質(zhì)優(yōu)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是新質(zhì)生產(chǎn)力

【摘 要】 40年前，中國(guó)會(huì)計(jì)界曾開(kāi)展過(guò)一次“會(huì)計(jì)是否生產(chǎn)力”的討論，回顧“會(huì)計(jì)是否生產(chǎn)力”的討論對(duì)當(dāng)今會(huì)計(jì)領(lǐng)域新質(zhì)生產(chǎn)力的研究是有益的。生產(chǎn)力包括“生產(chǎn)要素的發(fā)展”，數(shù)據(jù)是重要的新型的生產(chǎn)要素，已經(jīng)成為五大生產(chǎn)要素之一，高校會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是高校會(huì)計(jì)領(lǐng)域重要的生產(chǎn)力；高校會(huì)計(jì)領(lǐng)域新質(zhì)生產(chǎn)力的特點(diǎn)是理論創(chuàng)新、科技創(chuàng)新和制度創(chuàng)新；高校會(huì)計(jì)領(lǐng)域新質(zhì)生產(chǎn)力的關(guān)鍵在于“會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)”這個(gè)要素的“質(zhì)優(yōu)”和如何“質(zhì)優(yōu)”，其“質(zhì)優(yōu)”如“會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)”真實(shí)性和完整性等；高校會(huì)計(jì)領(lǐng)域新質(zhì)生產(chǎn)力的出路主要在于數(shù)字化和智能化轉(zhuǎn)型，應(yīng)運(yùn)用“大智移云物”的技術(shù)創(chuàng)新。建議高校應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”的一級(jí)會(huì)計(jì)科目，而不宜采用“無(wú)形資產(chǎn)——數(shù)據(jù)資產(chǎn)”和“存貨——數(shù)據(jù)資產(chǎn)”二級(jí)科目。

【關(guān)鍵詞】 新質(zhì)生產(chǎn)力； 生產(chǎn)要素； 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)； 質(zhì)優(yōu)； 高校

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）16-0009-07

一、“會(huì)計(jì)是生產(chǎn)力”的歷史回顧

（一）“會(huì)計(jì)是生產(chǎn)力”研究的主要觀(guān)點(diǎn)

1.王文龍是研究“會(huì)計(jì)是生產(chǎn)力”的肇始者

1979年，王文龍[1]受鄧小平“科學(xué)技術(shù)是生產(chǎn)力”觀(guān)點(diǎn)的影響，發(fā)表了《試論會(huì)計(jì)是生產(chǎn)力的問(wèn)題》一文，他舉了兩個(gè)例子：一是交通運(yùn)輸部門(mén)的“單車(chē)核算”，二是大中型企業(yè)的班組核算。其目的都是提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加企業(yè)利潤(rùn)。但“單車(chē)核算”屬于業(yè)務(wù)核算，業(yè)務(wù)核算不是會(huì)計(jì)核算；班組核算屬于群眾核算，群眾核算不是專(zhuān)業(yè)核算。這些提供的是非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

2.反對(duì)者的觀(guān)點(diǎn)

李孝林[2]認(rèn)為：“會(huì)計(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)科學(xué)，是社會(huì)科學(xué)的一部分。還沒(méi)有見(jiàn)到會(huì)計(jì)學(xué)屬于自然科學(xué)的論斷，怎能斷定其為生產(chǎn)力呢？不是有張冠李戴之嫌嗎！……從基本屬性看，會(huì)計(jì)不是生產(chǎn)力，并不否定會(huì)計(jì)的技術(shù)性?！?/p>

3.贊成者的觀(guān)點(diǎn)

劉治平[3]認(rèn)為：“成為會(huì)計(jì)應(yīng)屬于生產(chǎn)力范疇的主要依據(jù)是：（1）生產(chǎn)力是個(gè)巨大的系統(tǒng)工程，科學(xué)技術(shù)是生產(chǎn)力，管理也是生產(chǎn)力。（2）會(huì)計(jì)是生產(chǎn)勞動(dòng)，是總體工人的器官之一。（3）會(huì)計(jì)是一門(mén)技術(shù)經(jīng)濟(jì)科學(xué)，是屬于生產(chǎn)力經(jīng)濟(jì)學(xué)的分支。（4）決定會(huì)計(jì)性質(zhì)的主要方面是生產(chǎn)力，而不是生產(chǎn)關(guān)系?！f(shuō)會(huì)計(jì)屬于生產(chǎn)力范疇，這是從物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)的企業(yè)會(huì)計(jì)（著重工業(yè)會(huì)計(jì)）來(lái)論證的；對(duì)一切非物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)，如行政機(jī)關(guān)、文化教育、藝術(shù)團(tuán)體等，既是非生產(chǎn)性質(zhì)的，它們的全部工作包括會(huì)計(jì)工作在內(nèi)，也就都不是生產(chǎn)力范疇?；谄髽I(yè)、事業(yè)和行政預(yù)算單位的工作（包括會(huì)計(jì)工作）的任務(wù)、性質(zhì)、內(nèi)容、要求等彼此不同，各有側(cè)重。因此，會(huì)計(jì)應(yīng)屬于生產(chǎn)力范疇的提法，也有它一定的適應(yīng)性與局限性。但是，我認(rèn)為這一提法反映了會(huì)計(jì)的本質(zhì)和主要屬性，它就是合乎科學(xué)的?！边@里，“一切非物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)，如行政機(jī)關(guān)、文化教育等包括會(huì)計(jì)工作在內(nèi)……都不是生產(chǎn)力范疇”的提法不正確。

裘宗舜[4]認(rèn)為：“現(xiàn)代會(huì)計(jì)，尤其是用電子計(jì)算機(jī)硬件和軟件裝備起來(lái)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)屬于信息科學(xué)。信息科學(xué)和技術(shù)是現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的代表?？茖W(xué)技術(shù)是生產(chǎn)力，而且是第一生產(chǎn)力。屬于現(xiàn)代信息科學(xué)和技術(shù)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)，當(dāng)然也是第一生產(chǎn)力?！?/p>

