“雙碳”目標(biāo)下綠色稅收改革研究

【摘要】隨著全球變暖加劇，各國政府積極應(yīng)對氣候變化，減少碳排放，追求可持續(xù)發(fā)展。習(xí)近平總書記在聯(lián)合國大會上提出“雙碳”目標(biāo)，綠色稅收成為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的重要政策工具。文章研究了“雙碳”背景下的綠色稅收改革，探討我國碳排放現(xiàn)狀與綠色稅收實(shí)施效果，分析存在的問題，并提出政策建議。希望為政府制定環(huán)境政策提供借鑒，用以促進(jìn)“雙碳”目標(biāo)下的綠色稅收改革，助力實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】“雙碳”目標(biāo)；綠色稅收；綠色發(fā)展

【中圖分類號】F812.42

★ 基金項目：陜西會計學(xué)會2023—2024年度課題（項目編號：skx202351）；西安歐亞學(xué)院2022年度課程思政示范課程（項目編號：2022KS008）。

一、引言

全球溫室氣體排放量的上升，對全球的人、社會和自然環(huán)境帶來了深刻的影響。傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式和能源組合造成了大量溫室氣體排放，給全球環(huán)境帶來了巨大壓力，解決這一問題的關(guān)鍵在于減少和抵消二氧化碳的排放，因此“雙碳”概念應(yīng)運(yùn)而生，并成為了世界各國政府共同探索的焦點(diǎn)，其核心理念是在降低碳排放量的同時，采用植樹造林、節(jié)能減排的手段來平衡由此產(chǎn)生的溫室氣體，實(shí)現(xiàn)真正的“零排放”。為了有效應(yīng)對這一全球性問題，習(xí)近平總書記在第七十五屆聯(lián)合國大會的一般性辯論中正式提出了“雙碳”目標(biāo)，并實(shí)施了一系列減排措施。綠色稅收改革作為一種經(jīng)濟(jì)工具，廣泛應(yīng)用于各國的減排政策中，這些改革主要涉及對能源消費(fèi)、生產(chǎn)排放征收環(huán)境稅、二氧化碳稅和其他綠色稅。綠色稅收改革不僅可以減少溫室氣體排放，還將促進(jìn)環(huán)境技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的雙贏局面。

二、“雙碳”目標(biāo)約束下我國綠色稅收實(shí)施情況

（一）我國碳排放現(xiàn)狀分析

目前，世界銀行僅披露了2018—2020年二氧化碳排放量的數(shù)據(jù)，見表1所示。

本文挑選了具有代表性的幾個國家碳排放量數(shù)據(jù)，充分體現(xiàn)了當(dāng)前嚴(yán)重的環(huán)境挑戰(zhàn)，因此綠色發(fā)展的重要性必須得到國際社會的普遍認(rèn)同，作為全球最大的發(fā)展中國家以及碳排放最大的國家，我國正在積極參與全球環(huán)境管理和應(yīng)對氣候變化的各種重大戰(zhàn)略任務(wù)。為了實(shí)現(xiàn)我們提出的“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)，推動和實(shí)施綠色稅收的改革成為了一個急需解決的任務(wù)，為達(dá)到這個目的，我們必須面對與能源結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變和地域碳排放不均有關(guān)的多重難題。

我國能源、工業(yè)和交通運(yùn)輸三個領(lǐng)域合計碳排放占比超過90%，工業(yè)部門是我國的重點(diǎn)排放部門，其碳排放源占總排放量的60%以上，鋼鐵、石化、水泥等高碳排放行業(yè)的快速增長以及能源密集型產(chǎn)業(yè)的大規(guī)模擴(kuò)張都對我國的碳排放造成了巨大壓力，這導(dǎo)致了我國碳排放量的不斷增加，仍然面臨著煤炭替代和能源結(jié)構(gòu)調(diào)整的挑戰(zhàn)。

（二）“雙碳”目標(biāo)下我國綠色稅收政策實(shí)施現(xiàn)狀

黨的十八大以后，我國引入了消費(fèi)總量和能源強(qiáng)度的雙控制度，有效地推動了我國的能源效率顯著提升，并持續(xù)降低了碳排放的強(qiáng)度。我國逐步轉(zhuǎn)變了對能源消耗的控制，持續(xù)深化綠色稅制改革，確保綠色稅收政策得到有效執(zhí)行，逐步建立起以環(huán)境保護(hù)稅、資源稅、車船稅等稅種為核心，形成“多稅協(xié)同”的稅收體系，并結(jié)合企業(yè)所得稅和消費(fèi)稅等各種稅收減免措施來強(qiáng)化其實(shí)施，構(gòu)建起“多策聯(lián)動”的政策格局。我國始終注重平衡，秉持著實(shí)際情況為準(zhǔn)、量力而行的原則，科學(xué)調(diào)整和優(yōu)化政策措施。

