研究型審計(jì)在高校審計(jì)中的應(yīng)用

【摘要】新時(shí)代背景下，開展研究型審計(jì)是審計(jì)謀求高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。文章從研究型審計(jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn)出發(fā)，探討在高校開展研究型審計(jì)的必要性與可行性，并針對(duì)高校開展研究型審計(jì)過(guò)程中可能面臨的問(wèn)題提出建議。

【關(guān)鍵詞】研究型審計(jì)；高校；高質(zhì)量發(fā)展

【中圖分類號(hào)】F239

一、研究型審計(jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn)

（一）研究型審計(jì)的內(nèi)涵

研究型審計(jì)，是指把理論研究和審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，在運(yùn)用研究思維開展審計(jì)工作的同時(shí)，進(jìn)行相關(guān)審計(jì)課題的研究，以提升審計(jì)成果的運(yùn)用層次和工作成效。許芷浩等（2020）將研究型審計(jì)描述為“研究+審計(jì)”的結(jié)合，對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的能力素質(zhì)有較高的要求。張建剛（2023）把研究型審計(jì)理解為采用研究的方式開展審計(jì)工作。也有學(xué)者把研究型審計(jì)定義為一種把問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)、分析和推動(dòng)解決連貫起來(lái)后對(duì)審計(jì)成果進(jìn)行深加工的模式（虞勇，2022）。

盡管現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)研究型審計(jì)的內(nèi)涵表述存在差異，但其核心理念都在于將科學(xué)研究的思維和方法融入審計(jì)工作，以提高審計(jì)質(zhì)量和效率。作為審計(jì)領(lǐng)域的一種新工作方式，研究型審計(jì)也正在引起越來(lái)越多的研究和關(guān)注。

（二）研究型審計(jì)的特點(diǎn)

1.方法多樣化

結(jié)合高校特點(diǎn)，研究型審計(jì)的應(yīng)用促使審計(jì)方法向更加科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的方向發(fā)展，既可以是事前審計(jì)、事中審計(jì)，也可以是事后審計(jì)。在方法上運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析、數(shù)據(jù)挖掘等手段的同時(shí)不斷探索新的審計(jì)技術(shù)和工具，以適應(yīng)高校審計(jì)的新需求和新挑戰(zhàn)。

2.流程系統(tǒng)化

與傳統(tǒng)審計(jì)相比，研究型審計(jì)強(qiáng)調(diào)將研究思維深入融合到審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。特別是在審前調(diào)查階段，審計(jì)人員需要深入調(diào)查和了解高校的管理體制、教學(xué)科研流程、財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況以及內(nèi)部控制體系等核心環(huán)節(jié)，在審計(jì)流程上要求覆蓋審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施、報(bào)告撰寫以及后續(xù)跟蹤等方面，確保審計(jì)工作的連貫性和完整性。

3.人員專業(yè)化

相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)模式，研究型審計(jì)更加注重將審計(jì)人員視為開展審計(jì)工作的核心資源，要求其具備一定的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素質(zhì)，在審計(jì)過(guò)程中不斷更新和擴(kuò)充自己的知識(shí)體系。同時(shí)，一支優(yōu)秀的研究型審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要復(fù)合型人才，利用跨學(xué)科的知識(shí)背景和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，綜合運(yùn)用多種知識(shí)和技能來(lái)開展審計(jì)工作。

二、高校開展研究型審計(jì)的必要性

（一）提升內(nèi)控能力

研究型審計(jì)是對(duì)當(dāng)前內(nèi)審工作的全新定位，對(duì)高校內(nèi)控各個(gè)環(huán)節(jié)的工作提出了新要求。隨著高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)費(fèi)來(lái)源呈現(xiàn)多元化，推行研究型審計(jì)除了可以關(guān)注傳統(tǒng)審計(jì)中的財(cái)務(wù)合規(guī)性，還能夠幫助高校對(duì)內(nèi)控體系在教學(xué)、科研以及管理等方面的影響進(jìn)行全面審視。將研究型審計(jì)思維引入高校內(nèi)審，不僅能夠進(jìn)一步提高審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和重視，提升其解決實(shí)際問(wèn)題的能力，還可以通過(guò)常態(tài)化檢查發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，成為監(jiān)督高校治理水平的有效手段。