（二）會(huì)計(jì)是什么

1.“工具論”

20世紀(jì)50年代初，前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)學(xué)者馬卡洛夫認(rèn)為會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理或經(jīng)濟(jì)核算的工具。后傳入我國(guó)并在會(huì)計(jì)界占主導(dǎo)地位。

2.“管理技術(shù)論”

1941年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA）所屬會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)的《會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》第1號(hào)《復(fù)查與提要》（Review and Resume）指出：“會(huì)計(jì)是一種技術(shù)，是關(guān)于誠(chéng)實(shí)有效和以貨幣形式記錄、分類(lèi)、匯總具有財(cái)務(wù)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以及說(shuō)明其經(jīng)營(yíng)成果的技術(shù)。”

3.“信息系統(tǒng)論”

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家A·C·利特爾頓（1953）最早提出“信息系統(tǒng)論”這個(gè)觀(guān)點(diǎn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)收集、處理和輸送經(jīng)濟(jì)信息的信息系統(tǒng)。20世紀(jì)80年代后，“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”在我國(guó)會(huì)計(jì)界成為主流觀(guān)點(diǎn)之一。

4.“管理活動(dòng)論”

20世紀(jì)80年代以后，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)家楊紀(jì)琬、閻達(dá)五（1980）首先提出“會(huì)計(jì)管理”的概念，認(rèn)為會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是一種管理活動(dòng)?！皶?huì)計(jì)管理活動(dòng)論”在我國(guó)會(huì)計(jì)界成為主流觀(guān)點(diǎn)之一。

5.“管理藝術(shù)論”

1953年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的名詞委員會(huì)發(fā)表的《會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》（第1號(hào)）的定義是：“會(huì)計(jì)是一種藝術(shù)，它用貨幣形式，對(duì)具有或至少部分具有財(cái)務(wù)特征的交易事項(xiàng)，予以記錄、分類(lèi)及匯總并解釋由此產(chǎn)生的結(jié)果使之處于有意義（有用）的狀態(tài)?！?0世紀(jì)70年代前，這種觀(guān)點(diǎn)在西方國(guó)家比較流行。

6.“商業(yè)語(yǔ)言論”

會(huì)計(jì)是一種國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言。2002年11月19日，朱■基在第16屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上發(fā)表的演講中指出：“信息技術(shù)日新月異和經(jīng)濟(jì)全球化深入發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)手段都提出了新的要求。會(huì)計(jì)作為世界通用的商業(yè)語(yǔ)言，必須積極適應(yīng)這種新變化?！?/p>

目前，全球關(guān)于會(huì)計(jì)定義的代表性觀(guān)點(diǎn)主要是上述六種，主流觀(guān)點(diǎn)“信息系統(tǒng)論”和“管理活動(dòng)論”具有生產(chǎn)力屬性。

（三）“會(huì)計(jì)”具有生產(chǎn)力屬性

1.簿記“原是生產(chǎn)職能的附帶部分”到“從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)，成為特殊的專(zhuān)門(mén)委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能”

馬克思[5]指出，簿記“原是生產(chǎn)職能的附帶部分”；馬克思又指出，單個(gè)商品生產(chǎn)者在早期可能僅僅用頭腦來(lái)記賬（例如農(nóng)民；只有資本主義農(nóng)業(yè)，才產(chǎn)生使用簿記的租地農(nóng)場(chǎng)主），或者僅僅在生產(chǎn)時(shí)間之外附帶地記錄收支和支付日等信息。“不論這種職能集中在資本主義商品生產(chǎn)者手中，不再是許多小商品生產(chǎn)者的職能，而是一個(gè)資本家的職能，是一個(gè)大規(guī)模生產(chǎn)過(guò)程內(nèi)部的職能，從而獲得了巨大的規(guī)模；還是這種職能不再是生產(chǎn)職能的附帶部分，而從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)，成為特殊的、專(zhuān)門(mén)委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能——這種職能本身的性質(zhì)都是不會(huì)改變的?！?/p>

2.生產(chǎn)和記載生產(chǎn)的簿記是兩回事

馬克思指出：“由于這種分工，節(jié)約了時(shí)間、勞力和開(kāi)支，但是，生產(chǎn)和記載生產(chǎn)的簿記，終究是兩回事，就像給船裝貨和裝貨單是兩回事一樣。充當(dāng)記賬員的那一部分公社勞動(dòng)力，是從生產(chǎn)中抽出來(lái)的。他執(zhí)行職能所需的各種費(fèi)用，不是由他自己的勞動(dòng)來(lái)補(bǔ)償，而是由公社產(chǎn)品的扣除來(lái)補(bǔ)償?shù)?。只要做些適當(dāng)?shù)男薷模Y本家的簿記人員的情況，就和印度公社的記賬員的情況相同。”[6]

3.管理具有二重性

管理具有二重性質(zhì)，即自然屬性和社會(huì)屬性。管理的自然屬性，又稱(chēng)為管理的生產(chǎn)力屬性。它是指管理要處理人與自然的關(guān)系，要合理組織生產(chǎn)力；管理的社會(huì)屬性，又稱(chēng)管理的生產(chǎn)關(guān)系屬性。管理又是一種生產(chǎn)關(guān)系的要求，執(zhí)行著維護(hù)和鞏固生產(chǎn)關(guān)系、實(shí)現(xiàn)特定社會(huì)目的的職能。

泰羅制是美國(guó)工程師弗雷德里克·泰羅（Frederick Winslow Taylor，1856—1915）創(chuàng)造的一套測(cè)定時(shí)間和研究動(dòng)作的工作方法。列寧在《蘇維埃政權(quán)的當(dāng)前任務(wù)》中指出：“資本主義在這方面的最新發(fā)明——泰羅制——也同資本主義其他一切進(jìn)步的東西一樣，有兩個(gè)方面，一方面是資產(chǎn)階級(jí)剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列最豐富的科學(xué)成就，即按科學(xué)來(lái)分析人在勞動(dòng)中的機(jī)械動(dòng)作，省去多余的笨拙的動(dòng)作，指定最精確的工作方法，實(shí)行最完善的計(jì)算和監(jiān)督制等等。”從以上分析可以看出，泰羅制提高了生產(chǎn)效率，促進(jìn)了生產(chǎn)力發(fā)展。

