基于生態(tài)文明建設(shè)背景下的自然資源資產(chǎn)離任審計頂層設(shè)計

【摘要】為科學(xué)推動生態(tài)文明建設(shè)，適時發(fā)揮自然資源資產(chǎn)離任審計在生態(tài)環(huán)境保護與自然資源利用方面的抓手作用。文章通過對自然資源資產(chǎn)離任審計的發(fā)展趨勢、頂層框架、技術(shù)方法、設(shè)計流程等方面進行闡述，有序揭示當(dāng)前生態(tài)文明建設(shè)背景下自然資源資產(chǎn)審計發(fā)展背景與現(xiàn)狀，著重分析了自然資源資產(chǎn)審計框架與構(gòu)想、審計目標(biāo)與原則、審計法規(guī)與政策等頂層設(shè)計要素，探討了自然資源資產(chǎn)核算、離任審計方法創(chuàng)新、離任審計程序設(shè)計、離任審計監(jiān)測評估等業(yè)務(wù)流程。同時，結(jié)合審計工作特點，嘗試從國際合作方式、審計人才培養(yǎng)以及綠色金融等前沿領(lǐng)域提出研究展望，進而為自然資源資產(chǎn)離任審計頂層設(shè)計提供系統(tǒng)性對策建議，以期創(chuàng)新提升離任審計在生態(tài)文明建設(shè)中的關(guān)鍵作用。

【關(guān)鍵詞】生態(tài)文明；自然資源資產(chǎn)；離任審計；頂層設(shè)計

【中圖分類號】F239.47

★ 基金項目：韶關(guān)學(xué)院科技項目“黨內(nèi)監(jiān)督與領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計協(xié)調(diào)聯(lián)動機制研究”（編號：113-9900045605）。

基于“生態(tài)文明建設(shè)”與“美麗中國”發(fā)展理念下，統(tǒng)籌推進社會經(jīng)濟發(fā)展、生態(tài)環(huán)境保護、自然資源利用有機融合，科學(xué)構(gòu)筑可持續(xù)發(fā)展整體戰(zhàn)略格局，探索自然資源資產(chǎn)審計頂層設(shè)計，加強自然資源資產(chǎn)科學(xué)管理，促進“社會-經(jīng)濟-生態(tài)-資源”協(xié)同發(fā)展[1-6]。作為加強自然資源資產(chǎn)管理的關(guān)鍵舉措，自然資源資產(chǎn)離任審計對推進生態(tài)文明建設(shè)具有不可替代的重要作用[7-12]。根據(jù)自然資源資產(chǎn)管理系統(tǒng)性、全局性、長遠(yuǎn)性等工作原則，統(tǒng)籌兼顧自然資源資產(chǎn)離任審計有關(guān)工作部署與實踐需要，適時開展自然資源資產(chǎn)離任審計頂層設(shè)計[13-18]?；谙到y(tǒng)思維與整體布局，從探討離任審計發(fā)展背景與現(xiàn)狀、搭建審計框架與構(gòu)想、明確審計目標(biāo)和原則、完善審計法規(guī)與政策、開展自然資源資產(chǎn)核算、強調(diào)離任審計方法創(chuàng)新、設(shè)計與執(zhí)行審計程序、開展審計跟蹤和監(jiān)督等方面，探索提出自然資源離任審計工作的基本思路，進而為可持續(xù)發(fā)展提供戰(zhàn)略性的指導(dǎo)[19-23]。

一、自然資源資產(chǎn)離任審計發(fā)展趨勢

（一）發(fā)展背景

自然資源是人類賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。隨著全球人口不斷增加、經(jīng)濟發(fā)展快速擴張、礦產(chǎn)資源過度開采、生態(tài)環(huán)境強行擾動，導(dǎo)致了資源枯竭、環(huán)境污染、生態(tài)破壞等系列問題，引發(fā)了人類社會對自然資源管理、生態(tài)環(huán)境保護的持續(xù)關(guān)注。加之，受可持續(xù)發(fā)展理念的正向引導(dǎo)，社會公眾對資源管理、環(huán)境保護、新質(zhì)發(fā)展認(rèn)知水平不斷加強，作為自然資源管理和生態(tài)環(huán)境績效的考評方式，自然資源資產(chǎn)離任審計應(yīng)運而生。綜上，為完善我國自然資源資產(chǎn)離任審計制度，基于資源集約節(jié)約、環(huán)境保護利用、新質(zhì)發(fā)展理念、社會公眾關(guān)注等多重因素作用下，適時推動自然資源資產(chǎn)離任審計綜合研究，探索推進自然資源資產(chǎn)頂層設(shè)計，旨在為監(jiān)督評估自然資源管理與生態(tài)環(huán)境保護提供切實可行的工作路徑，進而為推進生態(tài)文明建設(shè)提供助力。