（二）助力高質(zhì)量發(fā)展

隨著高等教育現(xiàn)代化的發(fā)展，高校治理進(jìn)入了高質(zhì)量發(fā)展新時(shí)期，高質(zhì)量發(fā)展成為高校自身發(fā)展的內(nèi)在需求。內(nèi)審作為高校治理不可或缺的重要環(huán)節(jié)，可對(duì)日常管理的全過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督。研究型審計(jì)在高校治理結(jié)構(gòu)、資源配置、科研管理等方面進(jìn)行深入研究，挖掘高校實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展路徑上的關(guān)鍵因素和存在的隱患，促進(jìn)教育事業(yè)的改革發(fā)展，推動(dòng)高校在資源配置、廉政建設(shè)等方面的優(yōu)化升級(jí)，實(shí)現(xiàn)以高質(zhì)量審計(jì)來(lái)推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展。

三、高校開展研究型審計(jì)的可行性

（一）踐行新發(fā)展理念的需要

新發(fā)展理念不僅是對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展模式的全面革新，也為高校審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了理論指導(dǎo)和行動(dòng)指南。過(guò)去的傳統(tǒng)審計(jì)主要聚焦于微觀主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)差異化的審計(jì)方法和理念對(duì)不同業(yè)務(wù)類型進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，這種碎片化的審計(jì)方式往往難以站在全局的視角把握高質(zhì)量發(fā)展，需要不斷進(jìn)行優(yōu)化。而研究型審計(jì)強(qiáng)調(diào)整體系統(tǒng)的思維，將高質(zhì)量發(fā)展視為一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，是審計(jì)領(lǐng)域從傳統(tǒng)的、碎片化的程序向更為深入的、系統(tǒng)的研究審計(jì)的一種轉(zhuǎn)型。

在這樣的背景下，研究型審計(jì)作為一種新的審計(jì)模式，其強(qiáng)調(diào)的深入探究、系統(tǒng)分析和前瞻性思維，正是高校審計(jì)適應(yīng)新發(fā)展理念、提升審計(jì)效能的重要途徑。高校通過(guò)引入新的審計(jì)理念，對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)模式進(jìn)行創(chuàng)新性改革，可以綜合分析高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)領(lǐng)域，發(fā)現(xiàn)不同部門之間的關(guān)聯(lián)性，提出協(xié)調(diào)性的改進(jìn)措施，以適應(yīng)高校治理現(xiàn)代化的需求。

（二）科研資源和平臺(tái)充足

高校開展研究型審計(jì)可以充分利用和發(fā)揮科研資源和平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)。高校經(jīng)常通過(guò)舉辦學(xué)術(shù)會(huì)議、研討會(huì)等方式促進(jìn)跨學(xué)科的學(xué)術(shù)交流，也會(huì)與國(guó)內(nèi)外高校、研究機(jī)構(gòu)等建立合作關(guān)系，共同開展科研項(xiàng)目，這給審計(jì)人員提供了一個(gè)濃厚的研究氛圍，啟發(fā)審計(jì)人員在進(jìn)行研究型審計(jì)時(shí)萌生新的研究思路和方法。不僅如此，高校都設(shè)有圖書館、研究實(shí)驗(yàn)室、數(shù)據(jù)庫(kù)等，科研資源相對(duì)集中，有利于開展一些創(chuàng)新性研究，實(shí)現(xiàn)理論與審計(jì)實(shí)踐的高度融合。

（三）數(shù)智化技術(shù)發(fā)展迅速

在5G、人工智能和大數(shù)據(jù)技術(shù)不斷發(fā)展的新時(shí)代，審計(jì)數(shù)據(jù)分析技術(shù)全面提升，數(shù)據(jù)獲取壁壘正在逐步打通，構(gòu)建一個(gè)以數(shù)字化和智能化為核心的審計(jì)工作模式，不僅成為高校審計(jì)工作發(fā)展的重要途徑，同時(shí)也為高校審計(jì)的信息化改革帶來(lái)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。