1.綠色稅收政策的出臺和發(fā)展

伴隨著20世紀(jì)50、60年代環(huán)境問題的不斷加劇，接連推出了幾個強(qiáng)調(diào)環(huán)保性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)。例如，綠色國民生產(chǎn)總值，綠色稅收等，而綠色稅收廣泛應(yīng)用于20世紀(jì)80年代。我國政府為了進(jìn)一步加強(qiáng)和優(yōu)化綠色稅務(wù)制度，國家稅務(wù)總局已經(jīng)公布了針對增值稅改革的官方公告，制定了對于節(jié)能、環(huán)境保護(hù)及高科技產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠措施（如表2所示）。

2.綠色稅收政策的實(shí)施效果

綠色是高質(zhì)量發(fā)展的底色。近年來，我國已經(jīng)建立了一系列綠色稅收政策和法規(guī)，積極推行綠色稅收改革，在這個過程中，我國也在逐步發(fā)現(xiàn)綠色稅收存在的問題。綠色稅收的實(shí)施需要準(zhǔn)確獲取企業(yè)的排放數(shù)據(jù)和稅收信息，然而，由于缺乏完善的數(shù)據(jù)收集和監(jiān)測機(jī)制，征管部門難以及時獲取準(zhǔn)確的排放數(shù)據(jù)，并且綠色稅收的實(shí)施需要有嚴(yán)格的執(zhí)法力度來保證企業(yè)的合規(guī)性，盡管相關(guān)法規(guī)已經(jīng)對違法企業(yè)作出了處罰規(guī)定，但由于執(zhí)法力度的不足，一些企業(yè)可能會有意回避納稅義務(wù)或者故意規(guī)避監(jiān)管，從而導(dǎo)致綠色稅收政策的實(shí)施效果不佳。

除綠色稅收政策外，我國還大力推進(jìn)全國碳市場建設(shè)，歐盟通過碳排放交易體系建立了碳市場，以經(jīng)濟(jì)手段來促進(jìn)減少碳排放。2021年7月，全國正式開啟了碳排放權(quán)交易市場，并進(jìn)行在線交易。在第一個周期中，發(fā)電行業(yè)的二千多家主要排放單位被歸入了該市場當(dāng)中，使其成為世界范圍內(nèi)碳排放量最大的碳市場之一，截止到2022年10月21日，全國碳市場的碳配額成交量達(dá)1.96億噸，成交額達(dá)85.8億元，這些意味著碳排放權(quán)交易市場已經(jīng)取得了巨大的成就。

2023年12月6日，國家發(fā)改委正式公布了首批碳達(dá)峰試點(diǎn)名單的通告，根據(jù)通告內(nèi)容的顯示，本次試點(diǎn)省份的主要劃分依據(jù)是按照四個方面的維度進(jìn)行細(xì)致分類（如表3所示），這樣的分類方式旨在全面、系統(tǒng)地評估各省份在碳排放與碳生產(chǎn)方面的表現(xiàn)，為碳達(dá)峰目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供科學(xué)、合理的試點(diǎn)方案。

三、“雙碳”目標(biāo)下我國綠色稅收政策存在的問題

（一）缺乏碳排放稅

2011年10月，國家發(fā)改委發(fā)布了《關(guān)于開展碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作的通知》，從此算起，一直到2018年，在多年的不斷發(fā)展之后，我國的碳市場已經(jīng)基本建立了“碳排放權(quán)登記體系與碳排放權(quán)交易體系”這兩大核心框架，以及“登記流程、碳排放權(quán)交易流程、全國碳市場管理平臺”三大運(yùn)行支撐系統(tǒng)的運(yùn)行框架體系。

中國已經(jīng)建立了八個碳交易試點(diǎn)市場，并批準(zhǔn)北京、天津、上海、重慶、廣東、湖北、深圳和福建等省市開展碳交易試點(diǎn)，這些大規(guī)模試點(diǎn)市場涵蓋電力、能源、水泥、建材、化工等20多個工業(yè)部門的近3000家主要排放企業(yè)。根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定，這些企業(yè)需要購買一定數(shù)量的碳配額，如果排放量超過分配數(shù)量，就必須通過購買額外配額或采取減排措施實(shí)現(xiàn)相對平衡，以確保有效控制碳排放。