（二）發(fā)展現(xiàn)狀

作為大自然賦予人類的寶貴財富，自然資源對經(jīng)濟社會進步、人類生存發(fā)展具有重要影響。推動自然資源離任審計發(fā)展，可促進自然資源集約節(jié)約利用，實現(xiàn)自然資源保護開發(fā)管理。從國際層面看，自然資源資產(chǎn)離任審計已成為國際社會的關(guān)注焦點，涉及世界銀行等多個國際組織機構(gòu)，通過開展相關(guān)資源項目合作，構(gòu)筑自然資源管理標(biāo)準(zhǔn)體系，共同為全球可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)貢獻智慧。從國內(nèi)層面看，基于生態(tài)文明建設(shè)的現(xiàn)實需要，我國高度重視自然資源資產(chǎn)離任制度建設(shè)，將其作為推動社會可持續(xù)發(fā)展、維系生態(tài)平衡的關(guān)鍵舉措。創(chuàng)新推進自然資源離任審計，通過借助遙感技術(shù)、地理信息系統(tǒng)等科技手段，實現(xiàn)對自然資源的精準(zhǔn)監(jiān)測和評估，逐步實現(xiàn)對資源有效保護利用；同時，職能部門通過建立信息透明公開與社會參與機制，促使公眾廣泛地參與自然資源管理，增加離任審計的公正性、科學(xué)性、合規(guī)性。

二、自然資源資產(chǎn)離任審計頂層框架

自然資源資產(chǎn)離任審計強調(diào)資源管理的責(zé)任和透明度，有助于保護自然資源，促進經(jīng)濟可持續(xù)增長和社會的長期福祉。在生態(tài)文明建設(shè)的背景下，通過離任審計頂層設(shè)計，構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計工作體系，提高資源管理效率和透明度。

（一）構(gòu)建離任審計框架

為加強生態(tài)文明建設(shè)、促進資源合理利用、實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展，構(gòu)建系統(tǒng)全面的自然資源資產(chǎn)離任審計框架顯得尤為重要?；谧匀毁Y源資產(chǎn)離任審計框架，按照調(diào)查、評估、監(jiān)測、評價等基本業(yè)務(wù)流程，重點涵蓋生態(tài)環(huán)境安全性、生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定性、生物品種多樣性等關(guān)鍵要素，將離任審計有機融入至自然資源綜合管理體系。通過收集整理自然資源資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，統(tǒng)計分析包括山水林田湖草沙冰等自然資源整體情況，綜合評估自然資源資產(chǎn)價值，建立自然資源資產(chǎn)監(jiān)測體系，定期定點進行自然資源資產(chǎn)開發(fā)利用監(jiān)測，系統(tǒng)評估資源開發(fā)利用對生態(tài)環(huán)境的影響，科學(xué)評價包括資源利用效率、環(huán)境保護實踐、生態(tài)修復(fù)影響等方面的工作進展，進而以自然資源資產(chǎn)離任審計為抓手，逐步實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境安全性提升、生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定性增強、生物品種多樣性維護等多元目標(biāo)。所以，科學(xué)構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計框架，不僅可以厘清自然資源基本現(xiàn)狀，提升自然資源利用效率，加強自然資源監(jiān)督管理，還可以查明資源開發(fā)利用環(huán)境影響情況，改善生態(tài)環(huán)境保護格局，促進生態(tài)保護修復(fù)項目實施，從而實現(xiàn)資源管理和環(huán)境保護協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（二）明確離任審計原則