隨著一校多區(qū)、聯(lián)合辦學(xué)以及國(guó)際化辦學(xué)格局的構(gòu)建，異地審計(jì)成為高校審計(jì)的難點(diǎn)，投入到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的成本越來(lái)越高，這種跨地區(qū)的現(xiàn)象限制了審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)工作的效率。數(shù)智化技術(shù)的引入一方面能夠幫助高校的審計(jì)人員在不依賴現(xiàn)場(chǎng)工作的情況下也可以進(jìn)行異地的自動(dòng)化數(shù)據(jù)抓取，將審計(jì)方式從“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)”向“遠(yuǎn)程審計(jì)”推進(jìn)；另一方面還可以促進(jìn)高校審計(jì)工作從事后監(jiān)督向事前預(yù)警轉(zhuǎn)型，確保在這種多樣化的辦學(xué)格局下高校管理層也能第一時(shí)間對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和應(yīng)對(duì)。

四、高校開展研究型審計(jì)過(guò)程面臨的問(wèn)題

（一）信息化建設(shè)滯后

研究型審計(jì)的順利開展離不開先進(jìn)的審計(jì)工具和技術(shù)，例如遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)和數(shù)據(jù)分析工具等。但是高校的經(jīng)費(fèi)優(yōu)先會(huì)應(yīng)用于教學(xué)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、人才培養(yǎng)等方面，導(dǎo)致審計(jì)的信息化建設(shè)投入不足，無(wú)法及時(shí)更新和配置所需的審計(jì)設(shè)備和軟件，導(dǎo)致數(shù)據(jù)收集和處理效率受到限制，進(jìn)而影響了高校審計(jì)的廣度和深度。

另外，有些學(xué)校在信息化建設(shè)中沒(méi)有考慮到信息資源整合的重要性，在系統(tǒng)和平臺(tái)建設(shè)上可能存在盲目性和重復(fù)性，既造成資源浪費(fèi)，也大大增加審計(jì)人員獲取數(shù)據(jù)的難度。

（二）審計(jì)覆蓋范圍有限

由于高校人員編制有限，而學(xué)校內(nèi)部的機(jī)構(gòu)眾多，部門之間的業(yè)務(wù)性質(zhì)和特點(diǎn)各不相同，審計(jì)人員無(wú)法對(duì)每個(gè)部門進(jìn)行詳盡的審計(jì)。比如，科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)，科研經(jīng)費(fèi)有可能來(lái)源于政府撥款、企業(yè)合作等多渠道，而經(jīng)費(fèi)管理可能涉及到科研部門、財(cái)務(wù)部門和二級(jí)學(xué)院分別進(jìn)行申報(bào)、審批等工作。審計(jì)人員了解每個(gè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況，是一個(gè)需要花費(fèi)大量時(shí)間的過(guò)程，短時(shí)間內(nèi)無(wú)法做到面面俱到，并且在審計(jì)中審計(jì)人員自身對(duì)科研管理模式需要有深入了解、具備扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)技能，否則最終的審計(jì)質(zhì)量也會(huì)大打折扣，無(wú)法達(dá)到預(yù)期。

（三）重要性認(rèn)識(shí)欠缺

部分高校的管理層和高校職工對(duì)研究型審計(jì)的定位不準(zhǔn)確，對(duì)其重要性沒(méi)有充分理解，進(jìn)而對(duì)研究型審計(jì)產(chǎn)生的價(jià)值缺乏清晰認(rèn)知，把研究型審計(jì)錯(cuò)誤地視為查處違規(guī)行為的工作并將其地位邊緣化。另一方面，高校審計(jì)一直以來(lái)比較關(guān)注財(cái)務(wù)的合規(guī)性，對(duì)科研活動(dòng)的內(nèi)容關(guān)注不足，再加上高校管理層對(duì)研究型審計(jì)的認(rèn)識(shí)不清晰，擔(dān)心審計(jì)結(jié)果會(huì)暴露出一系列問(wèn)題，甚至對(duì)學(xué)校的聲譽(yù)造成影響，因此對(duì)審計(jì)工作帶有抵觸心理，不愿意積極配合，致使研究型審計(jì)無(wú)法貫穿于高校治理的全過(guò)程中。

