄稅收協(xié)定》暴露出了一些漏洞，這很容易使企業(yè)面臨相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，稅收協(xié)定中對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定有待完善，協(xié)定中對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定的范圍被擴(kuò)大，這將增加我國(guó)投資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，且在數(shù)字經(jīng)濟(jì)愈發(fā)強(qiáng)勢(shì)的背景下，協(xié)定中缺少對(duì)“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”的規(guī)定，這將增加投資企業(yè)利用數(shù)字化交易逃避稅收的可能性，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次，協(xié)定中對(duì)于股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等內(nèi)容的規(guī)定較為模糊，增加了企業(yè)違反俄羅斯稅收規(guī)定以及加重稅收負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)；再次，協(xié)定中沒有針對(duì)稅收饒讓條款的規(guī)定，使得很多稅收優(yōu)惠政策無法落實(shí)，導(dǎo)致企業(yè)面臨稅負(fù)居高不下的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)源性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.居民企業(yè)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)

俄羅斯企業(yè)所得稅與我國(guó)的主要區(qū)別在于居民和非居民納稅人的認(rèn)定問題。我國(guó)根據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地判定，而俄羅斯根據(jù)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定，這種差異容易使對(duì)俄投資的企業(yè)產(chǎn)生雙重納稅的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)在注冊(cè)時(shí)要注意注冊(cè)地和管理機(jī)構(gòu)這兩個(gè)要素，以避免被雙方同時(shí)認(rèn)定為居民企業(yè)。如中國(guó)的居民企業(yè)依據(jù)俄羅斯法律在俄羅斯設(shè)立了公司，但公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)仍在中國(guó)，根據(jù)中國(guó)以及俄羅斯稅法的規(guī)定，此公司既是中國(guó)居民企業(yè)又是俄羅斯居民企業(yè)。由此會(huì)產(chǎn)生稅收爭(zhēng)議問題并給企業(yè)造成額外的稅收負(fù)擔(dān)。[ 6 ]

此外，根據(jù)俄羅斯聯(lián)邦稅法的規(guī)定，如果中國(guó)企業(yè)符合俄羅斯稅法下的非居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，并且構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)，此企業(yè)將需要按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；如果非居民企業(yè)不構(gòu)成在俄羅斯的常設(shè)機(jī)構(gòu)，那么企業(yè)就可以申請(qǐng)享受優(yōu)惠待遇。

2.稅收制度和優(yōu)惠政策認(rèn)識(shí)不足的風(fēng)險(xiǎn)

中俄兩國(guó)稅收制度和優(yōu)惠政策的差異同樣會(huì)讓企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)陌生復(fù)雜的稅收環(huán)境，企業(yè)需要著重了解兩方面的問題：一是適用稅率，二是稅收優(yōu)惠政策。首先，企業(yè)所得稅是中國(guó)企業(yè)對(duì)俄投資時(shí)所涉及的最主要稅種。俄羅斯企業(yè)所得稅稅率低于我國(guó)，但如果投資企業(yè)構(gòu)成了俄羅斯居民企業(yè)，除取得的所得需要繳納企業(yè)所得稅之外，從子公司獲得的股息也需要計(jì)算預(yù)提稅，這就會(huì)增加企業(yè)稅收成本。其次，俄羅斯針對(duì)企業(yè)的優(yōu)惠措施包括虧損彌補(bǔ)和稅率優(yōu)惠兩部分。如果沒有正確認(rèn)識(shí)會(huì)錯(cuò)失減輕企業(yè)運(yùn)行成本的機(jī)會(huì)。俄羅斯對(duì)教育、醫(yī)療以及農(nóng)漁業(yè)和眾多經(jīng)濟(jì)區(qū)制定了稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于投資企業(yè)來說，需要避免因?qū)Χ砹_斯稅收制度和優(yōu)惠政策認(rèn)識(shí)不足而產(chǎn)生不必要的稅收負(fù)擔(dān)。[ 7 ]

3.投資區(qū)位選擇的風(fēng)險(xiǎn)

