審計(jì)整改問(wèn)題現(xiàn)狀分析及策略建議

[摘 要]在現(xiàn)代管理中，審計(jì)整改不僅是提高管理效率和運(yùn)作規(guī)范性的重要環(huán)節(jié)，而且也是提高透明度和信用度的關(guān)鍵步驟。審計(jì)整改的目的在于根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)行系統(tǒng)性的改進(jìn)，以防止問(wèn)題再次發(fā)生，提高運(yùn)營(yíng)質(zhì)量。當(dāng)前，審計(jì)整改過(guò)程中仍然面臨諸多挑戰(zhàn)，這些挑戰(zhàn)往往影響整改措施的實(shí)施效果和最終成效。文章對(duì)審計(jì)整改的問(wèn)題現(xiàn)狀進(jìn)行深入分析，通過(guò)具體案例分析這些問(wèn)題的具體表現(xiàn)和成因，并提出一系列切實(shí)可行的推進(jìn)審計(jì)整改工作的思路和策略，旨在幫助單位做好審計(jì)整改的“下半篇文章”，確保審計(jì)工作真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，實(shí)現(xiàn)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)整改現(xiàn)狀；發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；工作質(zhì)量；專業(yè)能力；監(jiān)督合力

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2024）15-0091-03

一、審計(jì)整改存在的問(wèn)題

（一）認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一

在審計(jì)整改過(guò)程中，一個(gè)顯著的問(wèn)題是各級(jí)管理者和員工對(duì)于審計(jì)整改重要性的認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，這種認(rèn)識(shí)上的差異直接影響了整改措施的執(zhí)行效率和效果。往往高層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)整改比較重視，但這種重視未必能傳達(dá)到中層管理及基層員工中?；鶎訂T工更關(guān)注日常工作的連續(xù)性和舒適度，而對(duì)導(dǎo)致流程變更的審計(jì)整改持抵觸態(tài)度。若員工對(duì)整改措施的意義和最終目的理解不充分，就會(huì)感到整改任務(wù)是額外的負(fù)擔(dān)，不愿意積極配合。這種從上到下的認(rèn)識(shí)不統(tǒng)一，導(dǎo)致整改措施不能得到有效實(shí)施，甚至形成了名為整改、實(shí)則敷衍的局面，嚴(yán)重影響了整改的實(shí)際效果。

（二）審計(jì)查出問(wèn)題的綜合性、復(fù)雜性、關(guān)聯(lián)性疊加，對(duì)應(yīng)整改難度較大

審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題往往具有高度的綜合性、復(fù)雜性和關(guān)聯(lián)性，這使得整改工作面臨較大難度。例如，一個(gè)審計(jì)問(wèn)題涉及多個(gè)部門(mén)和業(yè)務(wù)流程，其根源是制度設(shè)計(jì)的缺陷、技術(shù)支持的不足或管理監(jiān)督的失效等多方面因素的交叉作用。這種問(wèn)題的多維性要求整改措施必須系統(tǒng)全面，需要跨部門(mén)協(xié)作，統(tǒng)籌兼顧各方面因素，才能根本解決問(wèn)題。然而，這樣的整改往往難以在短時(shí)間內(nèi)完成，需要詳細(xì)的規(guī)劃和持續(xù)的努力。由于涉及面廣，協(xié)調(diào)各方面的利益和意見(jiàn)、制定出一套行之有效的整改方案是一大挑戰(zhàn)。

（三）整改不徹底

整改不徹底是審計(jì)整改過(guò)程中常見(jiàn)的問(wèn)題，這種現(xiàn)象主要表現(xiàn)在雖然實(shí)施了整改措施，但未能觸及問(wèn)題的根源。常常只是解決了表面的或部分問(wèn)題，而更深層次的、系統(tǒng)性的問(wèn)題依然存在。這種表面化的整改暫時(shí)滿足了審計(jì)整改的要求，但未能徹底解決問(wèn)題，相同的問(wèn)題在未來(lái)會(huì)再次發(fā)生，導(dǎo)致整改成為一個(gè)無(wú)休止的循環(huán)。整改不徹底的原因涵蓋整改措施設(shè)計(jì)不夠深入、執(zhí)行過(guò)程中監(jiān)控不足或資源分配不當(dāng)?shù)取?/p>