二、高校會(huì)計(jì)領(lǐng)域新質(zhì)生產(chǎn)力的理論依據(jù)

（一）新質(zhì)生產(chǎn)力的內(nèi)涵

1.新質(zhì)生產(chǎn)力的提出

2023年9月，習(xí)近平在黑龍江考察時(shí)強(qiáng)調(diào)，“整合科技創(chuàng)新資源，引領(lǐng)發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和未來(lái)產(chǎn)業(yè)，加快形成新質(zhì)生產(chǎn)力。”首次提出“新質(zhì)生產(chǎn)力”。

2.新質(zhì)生產(chǎn)力的定義

習(xí)近平指出：“概括地說(shuō)，新質(zhì)生產(chǎn)力是創(chuàng)新起主導(dǎo)作用，擺脫傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、生產(chǎn)力發(fā)展路徑，具有高科技、高效能、高質(zhì)量特征，符合新發(fā)展理念的先進(jìn)生產(chǎn)力質(zhì)態(tài)。它由技術(shù)革命性突破、生產(chǎn)要素創(chuàng)新性配置、產(chǎn)業(yè)深度轉(zhuǎn)型升級(jí)而催生，以勞動(dòng)者、勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對(duì)象及其優(yōu)化組合的躍升為基本內(nèi)涵，以全要素生產(chǎn)率大幅提升為核心標(biāo)志，特點(diǎn)是創(chuàng)新，關(guān)鍵在質(zhì)優(yōu)，本質(zhì)是先進(jìn)生產(chǎn)力?！?/p>

3.新質(zhì)生產(chǎn)力的核心要素

習(xí)近平指出：“科技創(chuàng)新能夠催生新產(chǎn)業(yè)、新模式、新動(dòng)能，是發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的核心要素。必須加強(qiáng)科技創(chuàng)新特別是原創(chuàng)性、顛覆性科技創(chuàng)新，加快實(shí)現(xiàn)高水平科技自立自強(qiáng)，打好關(guān)鍵核心技術(shù)攻堅(jiān)戰(zhàn)，使原創(chuàng)性、顛覆性科技創(chuàng)新成果競(jìng)相涌現(xiàn)，培育發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的新動(dòng)能?！?/p>

（二）數(shù)據(jù)是形成新質(zhì)生產(chǎn)力的優(yōu)質(zhì)生產(chǎn)要素

1.生產(chǎn)力包括“生產(chǎn)要素的發(fā)展”

馬克思[5]指出：“生產(chǎn)力，即生產(chǎn)能力及其生產(chǎn)要素的發(fā)展?！瘪R克思主義認(rèn)為，質(zhì)量互變規(guī)律是唯物辯證法的三大基本規(guī)律之一，事物的發(fā)展總是從量變開(kāi)始，當(dāng)量變達(dá)到一定“度”時(shí)，量變就轉(zhuǎn)化為質(zhì)變，“質(zhì)變”的目的是“質(zhì)優(yōu)”。新質(zhì)生產(chǎn)力不僅需要“質(zhì)優(yōu)”生產(chǎn)力，生產(chǎn)力發(fā)展而且需要“量變”即“量增”（新要素的加入）和“量變”（要素更新）。佩蕾絲[7]認(rèn)為，在新一代技術(shù)群的作用下，歷次技術(shù)革命都會(huì)出現(xiàn)1—2種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素，大規(guī)模可得性和價(jià)格低廉，是成為關(guān)鍵生產(chǎn)要素的主要特征。

2.數(shù)據(jù)是重要的生產(chǎn)要素

（1）數(shù)據(jù)是新的生產(chǎn)要素

2017年12月8日，習(xí)近平在中央政治局就實(shí)施國(guó)家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略進(jìn)行第二次集體學(xué)習(xí)時(shí)指出，“在互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，數(shù)據(jù)是新的生產(chǎn)要素，是基礎(chǔ)性資源和戰(zhàn)略性資源，也是重要的生產(chǎn)力。因此要構(gòu)建以數(shù)據(jù)為關(guān)鍵要素的數(shù)字經(jīng)濟(jì)?！盵8]首次明確提出“數(shù)據(jù)是新的生產(chǎn)要素，是重要生產(chǎn)力”。

（2）數(shù)據(jù)是新型的生產(chǎn)要素

2021年10月18日，習(xí)近平在十九屆中央政治局第三十四次集體學(xué)習(xí)時(shí)指出：“數(shù)據(jù)作為新型生產(chǎn)要素，對(duì)傳統(tǒng)生產(chǎn)方式變革具有重大影響?！盵9]

2022年12月2日，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見(jiàn)》規(guī)定，“數(shù)據(jù)作為新型生產(chǎn)要素，是數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化的基礎(chǔ)，已快速融入生產(chǎn)、分配、流通、消費(fèi)和社會(huì)服務(wù)管理等各環(huán)節(jié)，深刻改變著生產(chǎn)方式、生活方式和社會(huì)治理方式。數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度建設(shè)事關(guān)國(guó)家發(fā)展和安全大局?！盵10]

（3）數(shù)據(jù)成為最具時(shí)代特征的生產(chǎn)要素

2021年12月12日，國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的通知》（國(guó)發(fā)〔2021〕29號(hào)）指出：“數(shù)據(jù)要素是數(shù)字經(jīng)濟(jì)深化發(fā)展的核心引擎。數(shù)據(jù)對(duì)提高生產(chǎn)效率的乘數(shù)作用不斷凸顯，成為最具時(shí)代特征的生產(chǎn)要素。”

