境外工程承包項(xiàng)目的全生命周期財(cái)務(wù)管理

【摘要】隨著“走出去”戰(zhàn)略持續(xù)推進(jìn)和“一帶一路”倡議施行，越來越多的企業(yè)開始承攬境外工程項(xiàng)目，境外工程承包行業(yè)競爭日趨激烈，國內(nèi)企業(yè)間為獲取項(xiàng)目進(jìn)行低價(jià)競爭，加之國際工程面臨著復(fù)雜的外部環(huán)境且風(fēng)險(xiǎn)因素多樣化，整個(gè)行業(yè)的利潤率進(jìn)一步下降，新進(jìn)入境外工程承包行業(yè)的企業(yè)由于缺少國際工程承包經(jīng)驗(yàn)、對國際工程風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，在國際工程管理上顯得捉襟見肘。財(cái)務(wù)在國際工程項(xiàng)目中扮演著重要角色，風(fēng)險(xiǎn)收益等事件最終會(huì)體現(xiàn)到現(xiàn)金流上，可以說財(cái)務(wù)是敏感的一環(huán)，同時(shí)財(cái)務(wù)應(yīng)該本著職業(yè)謹(jǐn)慎和敏銳，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管控和價(jià)值管理職能。由于利潤壓縮，國際工程由之前的粗放式管理逐漸轉(zhuǎn)向精細(xì)化管理，精準(zhǔn)涵蓋每個(gè)細(xì)節(jié)。國際工程財(cái)務(wù)的角色也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，完善國際工程財(cái)務(wù)管理體系化建設(shè)，總結(jié)國際工程全周期各階段的財(cái)務(wù)具體職能與重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，為境外承包工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】境外承包工程項(xiàng)目；全生命周期；財(cái)務(wù)管理

【中圖分類號(hào)】F406.7；F426.92；F125

一、項(xiàng)目開發(fā)階段

（一）初期項(xiàng)目篩選

在項(xiàng)目開發(fā)階段，財(cái)務(wù)參與到項(xiàng)目篩選、談判的前期運(yùn)作可以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)專業(yè)優(yōu)勢，通過了解項(xiàng)目融資安排、測算項(xiàng)目收益和現(xiàn)金流等進(jìn)行項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)可行性分析，及時(shí)識(shí)別項(xiàng)目潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并提示和預(yù)警，在前期開發(fā)階段提出必要的財(cái)務(wù)建議爭取談判的有利條件，可以有效避免合同執(zhí)行過程中陷入被動(dòng)或虧損局面。

在實(shí)務(wù)中項(xiàng)目測算一般由商務(wù)人員編制，尤其是在英文版的項(xiàng)目測算中涉及到財(cái)務(wù)專業(yè)名詞或者不熟悉科目間的勾稽關(guān)系，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)行、相關(guān)要素缺失等問題，因此財(cái)務(wù)人員在初期項(xiàng)目評審中要審核項(xiàng)目測算是否準(zhǔn)確、邏輯是否合理。同時(shí)為了發(fā)揮財(cái)務(wù)的業(yè)財(cái)融合重要角色作用，財(cái)務(wù)人員也要了解相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，用項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)判斷分析相關(guān)測算數(shù)據(jù)的來源是否科學(xué)合理，尤其在固定資產(chǎn)折舊、稅費(fèi)計(jì)算、現(xiàn)金流量等方面進(jìn)行合理性分析。

項(xiàng)目篩選過程中，除了關(guān)注項(xiàng)目本身經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益外，也要慎重選擇合同對手方。財(cái)務(wù)人員協(xié)助業(yè)務(wù)部門開展業(yè)主背景情況和資金落實(shí)情況調(diào)查，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)主資金來源的可靠性，將自籌資金與貸款資金的比例、貸款方式與途徑等做全面、詳細(xì)的審核。同時(shí)，加強(qiáng)分包商篩選機(jī)制建設(shè)，綜合評定公司經(jīng)濟(jì)實(shí)力、相關(guān)資質(zhì)、市場信譽(yù)、國別和項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)等，財(cái)務(wù)人員重點(diǎn)關(guān)注分包商近年財(cái)務(wù)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債狀況、流動(dòng)性和可持續(xù)發(fā)展能力，根據(jù)分包商綜合實(shí)力，考慮是否采用增信機(jī)制等。