（四）執(zhí)行有障礙

在執(zhí)行審計(jì)整改措施時(shí)，經(jīng)常會(huì)遇到種種障礙。這些障礙來(lái)自內(nèi)部，如員工抵抗變更、缺乏必要的資源支持，或是管理層對(duì)整改優(yōu)先級(jí)的不重視；也來(lái)自外部，如依賴的外部供應(yīng)商或合作伙伴無(wú)法配合調(diào)整。執(zhí)行障礙不僅延緩了整改進(jìn)度，也影響了整改質(zhì)量和深度。當(dāng)整改措施因執(zhí)行障礙而無(wú)法按預(yù)定計(jì)劃進(jìn)行時(shí)，不僅整改效果會(huì)大打折扣，還影響到公司的正常運(yùn)營(yíng)和員工的工作士氣。

（五）審計(jì)整改責(zé)任未完全落實(shí)到位

責(zé)任落實(shí)不到位是導(dǎo)致審計(jì)整改無(wú)法有效進(jìn)行的重要原因之一。在許多情況下，雖然整改任務(wù)已明確分配給相關(guān)部門(mén)和個(gè)人，但缺乏有效的責(zé)任追究機(jī)制，使得責(zé)任人對(duì)整改任務(wù)的執(zhí)行不夠積極，導(dǎo)致整改任務(wù)延期或質(zhì)量不達(dá)標(biāo)。整改責(zé)任的劃分不夠明確或不合理，也會(huì)導(dǎo)致執(zhí)行過(guò)程中責(zé)任歸屬不清、相互推諉，嚴(yán)重影響整改措施的實(shí)施效果。

二、審計(jì)整改問(wèn)題的現(xiàn)狀分析

（一）能力水平有限、審計(jì)質(zhì)量不高

在審計(jì)整改的過(guò)程中，審計(jì)人員的能力水平直接影響到審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而影響整改效果的實(shí)質(zhì)性。由于部分審計(jì)人員缺乏必要的專業(yè)知識(shí)或?qū)嵺`經(jīng)驗(yàn)，他們進(jìn)行的審計(jì)無(wú)法深入問(wèn)題的本質(zhì)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果淺嘗輒止，未能全面揭示問(wèn)題所有的根源和關(guān)聯(lián)影響。如果審計(jì)團(tuán)隊(duì)對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)不夠熟悉，或是缺乏更新業(yè)務(wù)知識(shí)和技能的機(jī)會(huì)，他們的審計(jì)工作將很難覆蓋所有關(guān)鍵領(lǐng)域或識(shí)別新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這種技術(shù)和知識(shí)上的局限性不僅削弱了審計(jì)的預(yù)警功能，也使得提出的整改建議不夠精準(zhǔn)或?qū)嵱?，難以帶來(lái)預(yù)期的改進(jìn)效果。

（二）思想不統(tǒng)一、重視程度不夠

整改過(guò)程中普遍存在的一個(gè)問(wèn)題是管理層和員工對(duì)審計(jì)整改重視程度不足，這種現(xiàn)象往往是對(duì)審計(jì)整改重要性認(rèn)識(shí)的不統(tǒng)一引起的。在一些組織中，審計(jì)整改被視為一種形式主義的任務(wù)，不少員工甚至管理層認(rèn)為這是一種非生產(chǎn)性的工作，其直接收益難以量化，因此很難給予足夠的關(guān)注和支持。這種認(rèn)識(shí)上的偏差導(dǎo)致審計(jì)整改工作往往得不到充分的人力和資源支持，整改措施執(zhí)行不力，難以形成有效的整改閉環(huán)。如果高層領(lǐng)導(dǎo)未能言行一致地表明對(duì)審計(jì)整改的支持，基層員工的執(zhí)行動(dòng)力將進(jìn)一步減弱，使得整改工作更加困難。