這些年以來，我國為了發(fā)展綠色稅收，成立了碳交易試點(diǎn)，建立了和碳排放有關(guān)的會計準(zhǔn)則，還印發(fā)了相應(yīng)的文件（見表4所示），使得我國在環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展方面得到了明顯的進(jìn)步，但是與一些發(fā)達(dá)國家比較起來，還存在著一定欠缺。例如，在稅收體系方面，我國尚未設(shè)立碳排放稅這一稅種，這在一定程度上影響了我國應(yīng)對氣候變化和推動綠色發(fā)展的進(jìn)程。碳排放稅是指對企業(yè)和個人產(chǎn)生的二氧化碳等溫室氣體進(jìn)行征稅的制度，這種稅制可以通過經(jīng)濟(jì)手段使企業(yè)和個人減少碳排放，推動低碳發(fā)展，促進(jìn)綠色發(fā)展，然而，在我國當(dāng)前的稅收體系中，尚未設(shè)立碳排放稅這一稅種，這使得我國在應(yīng)對氣候變化方面缺乏一種有效的經(jīng)濟(jì)手段。

缺乏碳排放稅意味著我國在達(dá)成“雙碳”目標(biāo)方面缺乏一種直接的經(jīng)濟(jì)激勵機(jī)制，企業(yè)和個人在生產(chǎn)和消費(fèi)過程中往往更關(guān)注成本效益，而缺乏碳排放稅使得企業(yè)和個人缺乏減少碳排放的動力，缺乏該稅制在一定程度上阻礙了我國在節(jié)能減排、推進(jìn)綠色發(fā)展等方面的進(jìn)程。

（二）征管信息和執(zhí)法力度不到位

在綠色稅收政策實(shí)施中，由于信息不對稱，監(jiān)管手段相對滯后，監(jiān)管責(zé)任不明確，導(dǎo)致一些企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面存在違規(guī)行為，這使得在征收和管理環(huán)境稅時很難澄清其稅務(wù)信息，大大增加了事后核實(shí)信息的難度，并在一定程度上阻礙了稅收管理的適當(dāng)實(shí)施，影響了綠色稅收政策的實(shí)施效果。

此外，在現(xiàn)代信息技術(shù)快速發(fā)展的背景下，我們的稅務(wù)系統(tǒng)開放了在線環(huán)境稅申報模塊，并創(chuàng)建了稅源信息數(shù)據(jù)庫，但仍然沒有管理補(bǔ)救成本信息的模式，這將不可避免地影響環(huán)境稅征收和管理系統(tǒng)中數(shù)據(jù)使用的有效性。

綠色稅收政策的落實(shí)過程中，缺乏有效的監(jiān)管和執(zhí)法力度是一個主要問題。一方面，監(jiān)管執(zhí)法人員數(shù)量不足，造成了監(jiān)管范圍有限，無法對所有企業(yè)和個人進(jìn)行有效的監(jiān)督和指導(dǎo)；另一方面，執(zhí)法手段和處罰力度不夠嚴(yán)厲，對于那些違反政策的行為往往只是輕罰款，難以形成真正的威懾效果。

（三）綠色稅收優(yōu)惠政策的激勵機(jī)制薄弱

綠色稅收政策應(yīng)該通過稅收激勵措施來引導(dǎo)企業(yè)和個人減少環(huán)境污染和能源消耗，但目前我國的稅收激勵機(jī)制相對薄弱。

當(dāng)前的綠色稅收政策主要通過減免稅收或給予稅收減免抵免，但這種普遍性的優(yōu)惠方式對不同行業(yè)和企業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型效果并不一致。不同行業(yè)的環(huán)境友好程度和可持續(xù)發(fā)展水平差異較大，普遍性的稅收優(yōu)惠政策不能有針對性地鼓勵企業(yè)采取環(huán)保措施。因此，需要建立更加差異化和個性化的激勵機(jī)制，根據(jù)企業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型需求和環(huán)境友好程度給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。并且目前的政策普遍存在減免力度不夠大、減免范圍不夠廣的問題，無法有效激發(fā)企業(yè)和個人減少資源消耗和環(huán)境污染的積極性。

四、“雙碳”目標(biāo)下完善我國綠色稅收政策的建議

（一）增設(shè)碳排放稅

碳排放稅的目的是通過對排放二氧化碳的企業(yè)征收稅款，激勵企業(yè)減少排放并尋求更清潔的生產(chǎn)方式。通過引入碳排放稅，可以在經(jīng)濟(jì)增長的同時減少碳排放，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的雙贏。

