研究型內(nèi)部審計(jì)制度體系的特征與構(gòu)建探析

【摘要】做深做實(shí)研究型內(nèi)部審計(jì)，是推進(jìn)新時(shí)代審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵路徑。研究型內(nèi)部審計(jì)制度體系，是支持和賦能研究型內(nèi)部審計(jì)工作落地實(shí)施的重要基礎(chǔ)。文章旨在厘清研究型內(nèi)部審計(jì)制度體系的特征，分析研究型內(nèi)部審計(jì)制度體系的構(gòu)建方法，以期為企業(yè)研究型內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與實(shí)施提供借鑒參考。

【關(guān)鍵詞】研究型審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；制度體系

【中圖分類號(hào)】F239

一、引言

研究型審計(jì)是推動(dòng)新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。2023年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議明確指出：要深入開展研究型審計(jì)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)現(xiàn)質(zhì)的有效提升和量的合理增長(zhǎng)。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的“根”和“魂”，研究型內(nèi)部審計(jì)作為新時(shí)代背景下現(xiàn)代企業(yè)治理的關(guān)鍵工具與手段，能夠有效幫助企業(yè)識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)為企業(yè)提供決策支持，提升治理水平并改善流程效率，助力企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。研究型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施離不開研究型內(nèi)部審計(jì)制度體系的全面支持，現(xiàn)有研究對(duì)這一領(lǐng)域的關(guān)注有待進(jìn)一步豐富。在上述背景下，厘清研究型內(nèi)部審計(jì)制度體系特征并明晰其構(gòu)建路徑，具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

二、研究型內(nèi)部審計(jì)制度體系的特征

“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃明確指出，要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)理念思路，積極開展研究型審計(jì)。研究型內(nèi)部審計(jì)制度體系，是一種通過(guò)充分運(yùn)用研究型思維、研究型過(guò)程與研究型工具，以處理現(xiàn)實(shí)審計(jì)問(wèn)題為導(dǎo)向的新型內(nèi)部審計(jì)制度體系，包含了一系列相互關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)規(guī)范、流程和機(jī)制。

與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)制度體系相比，研究型內(nèi)部審計(jì)制度體系更加注重研究導(dǎo)向，運(yùn)用研究型思維和工具開展審計(jì)工作，同時(shí)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的持續(xù)學(xué)習(xí)和專業(yè)發(fā)展，鼓勵(lì)創(chuàng)新和探索，推動(dòng)新型內(nèi)部審計(jì)方法的研發(fā)和應(yīng)用，旨在從思路、信息、技術(shù)、人員、過(guò)程等多個(gè)環(huán)節(jié)融合研究型特征，提升審計(jì)質(zhì)量，最終推進(jìn)新時(shí)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

（一）研究型的思維導(dǎo)向

研究型內(nèi)部審計(jì)制度體系強(qiáng)調(diào)鼓勵(lì)審計(jì)人員運(yùn)用研究型思維開展審計(jì)工作。在制度指引上，這一思維導(dǎo)向于微觀層面，應(yīng)當(dāng)充分鼓勵(lì)審計(jì)人員采用科學(xué)方法和分析工具，進(jìn)行深入的調(diào)查和研究，超越傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化檢查和流水線式評(píng)估，更加注重對(duì)審計(jì)問(wèn)題本質(zhì)的研究型認(rèn)知和理解。在企業(yè)層面，這種思維導(dǎo)向應(yīng)使研究型內(nèi)部審計(jì)的成果成為企業(yè)決策支持和戰(zhàn)略規(guī)劃的重要參考。

（二）多領(lǐng)域的信息支持

研究型內(nèi)部審計(jì)制度體系主要依托多領(lǐng)域信息進(jìn)行研究。除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制方面的信息外，通過(guò)收集企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、市場(chǎng)趨勢(shì)、技術(shù)創(chuàng)新等多個(gè)維度的信息，為審計(jì)人員提供更充足的研究數(shù)據(jù)資源，支持審計(jì)人員結(jié)合數(shù)據(jù)挖掘方法展開模式識(shí)別與交叉驗(yàn)證，揭示多領(lǐng)域信息中包含的審計(jì)問(wèn)題與潛在風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)效果的不斷強(qiáng)化。