作為聯(lián)邦制國(guó)家，俄羅斯的稅收制度包括聯(lián)邦稅、聯(lián)邦主體稅和地方稅，地方稅收政策存在諸多區(qū)域性差異。若投資地區(qū)選擇有誤，將會(huì)增加企業(yè)的稅收成本，也會(huì)為稅收爭(zhēng)議埋下隱患。為了促進(jìn)資金流向特定地區(qū)，俄羅斯特別設(shè)立了經(jīng)濟(jì)特區(qū)，這為發(fā)展經(jīng)濟(jì)以及吸引投資創(chuàng)造了諸多便利。這些經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)所得稅稅率比俄羅斯聯(lián)邦平均稅率低6.5%，且多數(shù)經(jīng)濟(jì)特區(qū)制定了優(yōu)惠政策以減輕稅收負(fù)擔(dān)。截至目前俄羅斯共設(shè)立了49個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)，主要集中在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人口密集的地區(qū)。然而，很多企業(yè)在對(duì)俄投資時(shí)不了解這些稅收優(yōu)惠，選錯(cuò)投資地區(qū)，錯(cuò)失了有利的稅收優(yōu)惠，這將為企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)帶來額外稅收負(fù)擔(dān)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)在俄發(fā)展。

4.稅務(wù)爭(zhēng)議的風(fēng)險(xiǎn)

稅收爭(zhēng)議可能是兩國(guó)政府由于稅收協(xié)定的解釋和應(yīng)用而產(chǎn)生的爭(zhēng)議，也可能是投資企業(yè)與俄羅斯政府之間產(chǎn)生的稅收爭(zhēng)議。首先，由于稅制的不完善以及我國(guó)境外投資企業(yè)與俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策理解上的差異，很容易產(chǎn)生征納稅方面的爭(zhēng)議；其次在對(duì)俄投資時(shí)，我國(guó)投資者也常因規(guī)定不明或缺乏可依循的指導(dǎo)而難以解決爭(zhēng)議問題；此外，我國(guó)許多企業(yè)對(duì)俄羅斯稅制不夠熟悉，并且缺乏與雙方稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)溝通的意識(shí)，導(dǎo)致在發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)無法及時(shí)尋求救濟(jì)，錯(cuò)過了解決爭(zhēng)議的最佳時(shí)機(jī)，從而帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失。

三、中國(guó)企業(yè)對(duì)俄投資涉稅風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)預(yù)防和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力

1.提前了解俄羅斯稅收政策和優(yōu)惠保障

投資企業(yè)出現(xiàn)的很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)源自于對(duì)俄稅收制度和稅收優(yōu)惠政策的了解不夠充分。俄羅斯的稅收體系和征管程序較為復(fù)雜，同時(shí)也為吸引投資和資金流入制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，這要求企業(yè)必須在投資前了解俄羅斯稅收制度并做好稅收籌劃工作，由此能很大程度地降低經(jīng)營(yíng)成本。

目前俄羅斯稅法對(duì)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定包括：為某些特定開發(fā)區(qū)提供特殊的減免稅待遇；針對(duì)特定項(xiàng)目和滿足條件的貸款利息給予優(yōu)惠以及免稅待遇；對(duì)投資建設(shè)大型設(shè)施或者認(rèn)定為高新技術(shù)的企業(yè)進(jìn)行減免稅款；對(duì)提供大量就業(yè)機(jī)會(huì)的企業(yè)提供減免稅待遇等。

因此，對(duì)于我國(guó)投資于俄羅斯的居民企業(yè)而言，應(yīng)主動(dòng)了解稅收制度和稅收優(yōu)惠待遇，做好稅收籌劃，在遵守俄羅斯稅法規(guī)定和稅收?qǐng)?zhí)法程序的基礎(chǔ)上，爭(zhēng)取具有法定和保障形式的優(yōu)惠，如免稅函、最高法院判例等。

2.關(guān)注國(guó)際稅改進(jìn)展，主動(dòng)調(diào)整應(yīng)對(duì)