3.數(shù)據(jù)已經(jīng)成為五大生產(chǎn)要素之一

2019年10月31日，黨的十九屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問(wèn)題的決定》以及2024年7月18日，黨的二十屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革 推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》均指出：“健全勞動(dòng)、資本、土地、知識(shí)、技術(shù)、管理、數(shù)據(jù)等生產(chǎn)要素由市場(chǎng)評(píng)價(jià)貢獻(xiàn)、按貢獻(xiàn)決定報(bào)酬的機(jī)制?！?/p>

2020年3月30日，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場(chǎng)化配置體制機(jī)制的意見(jiàn)》列舉了土地要素、勞動(dòng)力要素、資本要素、技術(shù)要素、數(shù)據(jù)要素，數(shù)據(jù)成為第五大生產(chǎn)要素，過(guò)去單純認(rèn)為“信息資源”提升為“數(shù)據(jù)要素”，使數(shù)據(jù)成為重要的新型的生產(chǎn)要素。

按照中國(guó)信通院定義，數(shù)據(jù)是對(duì)客觀(guān)事物的數(shù)字化記錄或描述，是無(wú)序的、未經(jīng)加工處理的原始素材[11]。根據(jù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織（International Organization for Standardization，ISO）的定義，數(shù)據(jù)是“對(duì)事實(shí)、概念或指令的一種特殊表達(dá)方式”。楊濤[12]認(rèn)為，數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素是區(qū)別于“實(shí)物”的以信息、知識(shí)、技術(shù)等為主的非物質(zhì)形態(tài)資源。數(shù)據(jù)是能夠被數(shù)字化傳遞或處理的符號(hào)記錄，本質(zhì)是蘊(yùn)含在背后的信息和知識(shí)。

作為重要生產(chǎn)要素的數(shù)據(jù)資源被認(rèn)為是21世紀(jì)的“石油”。2017年11月14日，阿里巴巴負(fù)責(zé)人在集團(tuán)成立18周年接受采訪(fǎng)時(shí)強(qiáng)調(diào)，數(shù)據(jù)在21世紀(jì)就會(huì)像20世紀(jì)的石油一樣，阿里已經(jīng)在9年前決定從電商公司轉(zhuǎn)型為數(shù)據(jù)公司；無(wú)獨(dú)有偶，2020年5月7日，騰訊負(fù)責(zé)人在《人民日?qǐng)?bào)》撰文也認(rèn)為，數(shù)據(jù)是驅(qū)動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新“石油”。

4.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是高校會(huì)計(jì)領(lǐng)域重要的生產(chǎn)要素

2021年12月30日，財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃（2021—2025年）》（財(cái)會(huì)〔2021〕36號(hào)）指出：“會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要素日益重要。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)和數(shù)字社會(huì)發(fā)展，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為五大生產(chǎn)要素之一。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要素是單位經(jīng)營(yíng)管理的重要資源。通過(guò)將零散的、非結(jié)構(gòu)化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)榫酆系?、結(jié)構(gòu)化的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要素，發(fā)揮其服務(wù)單位價(jià)值創(chuàng)造功能，是會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要途徑。進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要素服務(wù)單位價(jià)值創(chuàng)造的能力是會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型面臨的主要挑戰(zhàn)?！币虼?，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的利用，不僅是微觀(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，更是國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然需求。高校應(yīng)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合，盤(pán)活會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制，避免“數(shù)據(jù)孤島”和“數(shù)據(jù)壟斷”。

同理，高校的預(yù)算數(shù)據(jù)、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制數(shù)據(jù)和其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都是重要的生產(chǎn)要素。

三、高校會(huì)計(jì)領(lǐng)域新質(zhì)生產(chǎn)力的探索

（一）高校會(huì)計(jì)領(lǐng)域新質(zhì)生產(chǎn)力的特點(diǎn)是創(chuàng)新

習(xí)近平指出，“必須繼續(xù)做好創(chuàng)新這篇大文章，推動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力加快發(fā)展?！眲?chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力，科技是第一生產(chǎn)力?？萍紕?chuàng)新是發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的核心要素，高校會(huì)計(jì)領(lǐng)域要推動(dòng)新質(zhì)生產(chǎn)力加快發(fā)展就要抓住科技創(chuàng)新這個(gè)牛鼻子。

新質(zhì)生產(chǎn)力應(yīng)是“數(shù)字對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的放大、疊加、倍增”，因此，應(yīng)從“+”到“×”，從“互聯(lián)網(wǎng)”到“數(shù)據(jù)要素”：即從“互聯(lián)網(wǎng)+”到“數(shù)據(jù)要素×”是科技創(chuàng)新。習(xí)近平指出，“要推動(dòng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，利用互聯(lián)網(wǎng)新技術(shù)新應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行全方位、全角度、全鏈條的改造，提高全要素生產(chǎn)率，釋放數(shù)字對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的放大、疊加、倍增作用。”2023年12月31日，國(guó)家數(shù)據(jù)局、中央網(wǎng)信辦、科技部等17個(gè)部委局發(fā)布的《“數(shù)據(jù)要素×”三年行動(dòng)計(jì)劃（2024—2026年）》強(qiáng)調(diào)：“發(fā)揮數(shù)據(jù)要素的放大、疊加、倍增作用，構(gòu)建以數(shù)據(jù)為關(guān)鍵要素的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，是推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求。”《“數(shù)據(jù)要素×”三年行動(dòng)計(jì)劃（2024—2026年）》提出：“數(shù)據(jù)要素×工業(yè)制造，數(shù)據(jù)要素×現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，數(shù)據(jù)要素×商貿(mào)流通，數(shù)據(jù)要素×交通運(yùn)輸，數(shù)據(jù)要素×金融服務(wù)，數(shù)據(jù)要素×科技創(chuàng)新，數(shù)據(jù)要素×文化旅游，數(shù)據(jù)要素×醫(yī)療健康，數(shù)據(jù)要素×應(yīng)急管理，數(shù)據(jù)要素×氣象服務(wù)，數(shù)據(jù)要素×城市治理，數(shù)據(jù)要素×綠色低碳?！?/p>