1.碳排放稅的具體預(yù)期效果

碳排放稅能夠內(nèi)化環(huán)境外部成本，使企業(yè)和個人在決策中更加積極地考慮環(huán)境效應(yīng)，從而推動低碳技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用。首先，碳排放稅將推動企業(yè)加大對低碳技術(shù)的研發(fā)和應(yīng)用，鼓勵更多企業(yè)采用減排技術(shù)及清潔能源，減少能源浪費(fèi)，降低碳排放。其次，碳排放稅的稅收收入可以用于支持清潔能源和環(huán)境保護(hù)項目，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和綠色發(fā)展，從而鼓勵他們降低碳排放。碳排放稅的引入可以通過提高高碳排放產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本，減少對這些行業(yè)的資源支持。

2.設(shè)定合理的稅率水平、范圍、政策

要建立統(tǒng)一的碳排放稅制度，明確征收方式和計算方法，并設(shè)立稅收減免政策以激勵減排。政府應(yīng)規(guī)范碳市場建設(shè)，制定統(tǒng)一機(jī)制與規(guī)則，提高透明度與有效性，打擊市場操縱和欺詐行為，增強(qiáng)企業(yè)信心。同時還可以加大對碳交易市場的宣傳和推廣力度，加強(qiáng)對碳市場的支持，提高企業(yè)參與碳市場的能力和水平。針對各行業(yè)碳排放差異，合理設(shè)定稅率，確保稅負(fù)公平合理，初期逐步提高稅率以鼓勵改造升級，后續(xù)加大力度實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo)。對高碳排放產(chǎn)業(yè)加大稅收壓力，對新興低碳產(chǎn)業(yè)給予優(yōu)惠，促進(jìn)綠色轉(zhuǎn)型。

（二）加強(qiáng)稅收信息透明度和監(jiān)管力度

為了確保稅收優(yōu)惠政策的有效執(zhí)行，建議加強(qiáng)稅收透明度和監(jiān)管，強(qiáng)化稅收征收管理的力度，強(qiáng)化對企業(yè)的監(jiān)管、審查以及處罰措施，提高稅收征收的有效性。政府應(yīng)建立完善的稅收政策信息公開機(jī)制，向納稅人和公眾公開相關(guān)的優(yōu)惠政策資料和納稅數(shù)據(jù)。同時，加強(qiáng)對納稅人的監(jiān)測和風(fēng)險評估，以防止濫用優(yōu)惠政策和逃稅行為，確保稅收優(yōu)惠政策的公平和可持續(xù)性。

除此之外，還可以建立全面、準(zhǔn)確、高效的綠色稅收征管信息系統(tǒng)，以幫助政府更好地監(jiān)測和管理綠色稅收相關(guān)數(shù)據(jù)。這個系統(tǒng)將各個部門的信息資源融為一體，同時采用人工智能和大數(shù)據(jù)等技術(shù)方法對資料進(jìn)行深入的分析和挖掘，達(dá)到自動化監(jiān)控和預(yù)警目的，從而提高稅收信息的精確性和及時性。

（三）建立堅實(shí)的綠色稅收激勵機(jī)制

在“雙碳”目標(biāo)下，綠色稅收改革對于推動經(jīng)濟(jì)向低碳轉(zhuǎn)型具有重要意義，我們要建立科學(xué)合理的綠色稅收稅基和稅率體系，確保稅收能夠真正發(fā)揮約束和激勵作用，綠色稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該適用于更多的領(lǐng)域和企業(yè)，以推動整個社會向綠色發(fā)展轉(zhuǎn)型。

1.擴(kuò)大領(lǐng)域范圍并建立穩(wěn)定的激勵機(jī)制

當(dāng)前的綠色稅收減免政策主要是集中于節(jié)能、減少排放以及資源循環(huán)部分。但隨著“雙碳”目標(biāo)的提出，應(yīng)該進(jìn)一步將綠色稅收優(yōu)惠政策的適用范圍擴(kuò)大到更多的綠色技術(shù)領(lǐng)域。同時，應(yīng)該建立相應(yīng)的評估標(biāo)準(zhǔn)，確保優(yōu)惠政策的適用對象符合綠色發(fā)展的要求，可以降低其準(zhǔn)入門檻，一些綠色稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)入門檻較高，限制了中小企業(yè)的參與和受益，對投資綠色產(chǎn)業(yè)、采用清潔能源和低碳技術(shù)的企業(yè)，根據(jù)其投資額或技術(shù)應(yīng)用效果，給予一定比例的稅收優(yōu)惠。這種方式有助于直接減少企業(yè)運(yùn)營成本，同時提升其在國內(nèi)或國際市場的競爭力，因此應(yīng)該降低相關(guān)政策的準(zhǔn)入門檻，鼓勵更多的中小企業(yè)參與到綠色發(fā)展中來，并制定長期穩(wěn)定的綠色稅收優(yōu)惠政策，以確保企業(yè)和個人在環(huán)保方面的投資有持續(xù)性的回報。政府還應(yīng)該定期評估和創(chuàng)新這些政策，方便適應(yīng)未來的環(huán)境變化和技術(shù)進(jìn)步。