自然資源資產(chǎn)離任審計目標(biāo)在于評估資源管理者對生態(tài)環(huán)境保護、資源合理利用、社會減排增效的貢獻程度。離任審計范圍根據(jù)審計目標(biāo)、審計成本確定，涵蓋審計時間段、資源類型和地理范圍等。在自然資源資產(chǎn)審計過程中，秉持公正性、透明性、科學(xué)性、可追溯性等原則，提高離任審計質(zhì)量，增強審計客觀性與可信度。公正性原則即保障審計過程、審計結(jié)果的客觀性，確保離任審計免受外部因素干擾，實現(xiàn)對自然資源管理、生態(tài)環(huán)境治理全面評估；透明性原則即適度公開離任審計過程和結(jié)果，確保利益相關(guān)者擁有知情權(quán)，促進公眾參與資源環(huán)境管理；科學(xué)性原則即基于可靠數(shù)據(jù)與證據(jù)基礎(chǔ)，采用統(tǒng)計分析、遙感技術(shù)、地理信息系統(tǒng)（GIS）、環(huán)境評估模型等技術(shù)工具，合理評估環(huán)境指標(biāo)，為自然資源管理決策提供科學(xué)準(zhǔn)確的信息支持?？勺匪菪栽瓌t即明確審計過程中數(shù)據(jù)來源、分析方法、評估過程、結(jié)論成果等溯源路徑，實現(xiàn)對審計結(jié)果有效驗證與復(fù)核，提高審計可信度、可靠性。所以，遵循離任審計基本原則，保障審計獨立性、連續(xù)性，提升自然資源資產(chǎn)審計質(zhì)量，增強利益相關(guān)者對審計工作的信任，推動自然資源管理可持續(xù)發(fā)展。

（三）完善離任審計政策

離任審計納入生態(tài)文明建設(shè)戰(zhàn)略規(guī)劃，統(tǒng)籌考慮自然資源管理、生態(tài)環(huán)境保護、社會經(jīng)濟發(fā)展等多方因素，依據(jù)審計政策在實踐中所面臨的挑戰(zhàn)，完善自然資源資產(chǎn)離任審計政策框架，確保離任審計工作“有規(guī)可依、有章可循”。離任審計政策涉及審計制度設(shè)計、法律框架建設(shè)、審計方法創(chuàng)新、審計標(biāo)準(zhǔn)制定等方面，通過明確自然資源資產(chǎn)離任審計管理績效、財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)合規(guī)等目標(biāo)，科學(xué)評估自然資源開發(fā)利用情況、保護措施、實施效果、資產(chǎn)效益、法律合規(guī)等情況，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，防范環(huán)境風(fēng)險隱患，維護自然資源資產(chǎn)管理合法性、穩(wěn)定性。強化審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段、審計報告階段的標(biāo)準(zhǔn)體系建立，保障審計工作在不同階段均有規(guī)范要求，提高審計工作客觀性、規(guī)范性。同時，引入先進的審計技術(shù)手段（數(shù)據(jù)分析、人工智能等），準(zhǔn)確、迅速地對自然資源數(shù)據(jù)進行整理、分析、挖掘，智能識別數(shù)據(jù)之間關(guān)聯(lián)性、風(fēng)險點，提升審計工作科學(xué)性、高效性。加強審計監(jiān)管與執(zhí)法力度，清晰劃分審計機構(gòu)責(zé)任與權(quán)限，建立持續(xù)改進機制，定期評估、調(diào)整審計制度，根據(jù)實際情況不斷優(yōu)化審計工作流程，維護審計工作嚴(yán)肅性、權(quán)威性?？傊晟谱匀毁Y源資產(chǎn)離任審計政策有利于保障資源合理利用和保護、促進資源管理科學(xué)化、規(guī)范化，增強審計過程中的透明度、公正性，預(yù)防、解決管理問題，保障生態(tài)環(huán)境可持續(xù)發(fā)展、提升自然資源資產(chǎn)離任審計工作管理效能。

三、自然資源資產(chǎn)離任審計技術(shù)方法

通過借助技術(shù)手段對環(huán)境質(zhì)量、資源存量、資產(chǎn)數(shù)量進行準(zhǔn)確測算與全面評估，為資源可持續(xù)利用奠定堅實基礎(chǔ)。在生態(tài)文明建設(shè)背景下，審計方法不僅強調(diào)科學(xué)性，更注重綜合性，助力實現(xiàn)自然資源合理開發(fā)、保持經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)步增長，進而為自然資源管理與生態(tài)文明建設(shè)深度融合提供科學(xué)指導(dǎo)。