2020年4月7日，國(guó)家發(fā)展改革委、中央網(wǎng)信辦印發(fā)的《關(guān)于推進(jìn)“上云用數(shù)賦智”行動(dòng)，培育新經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)施方案》（發(fā)改高技〔2020〕552號(hào)）首次提出“多次復(fù)用的形式”。所謂“復(fù)用”是指在包括同一時(shí)間的任何時(shí)間用于不同主體的不同場(chǎng)所，與過(guò)去“互聯(lián)網(wǎng)+”不同，即能做到要素上的乘法?！蛾P(guān)于支持新業(yè)態(tài)新模式健康發(fā)展激活消費(fèi)市場(chǎng)帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)的意見(jiàn)》將這種“復(fù)用”提升為“創(chuàng)造生產(chǎn)要素供給新方式”，運(yùn)用電腦復(fù)制技術(shù)能提供數(shù)據(jù)要素的復(fù)用，由此可見(jiàn)，“數(shù)據(jù)復(fù)用”是新質(zhì)生產(chǎn)力的重點(diǎn)。

因此，“數(shù)據(jù)要素×高校會(huì)計(jì)”，不是過(guò)去“數(shù)據(jù)要素+高校會(huì)計(jì)”的形態(tài)，而是乘數(shù)效應(yīng)，具有數(shù)據(jù)要素復(fù)用形式的使用價(jià)值，賦予數(shù)據(jù)時(shí)代內(nèi)涵，體現(xiàn)了生產(chǎn)力的新質(zhì)。由此可見(jiàn)，質(zhì)優(yōu)數(shù)據(jù)作為新的生產(chǎn)要素能實(shí)現(xiàn)價(jià)值倍增的乘數(shù)效應(yīng)。

（二）高校會(huì)計(jì)領(lǐng)域新質(zhì)生產(chǎn)力關(guān)鍵在于“會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)”這個(gè)要素的“質(zhì)優(yōu)”和如何“質(zhì)優(yōu)”

馬克思將生產(chǎn)力三要素概括為“有目的的活動(dòng)或勞動(dòng)本身、勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料”。[13]

1.會(huì)計(jì)工具是“會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)”“質(zhì)優(yōu)”的標(biāo)志

衡量社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平的主要標(biāo)志是生產(chǎn)工具。馬克思在《資本論》中指出：“各種經(jīng)濟(jì)時(shí)代的區(qū)別，不在于生產(chǎn)什么，而在于怎樣生產(chǎn)，用什么勞動(dòng)資料生產(chǎn)。勞動(dòng)資料不僅是人類(lèi)勞動(dòng)發(fā)展的測(cè)量器，而且是勞動(dòng)借以進(jìn)行的社會(huì)關(guān)系的指示器?！盵14]生產(chǎn)工具是勞動(dòng)資料的核心，是區(qū)分不同質(zhì)態(tài)生產(chǎn)力的重要標(biāo)志。馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的偉大貢獻(xiàn)在于提出了“以生產(chǎn)工具為標(biāo)志的生產(chǎn)力的發(fā)展是社會(huì)存在的根本柱石”。

是“新質(zhì)生產(chǎn)力”賦能“會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型”還是“會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型”賦能“新質(zhì)生產(chǎn)力”？習(xí)近平講的是“加快形成”新質(zhì)生產(chǎn)力，“加快發(fā)展”新質(zhì)生產(chǎn)力，李強(qiáng)在《國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告》講的是“加快發(fā)展”新質(zhì)生產(chǎn)力。新質(zhì)生產(chǎn)力正在“加快形成”“加快發(fā)展”中，靠什么“加快形成”“加快發(fā)展”新質(zhì)生產(chǎn)力？發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，數(shù)字化和智能化轉(zhuǎn)型，因此，應(yīng)是“會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型”賦能“新質(zhì)生產(chǎn)力”。

記者王美瑩[15]報(bào)道：“人工智能不僅能輔助科學(xué)研究與藝術(shù)創(chuàng)作，還能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)駕駛、打造‘無(wú)人農(nóng)場(chǎng)’和‘黑燈工廠(chǎng)’，成為解鎖新質(zhì)生產(chǎn)力的關(guān)鍵鑰匙?！屓斯ぶ悄苜x能新質(zhì)生產(chǎn)力?！覈?guó)人工智能在高質(zhì)量數(shù)據(jù)方面相對(duì)薄弱?！备咝?huì)計(jì)領(lǐng)域新質(zhì)生產(chǎn)力的出路主要在于數(shù)字化和智能化轉(zhuǎn)型?！百|(zhì)優(yōu)”會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)需要技術(shù)創(chuàng)新，應(yīng)采用“大智移云物”的技術(shù)，包括大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)五項(xiàng)關(guān)鍵技術(shù)。數(shù)字人民幣屬于高校會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新質(zhì)生產(chǎn)力。

2.會(huì)計(jì)的加工對(duì)象——會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)

葛家澍等[16]指出：“會(huì)計(jì)的處理對(duì)象是‘?dāng)?shù)據(jù)’?！?/p>

（1）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能否成為新質(zhì)生產(chǎn)力在于“質(zhì)優(yōu)”

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)“質(zhì)優(yōu)”的標(biāo)準(zhǔn)是真實(shí)性和完整性，如第一條規(guī)定的是“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”，第三條規(guī)定是“保證其真實(shí)、完整”，第四條規(guī)定是“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！睍?huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性是“會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)”這個(gè)要素的“質(zhì)優(yōu)”的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性是“會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)”這個(gè)要素的“質(zhì)優(yōu)”的保障。此外，“會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)”應(yīng)具有可靠性、相關(guān)性、及時(shí)性等。

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性不僅受主觀(guān)上弄虛作假的影響，如原始憑證造假等，而且受制于客觀(guān)上的制度設(shè)計(jì)局限，舉四例：