（三）數(shù)智化的技術(shù)應(yīng)用

研究型內(nèi)部審計(jì)制度體系主要運(yùn)用各類恰當(dāng)?shù)臄?shù)智化研究技術(shù)開展審計(jì)工作。例如，通過(guò)可視化和統(tǒng)計(jì)學(xué)研究方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步探索，識(shí)別數(shù)據(jù)異常、趨勢(shì)和模式。利用數(shù)據(jù)挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)、人工智能等技術(shù)，處理大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)并從中精煉有關(guān)審計(jì)問(wèn)題的信息。利用理論分析、歸納演繹、邏輯推導(dǎo)等方法，在過(guò)往的審計(jì)案例中提煉出規(guī)律、模式和教訓(xùn)，為當(dāng)前審計(jì)工作提供參考和啟示。相關(guān)技術(shù)的應(yīng)用，能夠幫助審計(jì)人員更好地處理大樣本數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)隱藏的數(shù)據(jù)模式，進(jìn)而提供更深入的數(shù)據(jù)洞見。

（四）以人為本的核心理念

以人為本既是國(guó)家審計(jì)文化的核心價(jià)值觀，也是研究型內(nèi)部審計(jì)制度體系的基石。研究型內(nèi)部審計(jì)人才是研究型內(nèi)部審計(jì)制度體系的基礎(chǔ)運(yùn)作單元，良好的研究型內(nèi)部審計(jì)制度體系需要持續(xù)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員賦能，使其具有較強(qiáng)的研究意愿與探索精神，善于進(jìn)行獨(dú)立思考，具備與時(shí)俱進(jìn)的研究技能，能夠進(jìn)行復(fù)雜的數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從而在審計(jì)過(guò)程中充分發(fā)揮研究型特征，以探索性方法和視角識(shí)別潛在的問(wèn)題。

（五）全域貫通的研究iengGeVI179ZVCZ8TR378Q==過(guò)程

企業(yè)的研究型內(nèi)部審計(jì)制度體系以全域貫通的研究過(guò)程為主要特征，具體表現(xiàn)為審計(jì)前、審計(jì)中和審計(jì)后三個(gè)階段。在審計(jì)前，研究型審計(jì)人員主要進(jìn)行宏觀類研究，預(yù)先了解企業(yè)的產(chǎn)業(yè)環(huán)境、行業(yè)政策和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)水平。在審計(jì)中，研究型審計(jì)人員主要以問(wèn)題為導(dǎo)向，以數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)，以研究型方法為依托，細(xì)致分析各個(gè)領(lǐng)域的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。在審計(jì)后，進(jìn)一步研究總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并持續(xù)改進(jìn)。這種全域貫通的研究過(guò)程使審計(jì)超越單一項(xiàng)目范疇，形成連續(xù)性的研究模式，有利于促進(jìn)信息共享與問(wèn)題揭示，并能將研究成果轉(zhuǎn)化為更具針對(duì)性與科學(xué)性的審計(jì)建議，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供全面的研究成效支撐。

三、研究型內(nèi)部審計(jì)制度體系的構(gòu)建

研究型審計(jì)的概念方興未艾，當(dāng)前階段，不少企業(yè)嘗試對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)制度體系進(jìn)行研究型方向轉(zhuǎn)型。在此過(guò)程中，結(jié)合某公司研究型內(nèi)部審計(jì)制度體系的構(gòu)建實(shí)踐，總結(jié)得出如下需要關(guān)注的重點(diǎn)構(gòu)建環(huán)節(jié)：