（三）體制機(jī)制缺失，制度有待完善

體制機(jī)制的不完善是影響審計(jì)整改效果的一個(gè)重要因素。在許多情況下，即便審計(jì)能夠指出問(wèn)題所在，但由于缺乏有效的整改體制和機(jī)制，這些問(wèn)題仍持續(xù)存在或反復(fù)出現(xiàn)。例如，若無(wú)明確的整改責(zé)任分配和期限設(shè)定，相關(guān)部門(mén)和個(gè)人因責(zé)任不明確或缺乏時(shí)間壓力而延遲或忽視整改工作。如果沒(méi)有建立起一套獎(jiǎng)懲明確的制度鼓勵(lì)或督促整改，整改措施將會(huì)因執(zhí)行力不足而難以達(dá)到預(yù)期效果。這類體制和機(jī)制上的缺陷，不僅使整改工作難以深入實(shí)施，也影響了組織對(duì)審計(jì)整改重要性的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。

（四）責(zé)任壓不實(shí)，跟蹤問(wèn)效不夠

責(zé)任的明確及其落實(shí)是成功審計(jì)整改的關(guān)鍵，而在實(shí)際操作中，往往因?yàn)榉N種原因而未能壓實(shí)責(zé)任。在很多單位中，盡管審計(jì)整改的措施有明確的責(zé)任人，但由于缺乏有效的跟蹤和問(wèn)責(zé)機(jī)制，這些責(zé)任人并不承擔(dān)實(shí)際的責(zé)任。整改措施的執(zhí)行和完成往往缺乏必要的監(jiān)督和評(píng)估，導(dǎo)致整改效果難以驗(yàn)證，問(wèn)題依舊存在或重新發(fā)生。缺乏對(duì)整改過(guò)程和結(jié)果的持續(xù)跟蹤，使得整改措施無(wú)法及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化，影響整改的最終效果。這種跟蹤問(wèn)效的不足，不僅降低了整改的實(shí)際效益，而且導(dǎo)致整改工作的形式化，不能真正達(dá)到預(yù)期的改進(jìn)目的。

三、做好審計(jì)整改“下半篇文章”的策略建議

（一）不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量

為確保審計(jì)整改能夠達(dá)到預(yù)期的效果，首要的步驟是提高審計(jì)工作本身的質(zhì)量。高質(zhì)量的審計(jì)能夠?yàn)檎奶峁?zhǔn)確的指導(dǎo)和強(qiáng)有力的依據(jù)[ 1 ]。這要求審計(jì)工作必須綜合運(yùn)用最新的技術(shù)手段和方法，以確保審計(jì)過(guò)程的嚴(yán)謹(jǐn)性和數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要定期更新和優(yōu)化審計(jì)方法，以適應(yīng)不斷變化的業(yè)務(wù)環(huán)境。

強(qiáng)化審計(jì)報(bào)告的翔實(shí)性和可操作性也至關(guān)重要。具體而言，審計(jì)報(bào)告應(yīng)明確指出問(wèn)題的根本原因，提供具體可行的整改建議，這樣才能確保整改措施能夠針對(duì)性地解決問(wèn)題，避免表面化整改。審計(jì)團(tuán)隊(duì)還應(yīng)加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，通過(guò)深入討論和反饋，共同確定整改的優(yōu)先級(jí)和重點(diǎn)，以提升整改措施的有效性和實(shí)施的針對(duì)性。

（二）持續(xù)提升審計(jì)人員的專業(yè)能力

持續(xù)提升審計(jì)人員的專業(yè)能力是確保審計(jì)整改成功的關(guān)鍵因素之一。審計(jì)人員不僅需要具備豐富的財(cái)務(wù)和法規(guī)知識(shí)，還應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程和行業(yè)特點(diǎn)有深入了解。因此，制訂系統(tǒng)的專業(yè)發(fā)展計(jì)劃非常必要，計(jì)劃應(yīng)涵蓋定期的內(nèi)部培訓(xùn)和外部學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，以便審計(jì)人員能夠不斷更新其專業(yè)知識(shí)和技能。鼓勵(lì)審計(jì)人員取得相關(guān)的職業(yè)資格，如注冊(cè)審計(jì)師或其他專業(yè)認(rèn)證，進(jìn)一步提高其專業(yè)水平和工作的權(quán)威性。通過(guò)模擬練習(xí)和案例分析等實(shí)戰(zhàn)訓(xùn)練，審計(jì)人員能夠在實(shí)際工作中更好地識(shí)別和處理復(fù)雜問(wèn)題。建立多元化的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，涵蓋不同的專業(yè)背景，也能夠增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)解決復(fù)雜問(wèn)題的能力，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