2.精確定向激勵機(jī)制并建立健全反饋機(jī)制

為了精準(zhǔn)實(shí)施定向激勵機(jī)制，政府需結(jié)合不同行業(yè)及個人的實(shí)際狀況，制定差異化的政策措施，例如，針對高污染和高能耗行業(yè)，設(shè)立更為嚴(yán)格的稅收負(fù)擔(dān)和懲罰機(jī)制，促進(jìn)其進(jìn)行環(huán)保技術(shù)升級和轉(zhuǎn)型，同時，對于以綠色發(fā)展為目標(biāo)的企業(yè)和個人，可以給予更多的稅收減免和獎勵，以激勵更多的綠色投資和行為。

建立健全反饋機(jī)制，提高稅收優(yōu)惠政策的透明度和可操作性，鼓勵企業(yè)和公眾對綠色稅收優(yōu)惠政策建言獻(xiàn)策，及時收集和處理反饋信息，作為政策調(diào)整和完善的重要參考依據(jù)，應(yīng)當(dāng)持續(xù)進(jìn)行監(jiān)督和評價，以便及時察覺和應(yīng)對潛在風(fēng)險，并確保相關(guān)政策能被有效實(shí)施。在不斷完善稅務(wù)優(yōu)惠和免除政策的同時，更加準(zhǔn)確地理解政策的核心理念以及其在實(shí)踐中的效用，更有針對性地推動經(jīng)濟(jì)向低碳方向轉(zhuǎn)型，這一過程要注重數(shù)據(jù)分析和科學(xué)決策，需要確保政策在制定和執(zhí)行上都具有科學(xué)的依據(jù)、合理的方案和實(shí)際的操作性，從而為可持續(xù)發(fā)展打下堅實(shí)的基石。

五、結(jié)語

當(dāng)前，我國正在積極尋求合適的綠色稅務(wù)管理方法，隨綠色稅收策略的實(shí)施，我們注意到綠色稅收改革在達(dá)到“雙碳”目標(biāo)上起到了顯著作用，這樣的完善策略能夠在促進(jìn)環(huán)境守護(hù)和推動可持續(xù)發(fā)展方面產(chǎn)生正面影響。

我國為了發(fā)展綠色稅收，做了許多準(zhǔn)備，但是還存在著一些問題：第一，我國缺乏碳排放稅這一稅種；第二，在綠色稅收政策實(shí)施中，由于信息不對稱，監(jiān)管手段相對滯后，監(jiān)管責(zé)任不明確，導(dǎo)致一些企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面存在違規(guī)行為；第三，綠色稅收政策應(yīng)該通過稅收激勵措施來引導(dǎo)企業(yè)和個人減少環(huán)境污染和能源消耗，但目前我國的稅收激勵機(jī)制相對薄弱。

為了解決這一系列問題，提出建議如下：第一，通過實(shí)施增加碳排放稅的稅收策略，能夠在推動經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張的同時有效降低碳的排放量，從而達(dá)到在經(jīng)濟(jì)增長過程中對環(huán)境可持續(xù)保護(hù)的共同益處；第二，提高稅務(wù)透明性與監(jiān)管力度，提高稅收征收的有效性；第三，擴(kuò)大領(lǐng)域范圍并建立穩(wěn)定的激勵機(jī)制，精確定向激勵機(jī)制并建立健全反饋機(jī)制。此外，在全球化大背景之下，污染和環(huán)境問題已經(jīng)不僅僅局限于國內(nèi)區(qū)域，而是成為全球共同的挑戰(zhàn)。各國應(yīng)加強(qiáng)國際合作，集體制定并執(zhí)行綠色稅收政策，推進(jìn)全球環(huán)境治理進(jìn)程。要強(qiáng)化技術(shù)的分享和經(jīng)驗的交流，促進(jìn)綠色稅收改革在全球改革得到更好的普及和實(shí)踐。

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責(zé)編：夢超