（一）自然資源資產(chǎn)核算

基于“因地制宜、實事求是”原則，根據(jù)地域特點、資源稟賦、環(huán)境差異情況，科學(xué)遴選自然資源資產(chǎn)核算方法。對于以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主的地區(qū)，審計側(cè)重于評估土地耕種情況、土壤質(zhì)量、農(nóng)業(yè)水源利用等方面；而對于以資源開發(fā)為主的區(qū)域，則注重評估資源開采、儲量、開發(fā)、利用等情況。針對多種類型自然資源核算，綜合考慮當(dāng)?shù)毓芾眢w制、政策法規(guī)、技術(shù)水平等因素，運用遙感技術(shù)、地理信息系統(tǒng)（GIS）、大數(shù)據(jù)分析、信息庫等現(xiàn)代核算方法，獲取自然資源資產(chǎn)存量數(shù)據(jù)，提高資源核算客觀性、準(zhǔn)確性、有效性，為合理開展自然資源管理、生態(tài)環(huán)境保護提供科學(xué)依據(jù)?；谧匀毁Y源再生能力、生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定性、社會經(jīng)濟價值等，采用收益貼現(xiàn)、重置成本、公允價值等模型，開展自然資源資產(chǎn)經(jīng)濟計量，全面評估自然資源可持續(xù)利用效果。同時，借助專家咨詢、公眾參與等方式，廣泛征集社會各界專業(yè)意見，形成多元化評估觀點，提高審計工作社會共識與認(rèn)可?？傊鳛樽匀毁Y源管理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠來源，自然資源資產(chǎn)核算不僅可以促進資源管理與環(huán)境保護協(xié)同融合，還可以為離任審計支撐生態(tài)文明建設(shè)提供助力。

（二）離任審計方法創(chuàng)新

自然資源資產(chǎn)離任審計方法創(chuàng)新主要體現(xiàn)在數(shù)字化審計方法的引入和應(yīng)用。通過利用信息技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)，實現(xiàn)自然資源管理情況全面、準(zhǔn)確評估，促進自然資源合理利用和保護?；谛畔⒓夹g(shù)的數(shù)字化審計方法，實時獲取、處理、分析大量關(guān)于資源利用、財務(wù)收支、環(huán)境監(jiān)測等信息數(shù)據(jù)，通過引入人工智能、機器學(xué)習(xí)等智能化工具，自動識別數(shù)據(jù)異常情況，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)隱藏規(guī)律和趨勢，構(gòu)建系統(tǒng)預(yù)測模型，為審計決策提供可靠參考。在大數(shù)據(jù)分析技術(shù)方面，開展自然資源多維度評估，綜合運用定性分析、定量分析、專家評估等手段，全方位把握資源管理實際情況。同時，利用數(shù)據(jù)可視化技術(shù)制作可視化報告，直觀展示審計結(jié)果，提高審計報告的可理解性。此外，運用地理信息系統(tǒng)等先進技術(shù)，實現(xiàn)對資源空間分布的遠(yuǎn)程訪問、精準(zhǔn)監(jiān)測，及時獲取審計對象信息。審計方法創(chuàng)新引入風(fēng)險管理理念，重點關(guān)注市場波動、政策變化、技術(shù)創(chuàng)新等內(nèi)外部風(fēng)險因素，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，降低自然資源管理風(fēng)險發(fā)生?？傊?，在自然資源資產(chǎn)離任審計領(lǐng)域，審計方法創(chuàng)新結(jié)合審計對象、審計環(huán)境，靈活運用各種審計技術(shù)和工具，提高審計工作的效率和準(zhǔn)確性。

四、自然資源資產(chǎn)離任審計設(shè)計流程

自然資源資產(chǎn)離任審計設(shè)計流程精妙之處在于系統(tǒng)性與科學(xué)性相結(jié)合。通過科學(xué)監(jiān)測、全面評估，實現(xiàn)資源合理利用、環(huán)境可持續(xù)發(fā)展，并提供實質(zhì)性決策依據(jù)。在生態(tài)文明建設(shè)背景下，將生態(tài)理念融入審計，助力實現(xiàn)資源保護、經(jīng)濟增長與社會福祉協(xié)同發(fā)展。