（二）合同評審階段

合同支付條款對國際工程承包商的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生直接影響，簽約雙方就價(jià)格條款、付款條件、保函條款和稅費(fèi)分?jǐn)偟汝P(guān)鍵條款進(jìn)行具體協(xié)商，避免項(xiàng)目執(zhí)行中產(chǎn)生額外的糾紛和爭議。承包商一般可以通過定性判斷合同付款條款是否有利，同時(shí)結(jié)合定量方法測算項(xiàng)目效益，保證承包商在合同談判中做到心中有數(shù)，從而做出正確決策，以保障項(xiàng)目順利實(shí)施。

國際工程承包合同多以美元、歐元或者項(xiàng)目所在國當(dāng)?shù)貛抛鳛榻Y(jié)算貨幣，受全球宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，近年外匯市場波動(dòng)幅度較大，匯率變動(dòng)將對項(xiàng)目收益產(chǎn)生較大影響。一般情況下，對于使用美元、歐元等外幣進(jìn)行計(jì)價(jià)結(jié)算的項(xiàng)目，在人民幣處于上升通道期間對項(xiàng)目收益產(chǎn)生不利影響，而在人民幣貶值周期中產(chǎn)生額外的匯兌收益。財(cái)務(wù)部門應(yīng)與項(xiàng)目部有效配合，積極采取有效措施減少匯率不確定性的影響。具體措施包括：一是謹(jǐn)慎選擇結(jié)算貨幣。加強(qiáng)外匯市場研判，深入分析外匯市場，盡量選擇有利于項(xiàng)目收益的強(qiáng)勢幣種；二是對于已確定幣種的合同，合理預(yù)測并科學(xué)計(jì)算匯率波動(dòng)影響金額，計(jì)入項(xiàng)目概預(yù)算成本。三是為避免當(dāng)?shù)貛糯蠓H值風(fēng)險(xiǎn)，在合同中約定調(diào)價(jià)條款可以有效防范匯率風(fēng)險(xiǎn)。

通過現(xiàn)金流量分析，評估在不同合同付款條件下包括預(yù)付款比例、進(jìn)度款安排等對項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況的影響，考慮到減少資金墊付壓力和貨幣的時(shí)間價(jià)值等因素，在與業(yè)主洽談承包合同中，通常預(yù)付款比例越高、預(yù)付款抵扣時(shí)間安排越靠后對承包方的財(cái)務(wù)狀況越有利，但不能忽視大額保函在業(yè)主手里的索賠風(fēng)險(xiǎn)，對于延期項(xiàng)目，不能及時(shí)減額或者注銷的大額預(yù)付款保函和履約保函無疑是定時(shí)炸彈，承包商在后期可能陷入被動(dòng)局面，從而產(chǎn)生嚴(yán)重虧損。保函條款中重點(diǎn)關(guān)注保函金額和期限、轉(zhuǎn)讓條款和減額條款。

受東道國各國稅收制度、復(fù)雜多變的稅務(wù)環(huán)境和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策等存在巨大差異的影響，國際工程項(xiàng)目稅務(wù)工作一直是海外財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。項(xiàng)目簽約前，財(cái)務(wù)人員應(yīng)深入了解項(xiàng)目東道國的稅制，結(jié)合中國稅收管理制度和雙邊貿(mào)易協(xié)定等，在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上享受稅收優(yōu)惠政策。一般在合同簽訂階段重點(diǎn)關(guān)注以下方面：了解國內(nèi)相關(guān)稅法，合理拆分合同有利于降低項(xiàng)目整體稅負(fù)；了解東道國稅收征管制度，成立代表處、分公司或子公司等組織機(jī)構(gòu)作為常設(shè)機(jī)構(gòu)；在涉及合同免稅條款時(shí)，明確約定免稅稅種和免稅手續(xù)等。