①“項(xiàng)目支出”擠占“基本支出”

2015年4月15日，財(cái)政部、國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)印發(fā)的《國(guó)家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目資金管理辦法》（財(cái)教〔2015〕15號(hào)）和2016年9月7日，財(cái)政部、全國(guó)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃領(lǐng)導(dǎo)小組印發(fā)的《國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目資金管理辦法》（財(cái)教〔2016〕304號(hào)）中，“直接費(fèi)用”不包括主要從事科研人員的“人員經(jīng)費(fèi)”，只包括“專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)”和“勞務(wù)費(fèi)”，主要從事科研人員的“人員經(jīng)費(fèi)”由“教育經(jīng)費(fèi)”承擔(dān)。記者趙敬菡[17]報(bào)道：“在這方面，國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)值得參考。比如，美國(guó)的政府科研基金經(jīng)費(fèi)預(yù)算中就包含研究人員的工資，項(xiàng)目研究人員由課題主導(dǎo)者雇用，工資全部由課題主導(dǎo)者發(fā)放，研究人員工資占課題總經(jīng)費(fèi)的一半左右。”2016年8月16日，國(guó)務(wù)院《關(guān)于推進(jìn)中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2016〕49號(hào)）規(guī)定“做到支出責(zé)任與財(cái)政事權(quán)相適應(yīng)。按照‘誰(shuí)的財(cái)政事權(quán)誰(shuí)承擔(dān)支出責(zé)任’的原則，確定各級(jí)政府支出責(zé)任?！边@種“科研經(jīng)費(fèi)”擠占“教育經(jīng)費(fèi)”，“項(xiàng)目支出”擠占“基本支出”造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不真實(shí)。一些從事高等教育成本的理論工作者和實(shí)務(wù)工作者往往忽略這個(gè)問(wèn)題，將科研人員的“人員經(jīng)費(fèi)”作為“教育成本”，影響了“教育成本”的真實(shí)性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真進(jìn)而影響其“質(zhì)優(yōu)”。

②高校專(zhuān)項(xiàng)債券項(xiàng)目“地方政府專(zhuān)項(xiàng)債券資金”不應(yīng)納入“財(cái)政撥款收入”會(huì)計(jì)科目核算而應(yīng)納入“長(zhǎng)期應(yīng)付款——專(zhuān)項(xiàng)債券”核算。

③《中華人民共和國(guó)教育法（2015）》第五十五條規(guī)定：“國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占國(guó)民生產(chǎn)總值的比例應(yīng)當(dāng)隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)政收入的增長(zhǎng)逐步提高。”但是，1996年后，教育部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、財(cái)政部發(fā)布的《全國(guó)教育經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況統(tǒng)計(jì)公告》使用的是“國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值”。筆者曾專(zhuān)門(mén)討論過(guò)GDP（國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）與GNP（國(guó)民生產(chǎn)總值）。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（Gross Domestic Product，GDP），國(guó)民生產(chǎn)總值（Gross National Product，GNP），兩者雖然都是核算社會(huì)生產(chǎn)成果和反映宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的總量指標(biāo)，但因其計(jì)算口徑不同，二者又有所區(qū)別。目前在實(shí)踐中都采用“國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比例”，特別是2015年修訂的《教育法》仍使用“國(guó)民生產(chǎn)總值（GNP）”，因此，建議下次修訂《教育法》時(shí)將“國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占國(guó)民生產(chǎn)總值的比例”改為“國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例”。[18]

④“新質(zhì)生產(chǎn)力”與“管理會(huì)計(jì)”的“融合”提法欠妥

高校會(huì)計(jì)包括實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整性不僅包括預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)，而且包括管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)。目前高校管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)十分短缺，特別是在開(kāi)展高校成本核算的前提下，費(fèi)用對(duì)象化尚未進(jìn)行，如醫(yī)科大學(xué)的主任醫(yī)師既教學(xué)（帶研究生），又科研，還臨床；農(nóng)林院校也有這種情況，這些人員的“人員經(jīng)費(fèi)”如何對(duì)象化很難，但不取得這些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，無(wú)法保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的“質(zhì)優(yōu)”。新質(zhì)生產(chǎn)力關(guān)鍵在“質(zhì)優(yōu)”，而管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)達(dá)不到“質(zhì)優(yōu)”，因此，要求“新質(zhì)生產(chǎn)力”與“管理會(huì)計(jì)”“融合”明顯不現(xiàn)實(shí)。此外，所謂“融合”是指兩個(gè)有各自邊界事物之間的融合，如業(yè)財(cái)融合指的是“業(yè)”與“財(cái)”之間的“融合”，而“業(yè)”與“財(cái)”卻各自有自己的邊界，是兩個(gè)事物，本文提的“質(zhì)優(yōu)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是新質(zhì)生產(chǎn)力”指的是“會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)”是“新質(zhì)生產(chǎn)力”的組成部分，因此，“新質(zhì)生產(chǎn)力”與“管理會(huì)計(jì)”的“融合”提法欠妥。

（2）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能否成為新質(zhì)生產(chǎn)力在于應(yīng)用

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能否成為新質(zhì)生產(chǎn)力不僅僅需要高質(zhì)量的數(shù)據(jù)，而且在于應(yīng)用?！稌?huì)計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃（2021—2025年）》指出：“會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要素是單位經(jīng)營(yíng)管理的重要資源?！l(fā)揮其服務(wù)單位價(jià)值創(chuàng)造功能，……加速會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要素流通和利用，有效發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在服務(wù)資源配置和宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)管理中的作用?！笔紫?，通過(guò)數(shù)據(jù)分析可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，提升預(yù)算績(jī)效，改善管理水平，還可以發(fā)現(xiàn)新的價(jià)值和創(chuàng)新點(diǎn)。其次，通過(guò)數(shù)據(jù)平臺(tái)和數(shù)據(jù)共享，與同類(lèi)高校的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比較可以提升會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，可以提高資金的利用效率。最后，與非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)）融合可以作為確定高校發(fā)展戰(zhàn)略，編制高校發(fā)展規(guī)劃，起到預(yù)測(cè)未來(lái)和合理決策的作用；還可以為政府預(yù)算管理、國(guó)家宏觀(guān)教育和經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供依據(jù)。因此，要加速會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要素流通和利用，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)要素成為高校經(jīng)營(yíng)管理的重要資源，真正成為新質(zhì)生產(chǎn)力。