（一）明確研究型內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定對(duì)于企業(yè)研究型內(nèi)部審計(jì)制度體系的構(gòu)建具有導(dǎo)向作用。戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)該有利于引導(dǎo)研究型審計(jì)團(tuán)隊(duì)在審計(jì)過(guò)程中深入分析和理解企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和潛在挑戰(zhàn)，以研究型成果揭示更廣更深的企業(yè)問(wèn)題，同時(shí)為管理層提供準(zhǔn)確、全面的改進(jìn)決策參考信息。同時(shí)，戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定也需要充分發(fā)揮研究型審計(jì)組織的功能特征，確保其實(shí)施在本質(zhì)上要實(shí)現(xiàn)解決審計(jì)問(wèn)題與展開審計(jì)研究的深融互促，在成本上要具有可行性，在效果上能夠有效提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平，增強(qiáng)客戶、投資者和其他利益相關(guān)方對(duì)企業(yè)的信心。

（二）構(gòu)筑數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

構(gòu)筑數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境在研究型內(nèi)部審計(jì)制度體系的建設(shè)過(guò)程中至關(guān)重要。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的背景下，數(shù)據(jù)作為一種重要的生產(chǎn)要素，能夠?yàn)閷徲?jì)決策提供支持，是開展研究型審計(jì)的重要基礎(chǔ)資源與生產(chǎn)力源泉。通過(guò)有效收集、分析和利用數(shù)據(jù)，并使用研究型方法提取數(shù)據(jù)中蘊(yùn)含的有價(jià)值信息，能夠增強(qiáng)研究型內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)確性、可靠性和效能。

在實(shí)施路徑方面，首先，需要針對(duì)不同企業(yè)的數(shù)據(jù)資源特征，形成明確的數(shù)據(jù)策略和規(guī)劃，具體包括確定需要收集和分析的數(shù)據(jù)類型、數(shù)據(jù)采集方法、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理技術(shù)等，并確保數(shù)據(jù)采集和處理過(guò)程符合相關(guān)法規(guī)和隱私保護(hù)要求。同時(shí)，企業(yè)需要建立有效的數(shù)據(jù)收集渠道，依托線上化、智能化渠道收集來(lái)自不同業(yè)務(wù)部門和信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。在確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和完整性的基礎(chǔ)上，采用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)工具將數(shù)據(jù)整合到一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)或平臺(tái)中，并將數(shù)據(jù)以圖表、數(shù)據(jù)大盤等形式呈現(xiàn)給審計(jì)人員，更直觀地傳達(dá)數(shù)據(jù)信息。此外，為了確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也需要建立數(shù)據(jù)質(zhì)量管理機(jī)制，包括制定有效的數(shù)據(jù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、建立數(shù)據(jù)驗(yàn)證和核實(shí)的程序，并實(shí)時(shí)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)的有效性和完整性，確保審計(jì)人員能夠基于真實(shí)有效的信息展開審計(jì)工作。最后，企業(yè)也需要準(zhǔn)備多種數(shù)據(jù)處理工具來(lái)支持研究和分析。其中包括用于將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為直觀圖表的可視化工具，用于進(jìn)行定量分析和推斷的統(tǒng)計(jì)分析軟件，用于發(fā)現(xiàn)隱藏在大量數(shù)據(jù)背后的模式和關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)挖掘軟件，用于存儲(chǔ)和管理審計(jì)文檔和相關(guān)資料的文檔管理系統(tǒng)，用于促進(jìn)團(tuán)隊(duì)成員之間的合作和信息共享的協(xié)作平臺(tái)等。這些工具能夠幫助審計(jì)人員以更高的效率展開審計(jì)研究，提高審計(jì)效率。