二、項(xiàng)目執(zhí)行階段

（一）資金管理

資金管理是海外工程承包項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，貫穿項(xiàng)目管理全周期和項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，對項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響。通常境外承包工程項(xiàng)目的收款匯回國內(nèi)，國內(nèi)再根據(jù)境外項(xiàng)目資金需求進(jìn)行撥付。在國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)層面進(jìn)行資金集中管理、建立資金池，可以有效提高資金使用效率，優(yōu)化資金配置，強(qiáng)化資金管控能力、降低資金成本和匯率風(fēng)險(xiǎn)等。境外資金集中管理難度較大，受東道國是否采取外匯管制政策、當(dāng)?shù)劂y行的信息化程度、賬戶較為分散等影響，境外承包工程項(xiàng)目資金管理重點(diǎn)突出經(jīng)濟(jì)性和可實(shí)施性，圍繞賬戶管理、結(jié)算管理和現(xiàn)金管理等重點(diǎn)進(jìn)行建設(shè)。實(shí)務(wù)中，涉及外幣收支時(shí)，財(cái)務(wù)人員通過分析宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境并關(guān)注匯率走勢，選擇合適節(jié)點(diǎn)結(jié)售匯，同時(shí)樹立匯率中性理念，運(yùn)用遠(yuǎn)期結(jié)售匯等衍生工具規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)。

在境外承包工程資金管理中財(cái)務(wù)人員不僅要做好境外賬戶管理、結(jié)算管理和現(xiàn)金管理工作，同時(shí)也要加強(qiáng)對項(xiàng)目現(xiàn)場施工的了解與跟進(jìn)，參與制定資金預(yù)算并監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，分析預(yù)算執(zhí)行的差異，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差問題并反饋至業(yè)務(wù)部門。加強(qiáng)資金預(yù)算意識(shí)和資金管控能力，原則上各項(xiàng)開支均在預(yù)算范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，避免成本超支和浪費(fèi)。同時(shí)，大型境外承包工程項(xiàng)目具有資金占用金額大、回款周期長等特點(diǎn)，而項(xiàng)目執(zhí)行中的人機(jī)物料均需要資金支持，資金鏈一旦發(fā)生斷裂，工程進(jìn)度停滯產(chǎn)生的窩工、賠償甚至再度重啟將造成不必要的財(cái)產(chǎn)損失。因此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)資金調(diào)度，合理安排資金計(jì)劃，保證資金及時(shí)到位。同時(shí)，綜合考慮東道國銀行存款提取額限制、節(jié)假日前提前備款等問題，合理安排現(xiàn)金儲(chǔ)備。在資金安全方面，實(shí)務(wù)中企業(yè)開立海外賬戶時(shí)一般選擇實(shí)力雄厚的銀行，優(yōu)先選擇國內(nèi)銀行在當(dāng)?shù)氐姆种C(jī)構(gòu)，而不一定是存款利率最高的當(dāng)?shù)劂y行，同時(shí)應(yīng)深入了解東道國的外匯管制政策，降低結(jié)余資金匯回風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)稅管理