3.會(huì)計(jì)人員

人是生產(chǎn)力諸要素中最活躍最積極的因素，是發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力的決定性因素。會(huì)計(jì)工具創(chuàng)新、制作和使用靠會(huì)計(jì)人員（包括會(huì)計(jì)理論工作者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者），會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)創(chuàng)新、加工和使用靠會(huì)計(jì)人員（包括會(huì)計(jì)理論工作者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者）。因此，會(huì)計(jì)人員必須有較高的敬業(yè)精神和職業(yè)道德（誠(chéng)信，廉潔等），會(huì)計(jì)人員必須有較強(qiáng)的創(chuàng)新精神、探索進(jìn)取與改革的事業(yè)心，會(huì)計(jì)人員必須有較高的運(yùn)用會(huì)計(jì)工具和加工會(huì)計(jì)信息的能力與技術(shù)，會(huì)計(jì)人員必須較好地掌握與會(huì)計(jì)相關(guān)的理論、法規(guī)和管理信息，會(huì)計(jì)人員必須有較棒的身體素質(zhì)和心理素質(zhì)。

（三）“質(zhì)優(yōu)”生產(chǎn)力需要制度創(chuàng)新

從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性受客觀(guān)的制度設(shè)計(jì)局限的影響可以看出，制度規(guī)范化十分重要，因此，應(yīng)制定和完善高校會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)賦能新質(zhì)生產(chǎn)力的法規(guī)。習(xí)近平指出：“要完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理體系，健全法律法規(guī)和政策制度，完善體制機(jī)制，提高我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平?！?022年2月18日，國(guó)務(wù)院國(guó)資委發(fā)布的《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)資發(fā)財(cái)評(píng)規(guī)〔2022〕23號(hào)）規(guī)定：“主動(dòng)運(yùn)用大數(shù)據(jù)、人工智能、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等新技術(shù)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)作為天然數(shù)據(jù)中心的優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理從信息化向數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)以核算場(chǎng)景為基礎(chǔ)向業(yè)務(wù)場(chǎng)景為核心轉(zhuǎn)換，努力成為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的先行者、引領(lǐng)者、推動(dòng)者，為加快產(chǎn)業(yè)數(shù)字化、數(shù)字產(chǎn)業(yè)化注智賦能?！晟浦悄芮罢暗呢?cái)務(wù)數(shù)智體系。統(tǒng)籌制定全集團(tuán)財(cái)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型規(guī)劃，完善制度體系、組織體系和管控體系，加強(qiáng)跨部門(mén)、跨板塊協(xié)同合作，建立智慧、敏捷、系統(tǒng)、深入、前瞻的數(shù)字化、智能化財(cái)務(wù)?！邆錀l件的企業(yè)應(yīng)探索建立基于自主可控體系的數(shù)字化、智能化財(cái)務(wù)?！蹦壳?，財(cái)政部、教育部尚未出臺(tái)《關(guān)于一流高校加快建設(shè)世界一流財(cái)務(wù)體系的指導(dǎo)意見(jiàn)》的類(lèi)似文件。

2021年11月24日，財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》在“主要任務(wù)”中規(guī)定：“積極推動(dòng)會(huì)計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型。做好會(huì)計(jì)工作數(shù)字化轉(zhuǎn)型頂層設(shè)計(jì)。修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》，將會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范的適用范圍從企業(yè)擴(kuò)展至行政事業(yè)單位，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化對(duì)單位會(huì)計(jì)核算流程和管理的全面覆蓋。……推動(dòng)行政事業(yè)單位借助信息化手段確保內(nèi)部控制制度有效實(shí)施?！蔽覀兤谕缛铡皩?huì)計(jì)信息化工作規(guī)范的適用范圍從企業(yè)擴(kuò)展至行政事業(yè)單位”。

四、高校會(huì)計(jì)領(lǐng)域“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”會(huì)計(jì)處理的思考

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義

2019年6月，中國(guó)信息通信研究院發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理實(shí)踐白皮書(shū)4.0》指出：“數(shù)據(jù)資產(chǎn)（Data Asset）是指由企業(yè)擁有或者控制的，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，以物理或電子的方式記錄的數(shù)據(jù)資源，如文件資料、電子數(shù)據(jù)等。在企業(yè)中并非所有的數(shù)據(jù)都構(gòu)成數(shù)據(jù)資產(chǎn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是能夠?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)生價(jià)值的數(shù)據(jù)資源?！边@里強(qiáng)調(diào)了“產(chǎn)生價(jià)值”。

2019年12月31日，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)發(fā)布的《資產(chǎn)評(píng)估專(zhuān)家指引第9號(hào)——數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估》第二條指出：“本專(zhuān)家指引所指數(shù)據(jù)資產(chǎn)是由特定主體合法擁有或者控制，能持續(xù)發(fā)揮作用并且能帶來(lái)直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源?！边@里將上述定義中“企業(yè)”改為“特定主體”。

2023年9月8日，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)發(fā)布的《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(jiàn)》（中評(píng)協(xié)〔2023〕17號(hào)）第二條指出：“本指導(dǎo)意見(jiàn)所稱(chēng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，是指特定主體合法擁有或者控制的，能進(jìn)行貨幣計(jì)量的，且能帶來(lái)直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益的數(shù)據(jù)資源?！边@里強(qiáng)調(diào)了“貨幣計(jì)量”。