（三）構(gòu)建審計(jì)整改總體格局

構(gòu)建一個(gè)全面的審計(jì)整改總體格局是提高整改效果的關(guān)鍵策略。這要求審計(jì)整改工作不僅要關(guān)注單個(gè)問(wèn)題的解決，更應(yīng)從單位的整體運(yùn)營(yíng)和戰(zhàn)略發(fā)展的角度出發(fā)，進(jìn)行系統(tǒng)性的設(shè)計(jì)和規(guī)劃。建立一個(gè)包含短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)的審計(jì)整改框架，明確各階段的具體目標(biāo)和預(yù)期成果，可使整改工作更加有的放矢。應(yīng)建立一套涵蓋所有相關(guān)部門(mén)和層面的整改網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)高效的信息流和責(zé)任流，確保整改措施能夠在組織內(nèi)快速有效地實(shí)施。在這一過(guò)程中，高層領(lǐng)導(dǎo)的持續(xù)關(guān)注和支持是不可或缺的，他們的態(tài)度將直接影響整改文化的形成和整改措施的執(zhí)行力度。定期召開(kāi)審計(jì)整改會(huì)議，可以持續(xù)跟蹤整改進(jìn)度，及時(shí)調(diào)整整改策略，以應(yīng)對(duì)新的挑戰(zhàn)和變化。

（四）建立審計(jì)整改清單機(jī)制

有效的審計(jì)整改清單機(jī)制是確保整改措施得以落實(shí)的重要工具。這一機(jī)制應(yīng)涵蓋一份詳盡的整改任務(wù)清單，每項(xiàng)任務(wù)都有明確的責(zé)任人、完成期限和預(yù)期目標(biāo)。此清單應(yīng)定期更新，以反映整改進(jìn)展和新出現(xiàn)的問(wèn)題。整改清單的制定應(yīng)基于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，通過(guò)合理的分析和評(píng)估，確保整改措施能夠系統(tǒng)地覆蓋所有關(guān)鍵問(wèn)題，并針對(duì)不同問(wèn)題設(shè)定具體的優(yōu)先級(jí)。建立一套有效的監(jiān)控和評(píng)估系統(tǒng)，對(duì)整改進(jìn)度進(jìn)行定期檢查，可以提高整改的透明度，還能激勵(lì)責(zé)任人按時(shí)完成整改任務(wù)。通過(guò)這種方式，整改工作可以成為一個(gè)可持續(xù)的過(guò)程，并不斷優(yōu)化和調(diào)整，直至達(dá)成最終的整改目標(biāo)。

（五）轉(zhuǎn)變觀念，優(yōu)化審計(jì)服務(wù)

為提升審計(jì)整改的實(shí)際效用，需要從根本上轉(zhuǎn)變審計(jì)服務(wù)的傳統(tǒng)觀念。審計(jì)不應(yīng)僅被視為一種監(jiān)管或懲罰工具，而應(yīng)成為改進(jìn)管理、提高效率的咨詢服務(wù)。這種觀念的轉(zhuǎn)變要求審計(jì)團(tuán)隊(duì)在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，更多地從幫助被審計(jì)單位識(shí)別問(wèn)題和改進(jìn)管理的角度出發(fā)，而非僅僅指出問(wèn)題。審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)與被審計(jì)單位建立更為緊密的合作關(guān)系，通過(guò)提供專業(yè)的建議和實(shí)用的解決方案，幫助他們改善管理實(shí)踐和業(yè)務(wù)流程。審計(jì)團(tuán)隊(duì)也需自我提升，增強(qiáng)業(yè)務(wù)理解和溝通能力，以更好地適應(yīng)這一服務(wù)導(dǎo)向的角色。這種服務(wù)型的審計(jì)實(shí)踐，可以大大提高被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)整改的接受度和積極性，提升整改的有效性和持續(xù)性。