（三）優(yōu)化研究型內(nèi)部審計(jì)流程

優(yōu)化研究型內(nèi)部審計(jì)流程，可以推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過(guò)程從僅關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)化操作程序到更加專注于發(fā)現(xiàn)、洞察和建議，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量和價(jià)值。在優(yōu)化研究型內(nèi)部審計(jì)流程中，應(yīng)將重點(diǎn)放在審計(jì)問(wèn)題揭示和審計(jì)認(rèn)知發(fā)現(xiàn)上，將審計(jì)人員的注意力從標(biāo)準(zhǔn)化過(guò)程中解放出來(lái)，更加專注于通過(guò)研究挖掘潛在風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題和提供改進(jìn)建議。同時(shí)，研究型的內(nèi)部審計(jì)流程應(yīng)該靈活適應(yīng)不同的企業(yè)業(yè)務(wù)場(chǎng)景，以便審計(jì)人員能夠因地制宜地充分發(fā)揮他們的研究能力和判斷力，提供有價(jià)值的洞察和建議。此外，研究型內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)合作和知識(shí)共享，通過(guò)集思廣益，充分發(fā)揮團(tuán)隊(duì)的研究才能。審計(jì)部門可以嘗試引入并推行協(xié)作式審計(jì)方法，使不同層級(jí)、不同機(jī)構(gòu)、掌握不同知識(shí)體系的各類審計(jì)人員共同參與審計(jì)項(xiàng)目，從不同研究視角協(xié)同展開問(wèn)題定義、數(shù)據(jù)收集、成因分析和對(duì)策設(shè)計(jì)，以實(shí)現(xiàn)更全面和豐富的審計(jì)結(jié)果。

（四）建設(shè)研究型內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍

研究型審計(jì)的內(nèi)涵包括審計(jì)人員將研究的思維、視角和方法運(yùn)用到審計(jì)全過(guò)程，人員是內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行主體，建設(shè)研究型審計(jì)人才隊(duì)伍是驅(qū)動(dòng)研究型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵。一方面，需要培養(yǎng)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人才的研究型思維。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極為內(nèi)部審計(jì)人員在研究方法、問(wèn)題定義、數(shù)據(jù)收集與分析等方面提供知識(shí)與技能培訓(xùn)，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員積極參與學(xué)術(shù)研究、撰寫論文或參與行業(yè)研究項(xiàng)目，以提升他們?cè)谘芯款I(lǐng)域的專業(yè)素養(yǎng)和能力。同時(shí)，應(yīng)鍛煉內(nèi)部審計(jì)人員具備較強(qiáng)的批判性思維和分析能力，能夠運(yùn)用科學(xué)的研究方法來(lái)解決復(fù)雜的審計(jì)問(wèn)題。此外，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)據(jù)研究能力，引入先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析工具和技術(shù)，如數(shù)據(jù)挖掘、機(jī)器學(xué)習(xí)等，鼓勵(lì)審計(jì)人員應(yīng)用數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的審計(jì)方法，提高審計(jì)效率和準(zhǔn)確性。另一方面，在人才引進(jìn)過(guò)程中，應(yīng)重視專業(yè)背景、研究經(jīng)驗(yàn)和研究能力等人才屬性，優(yōu)先考慮具備相關(guān)學(xué)術(shù)背景或研究經(jīng)歷的求職者。此外，也需要重視對(duì)求職者的探究與思辨精神、數(shù)據(jù)處理能力、分析能力、創(chuàng)新意識(shí)等維度的評(píng)估，提升審計(jì)隊(duì)伍的整體研究稟賦。