五、推動(dòng)高校開展研究型審計(jì)的建議

（一）搭建高效的工作平臺(tái)，優(yōu)化審計(jì)資源配置

隨著數(shù)智化技術(shù)的迅速發(fā)展，以數(shù)據(jù)為導(dǎo)向的審計(jì)方式勢(shì)必在高校研究型審計(jì)的實(shí)施中占據(jù)重要地位。高校在開展研究型審計(jì)時(shí)，需要重視數(shù)智化審計(jì)平臺(tái)的搭建，它不僅能夠幫助高校實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)控和精準(zhǔn)分析，還可以幫助審計(jì)人員深入挖掘數(shù)據(jù)背后的規(guī)律和發(fā)現(xiàn)潛在業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，考慮到高校內(nèi)部運(yùn)營(yíng)和管理會(huì)涉及財(cái)務(wù)管理、教務(wù)管理、后勤管理等多種信息化系統(tǒng)平臺(tái)，承載著高校日常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，且數(shù)據(jù)的來(lái)源和格式都存在差異。因此，高校在搭建數(shù)智化審計(jì)平臺(tái)時(shí)，要注重與現(xiàn)有信息化系統(tǒng)的對(duì)接與融合，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，以提升與審計(jì)實(shí)踐結(jié)合的可靠性。

（二）拓寬審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)高校審計(jì)創(chuàng)新

高校的管理模式在不斷變革，研究型審計(jì)也不僅僅局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)合規(guī)性審查，而是需要擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、預(yù)算績(jī)效、內(nèi)部管理等更廣泛的領(lǐng)域去發(fā)揮作用。例如針對(duì)內(nèi)部管理，現(xiàn)階段部分高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理和監(jiān)督存在不足，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中更需要對(duì)經(jīng)費(fèi)使用的合理性和合規(guī)性進(jìn)行分析，讓經(jīng)費(fèi)的使用更加透明，提高使用效益。

審計(jì)結(jié)果是高校管理層決策的重要依據(jù)，也是推動(dòng)高校改進(jìn)工作、提升管理水平的重要手段。所以在拓寬審計(jì)領(lǐng)域時(shí)，要注重加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的反饋和應(yīng)用，除了將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行研究形成高質(zhì)量報(bào)告，還要確保結(jié)果能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞給相關(guān)部門人員，并督促他們采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，最終實(shí)現(xiàn)高校的審計(jì)創(chuàng)新。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，提升審計(jì)人員素質(zhì)

認(rèn)真貫徹落實(shí)研究型審計(jì)的關(guān)鍵在于人員。研究型審計(jì)不僅要求審計(jì)人員具備扎實(shí)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要具備數(shù)據(jù)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等多方面的能力。首先，可以由高校的審計(jì)部門發(fā)起建設(shè)一支由老師和學(xué)生共同組成的研究型審計(jì)隊(duì)伍，與審計(jì)人員一同開展研究型審計(jì)工作，提出一些項(xiàng)目研究的想法或建議，而且高校學(xué)生還能夠充分運(yùn)用Python、Excel等工具幫助審計(jì)人員進(jìn)行一些數(shù)據(jù)的整理和分析，提升研究的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

高?？梢越柚陨砥脚_(tái)優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)校企合作，邀請(qǐng)?jiān)谑聞?wù)所或者審計(jì)機(jī)關(guān)工作的專家在校內(nèi)開展審計(jì)知識(shí)講座，分享研究型審計(jì)在各行業(yè)各領(lǐng)域的實(shí)踐情況和經(jīng)驗(yàn)，加深審計(jì)人員對(duì)研究型審計(jì)的認(rèn)識(shí)，激發(fā)他們的研究熱情。

六、結(jié)語(yǔ)

新時(shí)代背景下，高校的內(nèi)審環(huán)境正在發(fā)生改變，為了有效發(fā)揮高校內(nèi)審部門的作用，更高效地完成內(nèi)審工作，開展研究型審計(jì)勢(shì)在必行。在未來(lái)，隨著高校治理體系的不斷完善和審計(jì)工作的深入發(fā)展，研究型審計(jì)在高校審計(jì)中的應(yīng)用必定會(huì)更加廣泛和深遠(yuǎn)。

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責(zé)編：楊雪