雖然國(guó)際稅收制度改革在短期內(nèi)對(duì)企業(yè)造成了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，國(guó)際稅收改革將有利于減少單邊措施引發(fā)的雙重征稅和貿(mào)易摩擦，提高跨國(guó)企業(yè)的稅收確定性。因此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)關(guān)注國(guó)際稅改的趨勢(shì)以及俄羅斯國(guó)內(nèi)稅改進(jìn)程，同時(shí)主動(dòng)調(diào)整稅收管理措施，適應(yīng)“雙支柱”模式下的國(guó)際稅收新形勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

在“雙支柱”方案下，企業(yè)為應(yīng)對(duì)全球稅收挑戰(zhàn)應(yīng)做好以下調(diào)整：首先，根據(jù)“雙支柱”方案的要求，未來俄羅斯將會(huì)通過調(diào)整現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策、制定最低稅法律以及更新中俄稅收協(xié)定等方式，滿足國(guó)際稅改的標(biāo)準(zhǔn)，跨國(guó)企業(yè)需要及時(shí)規(guī)劃海外業(yè)務(wù)布局、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、調(diào)整股權(quán)架構(gòu)和稅收籌劃安排；[ 8 ]其次，由于稅收成本的上升，企業(yè)可以從供應(yīng)鏈角度提前做好布局，選擇成本更優(yōu)、稅負(fù)更低的供應(yīng)商，以達(dá)到降低營(yíng)業(yè)成本的目的；同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)BEPS框架的內(nèi)容，測(cè)算本企業(yè)的最低稅納稅義務(wù)，提前規(guī)劃應(yīng)對(duì)措施。

3.加強(qiáng)財(cái)務(wù)與稅務(wù)專業(yè)人才培養(yǎng)，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

中國(guó)居民企業(yè)在向俄羅斯進(jìn)行投資之前，需要提高稅務(wù)管理水平和財(cái)務(wù)能力。企業(yè)面臨的反避稅調(diào)查和稅收爭(zhēng)議等風(fēng)險(xiǎn)多是由于企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃不合理、相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理水平較差等原因。企業(yè)要提前培養(yǎng)能結(jié)合會(huì)計(jì)、法律、稅務(wù)等知識(shí)的財(cái)稅人才，同時(shí)專業(yè)的俄語人才也必不可少，這樣才能避免因公司內(nèi)部稅務(wù)籌劃和涉稅問題上的錯(cuò)誤決策而使企業(yè)面臨反避稅調(diào)查、稅務(wù)爭(zhēng)議等風(fēng)險(xiǎn)，從而產(chǎn)生高昂的稅收成本。

此外，企業(yè)還應(yīng)從企業(yè)自身挖掘稅務(wù)處理能力，培養(yǎng)一批專業(yè)的稅務(wù)人員，專業(yè)的稅務(wù)部門能夠幫助企業(yè)系統(tǒng)地應(yīng)對(duì)跨國(guó)稅務(wù)問題，從企業(yè)進(jìn)入、運(yùn)營(yíng)以及退出階段的自身情況出發(fā)，正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并做出符合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)規(guī)劃，這將有利于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

（二）及時(shí)完善中俄稅收協(xié)定

只有不斷更新完善中俄稅收協(xié)定幫助企業(yè)在俄投資運(yùn)營(yíng)，我國(guó)企業(yè)對(duì)俄投資的信心和效率才能不斷提升，“一帶一路”的目標(biāo)才能行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

1.健全常設(shè)機(jī)構(gòu)條款

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中俄兩國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)情都發(fā)生了巨大改變，適時(shí)對(duì)中俄稅收協(xié)定進(jìn)行更新和修訂更能幫助兩國(guó)經(jīng)濟(jì)行穩(wěn)致遠(yuǎn)。首先，需要完善現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)條款，可以將居住滿183天的判定標(biāo)準(zhǔn)適度延長(zhǎng)，這樣可以為對(duì)俄的投資企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中維護(hù)自身利益提供幫助，同時(shí)也可以減輕俄羅斯企業(yè)在我國(guó)投資時(shí)的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)雙贏。其次，在當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，為了防止企業(yè)利用數(shù)字經(jīng)濟(jì)平臺(tái)偷逃稅款，稅收協(xié)定中應(yīng)當(dāng)及時(shí)完善、制定關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的專門條款，補(bǔ)充常設(shè)機(jī)構(gòu)判定標(biāo)準(zhǔn)。