（一）離任審計程序設(shè)計

構(gòu)筑自然資源資產(chǎn)離任審計程序，全面融入生態(tài)文明建設(shè)核心理念——“人與自然和諧共生”?；凇白鹬刈匀?、保護自然”根本原則，審計流程架構(gòu)著重關(guān)注人類活動對自然資源穩(wěn)定性、可持續(xù)性的影響。作為保障審計工作精準(zhǔn)度、全面性及生態(tài)平衡的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，運用信息技術(shù)手段，結(jié)合生態(tài)環(huán)境保護需要，充分考慮資源開發(fā)、利用、管理活動可能對水資源、土地利用、生物多樣性等生態(tài)系統(tǒng)造成的影響，確保審計工作全面覆蓋自然資源資產(chǎn)離任情況，推動資源利用過程中“經(jīng)濟—社會—環(huán)境”三者協(xié)調(diào)發(fā)展。通過對自然治理項目實地考察，深入剖析資源采集、開發(fā)、利用、保護等環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確收集必要數(shù)據(jù)信息，及時發(fā)現(xiàn)潛在問題和風(fēng)險，從而實現(xiàn)審計程序的務(wù)實性、縝密性、可執(zhí)行性。在審計報告編制過程中，通過對審計核算與評估結(jié)果的專業(yè)解讀，采用易于理解的報告語言，清晰、準(zhǔn)確地呈現(xiàn)審計整體流程，真實反饋存在問題、并提出改進建議。同時，根據(jù)報告內(nèi)容客觀地評價自然資源資產(chǎn)管理、生態(tài)環(huán)境資源利用現(xiàn)狀，為相關(guān)利益者提供科學(xué)的決策依據(jù)。總之，審計程序與報告的嚴(yán)謹(jǐn)策劃、科學(xué)制定，為自然資源資產(chǎn)離任審計奠定了堅實的方法論基礎(chǔ)，促進利益雙方之間有效溝通，為生態(tài)文明建設(shè)提供行動指南，實現(xiàn)生態(tài)環(huán)境長期保護。

（二）離任審計監(jiān)測評估

自然資源資產(chǎn)離任審計融合現(xiàn)代科技手段，對自然資源利用狀況實施動態(tài)監(jiān)控與精準(zhǔn)評估，揭示資源利用對周邊生態(tài)環(huán)境影響，識別潛在環(huán)境問題，制定有效治理方案，實現(xiàn)資源合理分配與可持續(xù)利用。審計活動借助系統(tǒng)性數(shù)據(jù)采集與監(jiān)控機制，結(jié)合先進的遙感技術(shù)、衛(wèi)星影像等現(xiàn)代化工具，實時監(jiān)測空氣、水質(zhì)、土壤等環(huán)境指標(biāo)，提前響應(yīng)、治理潛在生態(tài)破壞問題。通過構(gòu)建資源利用數(shù)據(jù)庫，深入分析審計數(shù)據(jù)，綜合評估審計對象在資源利用、環(huán)境影響、社會效益等方面情況，審計機構(gòu)能夠及時掌握自然資源采伐、開發(fā)、利用等環(huán)節(jié)信息，科學(xué)合理地策劃可操作性強的應(yīng)對措施，維護生態(tài)平衡。在審計評估資源開發(fā)過程中，審計人員要求具備高度的專業(yè)知識與技術(shù)能力，深刻理解相關(guān)政策與法規(guī)，綜合考慮當(dāng)?shù)厣鐣?jīng)濟貢獻與影響，提出可行性社會經(jīng)濟效益改進建議，促使自然資源開發(fā)與社會經(jīng)濟之間良性互動?？傊ㄟ^審計監(jiān)測與評估的有機結(jié)合，自然資源資產(chǎn)離任審計將全面地貫徹生態(tài)文明建設(shè)理念，形成科學(xué)合理的自然資源管理制度，從而推動社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

五、結(jié)論與討論

隨著生態(tài)文明建設(shè)步伐持續(xù)加快，自然資源資產(chǎn)離任審計在構(gòu)建綠色金融、可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用。展望未來，自然資源資產(chǎn)離任審計工作的整體布局規(guī)劃、系統(tǒng)性思維應(yīng)用、頂層設(shè)計研究，將成為提升審計質(zhì)量與效率的關(guān)鍵。借鑒國際先進經(jīng)驗與實踐，探索國際合作新模式，共享審計最佳實踐，勢必能夠提升自然資源資產(chǎn)離任審計水平。此外，深化復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)方案研究，將進一步促進離任審計領(lǐng)域的專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化與制度化發(fā)展。在探索綠色金融與審計整合過程中，重視綠色投資與可持續(xù)發(fā)展策略的相互促進作用，是推動資本向綠色及高質(zhì)量發(fā)展領(lǐng)域轉(zhuǎn)移的關(guān)鍵。綜合而言，通過全球化視角、系統(tǒng)性思維、標(biāo)準(zhǔn)化制度建設(shè)，自然資源資產(chǎn)離任審計正不斷適應(yīng)生態(tài)文明建設(shè)新要求，為促進綠色經(jīng)濟的發(fā)展以及構(gòu)建一個健康、均衡的自然資源管理體系貢獻著重要力量。

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責(zé)編：楊雪