（六）完善管理機(jī)制，提高整改質(zhì)量

提高審計(jì)整改的質(zhì)量，關(guān)鍵在于完善內(nèi)部管理機(jī)制。應(yīng)建立一套涵蓋明確的責(zé)任分配、嚴(yán)格的進(jìn)度監(jiān)控和效果評(píng)估的整改管理體系。責(zé)任分配要具體到人，確保每項(xiàng)整改措施都有明確的責(zé)任主體，同時(shí)設(shè)定合理的完成時(shí)限和期望目標(biāo)。整改過(guò)程中，需要實(shí)施定期的進(jìn)度審核和效果評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)整改中的偏差和不足，對(duì)整改措施進(jìn)行必要的調(diào)整。整改后的效果評(píng)估應(yīng)成為常規(guī)管理的一部分，通過(guò)后續(xù)的持續(xù)監(jiān)控，確保整改效果得到長(zhǎng)期維持。管理機(jī)制的完善不僅能夠提升整改的即時(shí)效果，還能夠通過(guò)系統(tǒng)化的流程保證整改成果的持續(xù)性和穩(wěn)定性。

（七）打好“組合拳”，形成監(jiān)督合力

審計(jì)整改的成功實(shí)施需要多方面的合力。應(yīng)打好組合拳，將審計(jì)與內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理、質(zhì)量保證等多個(gè)職能部門(mén)的力量結(jié)合起來(lái)，形成監(jiān)督合力。這種跨部門(mén)的合作模式可以從不同角度識(shí)別和解決問(wèn)題，增強(qiáng)整改措施的針對(duì)性和有效性。例如，內(nèi)控部門(mén)可以在審計(jì)前提供風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估支持，幫助審計(jì)團(tuán)隊(duì)識(shí)別關(guān)鍵的審計(jì)領(lǐng)域；在審計(jì)整改階段，質(zhì)量保證部門(mén)可以參與整改措施的實(shí)施監(jiān)督，確保整改活動(dòng)符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。還可以借助外部專家的力量，通過(guò)第三方視角，為審計(jì)整改提供更廣泛的建議和支持；通過(guò)內(nèi)外部資源的有效整合，可以提升審計(jì)整改的系統(tǒng)性和綜合效果。

（八）加強(qiáng)審計(jì)成果運(yùn)用，貫通協(xié)同工作機(jī)制

確保審計(jì)成果得到有效運(yùn)用，關(guān)鍵在于建立貫通和協(xié)同的工作機(jī)制。應(yīng)確保審計(jì)結(jié)果能夠在組織內(nèi)部迅速傳遞，并轉(zhuǎn)化為具體的整改措施。這需要通過(guò)定期的工作會(huì)議、報(bào)告制度和信息共享平臺(tái)，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)通報(bào)給所有相關(guān)部門(mén)，并協(xié)調(diào)資源進(jìn)行整改。還應(yīng)通過(guò)建立跨部門(mén)的項(xiàng)目小組，共同推進(jìn)復(fù)雜問(wèn)題的整改進(jìn)程。這樣的協(xié)同工作機(jī)制不僅加快了問(wèn)題的解決速度，還加強(qiáng)了各部門(mén)之間的溝通和協(xié)作，提升了工作效率，增強(qiáng)了團(tuán)隊(duì)凝聚力[ 2 ]。

（九）健全整改長(zhǎng)效機(jī)制，壓實(shí)整改責(zé)任

為了確保審計(jì)整改能夠取得長(zhǎng)期的效果，必須健全整改長(zhǎng)效機(jī)制，嚴(yán)格壓實(shí)整改責(zé)任。應(yīng)建立持續(xù)的監(jiān)控系統(tǒng)，確保整改措施的實(shí)施效果。應(yīng)制訂詳細(xì)的整改跟蹤計(jì)劃，定期評(píng)估整改措施的持續(xù)有效性，并對(duì)重新出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行預(yù)警。建立明確的問(wèn)責(zé)制度，對(duì)未能達(dá)到整改要求的個(gè)人或部門(mén)進(jìn)行必要的問(wèn)責(zé)，以此確保每一項(xiàng)整改措施都能得到認(rèn)真執(zhí)行。通過(guò)這些措施，可以創(chuàng)造強(qiáng)有力的整改執(zhí)行和監(jiān)督的環(huán)境，確保整改不是一次性的行動(dòng)，而是可持續(xù)的長(zhǎng)期改進(jìn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈玲.中國(guó)共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)整改制度：回顧與思考[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2022（04）：1-8.

[2]彭華彰.新時(shí)代審計(jì)整改制度的建構(gòu)與完善——基于國(guó)家治理視角的研究[J].審計(jì)研究，2024（02）：13-16.