境外工程承包項(xiàng)目在東道國通常設(shè)置國內(nèi)、國外兩套獨(dú)立賬務(wù)，不僅遵循中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要遵循項(xiàng)目所在國適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國內(nèi)企業(yè)項(xiàng)目現(xiàn)場的財(cái)務(wù)管理水平參差不齊，深耕國別市場具有一定境外工程承包經(jīng)驗(yàn)積累的大型企業(yè)憑借著優(yōu)秀的項(xiàng)目財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)和財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，在以往設(shè)置兩套賬的基礎(chǔ)上積極總結(jié)不同準(zhǔn)則之間的差異，盡量在一套賬的基礎(chǔ)上調(diào)整差異。近些年，更多企業(yè)在積極推動(dòng)將境外工程項(xiàng)目現(xiàn)場財(cái)務(wù)管理納入財(cái)務(wù)共享基礎(chǔ)建設(shè)以及資金集中管理的司庫建設(shè)，并總結(jié)了寶貴的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對加強(qiáng)現(xiàn)場財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督職能，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量甚至發(fā)揮財(cái)務(wù)的價(jià)值增值作用等方面做出了突出貢獻(xiàn)。對于“走出去”起步較晚或者缺乏工程承包經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)，從財(cái)務(wù)數(shù)字化建設(shè)成本較高等角度考慮，選擇停留在單機(jī)財(cái)務(wù)系統(tǒng)核算和手工報(bào)賬階段。總體來看，從提升項(xiàng)目現(xiàn)場財(cái)務(wù)管理水平的長遠(yuǎn)考慮，將現(xiàn)場財(cái)務(wù)工作納入數(shù)字化財(cái)務(wù)建設(shè)是勢在必行之舉。在實(shí)務(wù)中，國際工程項(xiàng)目承包商通常聘用當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所完成所在國的賬務(wù)管理和納稅申報(bào)工作，但在企業(yè)屬地化經(jīng)營中還應(yīng)注重修煉內(nèi)功提升財(cái)務(wù)實(shí)力，培養(yǎng)熟悉當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅務(wù)的項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員。

國際工程承包項(xiàng)目的賬務(wù)設(shè)置不僅涉及國內(nèi)外兩套賬和多幣種核算，而且現(xiàn)場財(cái)務(wù)人員更替相對頻繁，因此制定完善的項(xiàng)目現(xiàn)場財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)核算辦法，有利于保證會(huì)計(jì)核算的完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性，從而提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息質(zhì)量。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)關(guān)注相關(guān)財(cái)稅政策變化，探討研究賬務(wù)處理、稅會(huì)差異和相關(guān)合同條款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)等。2017年7月財(cái)政部公布了修訂的《Z7v0/S50cPxOh4YzXiw8Cw==企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)[2017]22號(hào)）（以下稱“新收入準(zhǔn)則”）與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，圍繞合同管理為中心以控制權(quán)轉(zhuǎn)移為收入時(shí)點(diǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)定了收入確認(rèn)計(jì)量的“五步法”模型，原建造合同準(zhǔn)則已納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。新收入準(zhǔn)則增設(shè)和刪除了相關(guān)科目，比如增設(shè)合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、合同取得成本、合同履約成本等新的科目、刪除合同毛利科目等，并對收入確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)做了明確的說明。新舊收入準(zhǔn)則的變化對項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算的影響主要體現(xiàn)在部分科目的重分類和重新計(jì)量以及收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和計(jì)量金額的變動(dòng)，從而影響資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)和經(jīng)營成果列示。國內(nèi)稅法對收入確認(rèn)條件的規(guī)定與舊收入準(zhǔn)則相似，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移而非控制權(quán)轉(zhuǎn)移，因此新收入準(zhǔn)則會(huì)產(chǎn)生新的稅會(huì)差異。

在稅務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照準(zhǔn)則要求科學(xué)開展稅務(wù)籌劃工作，全面了解最新稅收政策以及相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，在合法合規(guī)的前提下充分獲取稅收優(yōu)惠，發(fā)揮財(cái)務(wù)的價(jià)值增值作用。企業(yè)承攬境外工程項(xiàng)目一般需要注冊成立合法的組織機(jī)構(gòu)以辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)和繳納稅款，根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)的境外機(jī)構(gòu)在境外依法繳納企業(yè)所得稅后，其所繳稅款可以抵免境內(nèi)企業(yè)所得稅。在企業(yè)所得稅抵免方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)綜合考慮境內(nèi)外盈利情況等因素選擇分國不分項(xiàng)抵免方法還是不分國不分項(xiàng)綜合抵免方法，降低企業(yè)稅負(fù)。根據(jù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，一般在境內(nèi)企業(yè)盈利的情況下，當(dāng)境外機(jī)構(gòu)盈利時(shí)選擇不分國不分項(xiàng)綜合抵免法，企業(yè)整體稅負(fù)較低；當(dāng)境外機(jī)構(gòu)虧損時(shí)，選擇分國不分項(xiàng)抵免法可以增加抵免限額，降低企業(yè)稅負(fù)。境外稅務(wù)管理受東道國稅收環(huán)境影響較大，在實(shí)務(wù)中，由于境外承包工程多建設(shè)在相對落后的國家，其稅收政策穩(wěn)定性差，而當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門有一定的自由裁量權(quán)等，境外工程承包項(xiàng)目在東道國面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)加強(qiáng)境外稅務(wù)管理，借助當(dāng)?shù)囟悇?wù)師事務(wù)所按時(shí)申報(bào)和繳納稅款，當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)工作人員應(yīng)樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，全面了解當(dāng)?shù)囟愔撇㈥P(guān)注稅收政策變化，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)厥聞?wù)所和稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，及時(shí)辦理免稅和應(yīng)對稅務(wù)檢查等工作。