（五）完善研究型內(nèi)部審計(jì)的制度保障

現(xiàn)有研究發(fā)現(xiàn)當(dāng)前企業(yè)開展研究型內(nèi)部審計(jì)的桎梏，主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)開展研究型審計(jì)轉(zhuǎn)型不積極，二是常規(guī)審計(jì)任務(wù)重導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)暇進(jìn)行研究能力提升。對(duì)此，一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)制度的方式，為創(chuàng)造性地解決問(wèn)題或提出改進(jìn)建議的內(nèi)部審計(jì)人員提供獎(jiǎng)勵(lì)，形成正向激勵(lì)下的良性循環(huán)。另一方面，企業(yè)需要以制度的手段，確保內(nèi)部審計(jì)人員具有研究力提升的時(shí)間。在具體做法上，可以為內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)定合理的研究能力提升目標(biāo)和時(shí)間表，將研究學(xué)習(xí)活動(dòng)納入日常工作計(jì)劃中，確保審計(jì)人員有足夠的時(shí)間專注于研究和分析工作，并提供必要的資源支持。同時(shí)，定期為內(nèi)部審計(jì)人員指定專門的研究項(xiàng)目，使他們能夠有針對(duì)性地進(jìn)行深入研究，通過(guò)“干中學(xué)”提升研究能力。

（六）豐富研究型內(nèi)部審計(jì)文化

研究型內(nèi)部審計(jì)文化的內(nèi)涵，主要包括在內(nèi)部審計(jì)制度體系中注重運(yùn)用研究型思維、研究型過(guò)程和研究型工具，以處理現(xiàn)實(shí)審計(jì)問(wèn)題為導(dǎo)向，不斷推動(dòng)審計(jì)實(shí)踐的創(chuàng)新和發(fā)展。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行持續(xù)學(xué)習(xí)和專業(yè)發(fā)展，支持參加內(nèi)外部的學(xué)術(shù)研討會(huì)、培訓(xùn)課程以及取得相關(guān)認(rèn)證。通過(guò)建立開放的創(chuàng)新文化，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)2Y+bwWY3cH8+2NVyj5JBSQ==人員提出新穎的審計(jì)方法和觀點(diǎn)，充分尊重和傾聽內(nèi)部審計(jì)人員的意見和建議，提供展現(xiàn)創(chuàng)新思維的舞臺(tái)和機(jī)會(huì)。此外，可以探索創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)研究與分享體系，包括內(nèi)部審計(jì)案例庫(kù)、研究報(bào)告庫(kù)等，鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員定期分享研究成果和經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，組織定期的內(nèi)部研討會(huì)、培訓(xùn)課程或研究交流活動(dòng)，促進(jìn)知識(shí)傳播，豐富常態(tài)化的研究型內(nèi)部審計(jì)文化。

（七）建立反饋評(píng)估機(jī)制

反饋評(píng)估機(jī)制的建立有利于對(duì)研究型審計(jì)工作進(jìn)行目標(biāo)導(dǎo)向下的定量評(píng)價(jià)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)待改進(jìn)的領(lǐng)域并促進(jìn)研究型內(nèi)部審計(jì)能力的持續(xù)提升。企業(yè)需要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)與研究型內(nèi)部審計(jì)工作的特征，首先建立適用于自身內(nèi)部審計(jì)場(chǎng)景的關(guān)鍵審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，以衡量研究型內(nèi)部審計(jì)工作的有效性和價(jià)值。其次，可以探索與第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)或外部顧問(wèn)合作，開展半獨(dú)立或完全獨(dú)立的外部評(píng)估。在完成評(píng)估后，需要進(jìn)一步基于評(píng)估結(jié)果，制定具體的改進(jìn)計(jì)劃和行動(dòng)方案，并確保改進(jìn)計(jì)劃具備明確的目標(biāo)、可行的措施和可衡量的成果。相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)監(jiān)督和推動(dòng)改進(jìn)計(jì)劃的執(zhí)行，并定期進(jìn)行跟蹤和評(píng)估，確保改進(jìn)措施的有效性和持續(xù)性。

四、結(jié)語(yǔ)

研究型內(nèi)部審計(jì)制度體系倡導(dǎo)審計(jì)人員采用科學(xué)方法和工具，基于深入研究和分析，從更廣更深的視角來(lái)審閱企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況并識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。研究型的思路導(dǎo)向要求企業(yè)為開展研究型內(nèi)部審計(jì)提供必要的制度體系保障，持續(xù)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)和探索，提高研究能力，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展和高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制提供全面支持。

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責(zé)編：吳迪