2.增加稅收饒讓條款

目前中俄兩國(guó)的稅收協(xié)定中缺少稅收饒讓條款，導(dǎo)致許多企業(yè)無法享受在中俄兩國(guó)應(yīng)有的稅收優(yōu)惠待遇。為了解決這一問題，兩國(guó)相關(guān)部門應(yīng)該進(jìn)行可行性分析，及時(shí)制定具體的規(guī)則，以幫助企業(yè)在稅收饒讓條款下利用稅收優(yōu)惠政策減輕負(fù)擔(dān)，助力企業(yè)發(fā)展并促進(jìn)對(duì)外投資增長(zhǎng)。

（三）加強(qiáng)稅收政策和服務(wù)的支持

1.完善我國(guó)稅收抵免政策

（1）完善抵免法具體實(shí)施路徑。我國(guó)已將間接抵免制度層級(jí)從原來的“三層”擴(kuò)大至“五層”，以滿足當(dāng)前跨境企業(yè)的抵免范圍需求。然而制度中我國(guó)對(duì)于持股比例的要求為20%，與國(guó)際10%的規(guī)定仍存在一定差距。適度降低所要求的持股比例并保持相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)可控，能夠幫助企業(yè)釋放增長(zhǎng)活力，減少稅務(wù)問題。為了盡可能減少對(duì)外投資的稅務(wù)問題，我國(guó)應(yīng)該持續(xù)改革并且完善對(duì)于抵免的規(guī)定，讓企業(yè)惠到實(shí)處，幫助中國(guó)對(duì)外投資的發(fā)展。

（2）推進(jìn)抵免法和免稅法相結(jié)合。為了解決重復(fù)納稅問題，我國(guó)可以采取抵免法和免稅法相結(jié)合的方式來應(yīng)對(duì)。目前，在推行免稅法的過程中，可以選擇適配的范圍進(jìn)行試點(diǎn)，從而驗(yàn)證免稅法政策的可行性和效果。在試行免稅法政策時(shí)需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行差異化處理，確保政策的針對(duì)性和有效性。通過逐步推進(jìn)和改善政策，可以逐漸完善我國(guó)的稅收制度，減少企業(yè)的重復(fù)納稅，提高稅收效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

2.提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收服務(wù)水平

當(dāng)企業(yè)在異國(guó)經(jīng)營(yíng)遇到風(fēng)險(xiǎn)和困難，來自我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助會(huì)很好地幫助企業(yè)渡過難關(guān)，提高投資的積極性。第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以積極與俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，摸排經(jīng)常發(fā)生稅收爭(zhēng)議的情況，并針對(duì)問題共同協(xié)商應(yīng)對(duì)策略，以減少跨國(guó)企業(yè)的稅收爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)。第二，為企業(yè)面臨的稅收爭(zhēng)議提供咨詢和幫助。企業(yè)在爭(zhēng)議中所面臨的法律問題、訴訟時(shí)長(zhǎng)問題都將打擊市場(chǎng)對(duì)于投資者的信心。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過對(duì)相關(guān)法規(guī)條例的解釋和建議幫助企業(yè)更好地解決稅務(wù)爭(zhēng)議問題。第三，加強(qiáng)對(duì)投資企業(yè)相關(guān)知識(shí)的普及，協(xié)助企業(yè)正確認(rèn)識(shí)重復(fù)納稅、“反避稅”等問題，同時(shí)建立服務(wù)官網(wǎng)，通過線上線下結(jié)合的方式為對(duì)俄投資的企業(yè)提供稅務(wù)服務(wù)。

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責(zé)編：楊雪