三、項(xiàng)目收尾階段

項(xiàng)目收尾階段是海外工程承包項(xiàng)目全生命周期財(cái)務(wù)管理中法規(guī)要求最嚴(yán)、技術(shù)要求較高和操作最難的階段。國際工程項(xiàng)目人員流動(dòng)性較大，在項(xiàng)目臨近結(jié)束時(shí)多年現(xiàn)場工程管理經(jīng)驗(yàn)的人會(huì)謀求新的崗位或者新的單位等原因陸續(xù)回國，現(xiàn)場人員往往比較短缺。而海外工程承包項(xiàng)目建設(shè)周期長、涉及利益方眾多，項(xiàng)目賬務(wù)比較龐雜，加之項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員更替等原因，之前的財(cái)務(wù)問題在收尾階段集中暴發(fā)，因此在項(xiàng)目收尾階段的財(cái)務(wù)管理工作復(fù)雜且工作強(qiáng)度比較大。而在實(shí)務(wù)中往往“重開發(fā)輕收尾”，比如財(cái)務(wù)人員配置不足，認(rèn)為項(xiàng)目收尾階段支出減少相關(guān)財(cái)務(wù)工作理應(yīng)也減少，現(xiàn)場財(cái)務(wù)人員離職后不能及時(shí)補(bǔ)充，或者由國內(nèi)財(cái)務(wù)人員兼職，而新配置的財(cái)務(wù)人員對整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)過程、利益關(guān)系等不熟悉，千頭萬緒的同時(shí)國內(nèi)大量工作掣肘，對財(cái)務(wù)決算按質(zhì)高效開展產(chǎn)生影響。收尾階段財(cái)務(wù)管理工作需要抓實(shí)抓細(xì)，不僅做到賬表相符、賬實(shí)相符等，還要處理債權(quán)債務(wù)的清理、資產(chǎn)盤查清點(diǎn)和檔案移交，并及時(shí)撤銷保函、注銷海外銀行賬戶和稅務(wù)登記。在項(xiàng)目已竣工或臨近竣工時(shí)進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算，測算項(xiàng)目最終效益并與項(xiàng)目初始概預(yù)算比較分析差異，積極總結(jié)財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，是收尾階段財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)工作，對企業(yè)后續(xù)開發(fā)執(zhí)行項(xiàng)目提供參考。開展項(xiàng)目最終內(nèi)部審計(jì)工作也是項(xiàng)目收尾階段重要一環(huán)，通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)編制審計(jì)底稿，最終形成審計(jì)報(bào)告，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能促進(jìn)境外承包工程高質(zhì)量發(fā)展。

境外工程承包項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理類似于一家小型企業(yè)，包括項(xiàng)目全生命周期中資金管理、稅務(wù)管理、賬務(wù)管理、報(bào)表管理等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益起著重要作用。成功的項(xiàng)目管理離不開強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)管理工作支持，加強(qiáng)境外承包工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理體系建設(shè)，提升精細(xì)化管理水平，培養(yǎng)屬地化復(fù)合型人才，推進(jìn)業(yè)財(cái)融合高效化、價(jià)值化，為項(xiàng)目全生命周期各階段的項(xiàng)目管理保駕護(hù)航。

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責(zé)編：吳迪