2024年2月5日，財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的通知》（財(cái)資〔2024〕1號(hào)）規(guī)定：“行政事業(yè)單位數(shù)據(jù)資產(chǎn)是各級(jí)行政事業(yè)單位在依法履職或提供公共服務(wù)過(guò)程中持有或控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生管理服務(wù)潛力或帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的數(shù)據(jù)資源。”這里強(qiáng)調(diào)了“產(chǎn)生管理服務(wù)潛力或帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入”。

上述提到“貨幣計(jì)量”“產(chǎn)生管理服務(wù)潛力或帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入”等直接賦予了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)屬性。

（二）高?！皵?shù)據(jù)資產(chǎn)”的資產(chǎn)屬性

2023年12月31日，財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)資〔2023〕141號(hào)）指出：“數(shù)據(jù)資產(chǎn)，作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型進(jìn)程中的新興資產(chǎn)類(lèi)型，正日益成為推動(dòng)數(shù)字中國(guó)建設(shè)和加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要戰(zhàn)略資源?！?/p>

在上述文件中，都以“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”命名。

（三）高?！皵?shù)據(jù)資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)處理

2023年8月1日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2023〕11號(hào)），遺憾的是財(cái)政部、教育部未發(fā)布《高校數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》。關(guān)于“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”的確認(rèn)、計(jì)量，記錄和報(bào)告可參考“企業(yè)”的做法，但提出若干建議。

1.高校應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”的一級(jí)會(huì)計(jì)科目

目前，文獻(xiàn)研究?jī)A向于“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”設(shè)置的會(huì)計(jì)科目有兩個(gè)：

（1）列入“無(wú)形資產(chǎn)”的二級(jí)科目

2024年2月5日，財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的通知》（財(cái)資〔2024〕1號(hào)）規(guī)定：“按照《固定資產(chǎn)等資產(chǎn)基礎(chǔ)分類(lèi)與代碼》（GB/T 14885-2022）等國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記，在預(yù)算管理一體化系統(tǒng)中建立并完善資產(chǎn)信息卡。”而2022年12月30日由財(cái)政部資產(chǎn)管理司組織修訂，國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《固定資產(chǎn)等資產(chǎn)基礎(chǔ)分類(lèi)與代碼》在“附錄A（規(guī)范性）無(wú)形資產(chǎn)（A08000000）”中列入“A08060200數(shù)據(jù)”。

《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》規(guī)定：“企業(yè)使用的數(shù)據(jù)資源，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）規(guī)定的定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)?！?/p>

（2）列入“存貨”的二級(jí)科目

《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》規(guī)定：“企業(yè)日?；顒?dòng)中持有、最終目的用于出售的數(shù)據(jù)資源，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）規(guī)定的定義和確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨。”

（3）應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”的一級(jí)會(huì)計(jì)科目

筆者認(rèn)為，“無(wú)形資產(chǎn)”與“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”不同的是：前者具有排他性，后者具有非排他性；前者具有競(jìng)爭(zhēng)性，后者具有非競(jìng)爭(zhēng)性；前者具有不可復(fù)制性，后者具有可復(fù)制性；前者具有不可共享性，后者具有共享性；前者有較高安全性，后者是低安全性；前者具有延時(shí)性（專(zhuān)利權(quán)、著作權(quán)等穩(wěn)定一定時(shí)期），后者具有即時(shí)性（“數(shù)據(jù)+算力+算法”的發(fā)展，保證了數(shù)據(jù)的即時(shí)處理、分析和反饋）；等等。因此，“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”產(chǎn)權(quán)、交易權(quán)、收益權(quán)的確認(rèn)比“無(wú)形資產(chǎn)”難。由此可見(jiàn)，高校不宜在“無(wú)形資產(chǎn)”和“存貨”下設(shè)二級(jí)科目，而應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”的一級(jí)會(huì)計(jì)科目。與此相關(guān)應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)攤銷(xiāo)”“數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“數(shù)據(jù)資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”等一級(jí)會(huì)計(jì)科目。

2.高?！皵?shù)據(jù)資產(chǎn)”的入表

2023年8月1日，財(cái)政部印發(fā)的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2023〕11號(hào)）規(guī)定：“本規(guī)定自2024年1月1日起施行?！边@意味著“企業(yè)”從2024年1月1日起將“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”入表。建議財(cái)政部、教育部盡快出臺(tái)《高校數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，使“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”盡早入表。

高校資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)增設(shè)“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”“數(shù)據(jù)資產(chǎn)攤銷(xiāo)”“數(shù)據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“數(shù)據(jù)資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備”等項(xiàng)目。

3.納入預(yù)算

（1）納入預(yù)算管理一體化系統(tǒng)

財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的通知》（財(cái)資〔2024〕1號(hào)）規(guī)定：“按照《固定資產(chǎn)等資產(chǎn)基礎(chǔ)分類(lèi)與代碼》（GB/T 14885-2022）等國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記，在預(yù)算管理一體化系統(tǒng)中建立并完善資產(chǎn)信息卡?！?/p>

（2）有償使用數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入預(yù)算管理

財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》（財(cái)資〔2023〕141號(hào)）規(guī)定：“在推進(jìn)有條件有償使用過(guò)程中，不得影響用于公共治理、公益事業(yè)的公共數(shù)據(jù)有條件無(wú)償使用，相關(guān)方要依法依規(guī)采取合理措施獲取收益，避免向社會(huì)公眾轉(zhuǎn)嫁不合理成本。公共數(shù)據(jù)資產(chǎn)各權(quán)利主體依法納稅并按國(guó)家規(guī)定上繳相關(guān)收益，由國(guó)家財(cái)政依法依規(guī)納入預(yù)算管理。”

此外，財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的通知》中不得利用數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行擔(dān)保和不得坐支數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關(guān)收入的規(guī)定值得重視。

綜上，數(shù)據(jù)是重要生產(chǎn)力，質(zhì)優(yōu)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是新質(zhì)生產(chǎn)力。以數(shù)據(jù)為關(guān)鍵要素的新質(zhì)生產(chǎn)力是數(shù)字時(shí)代的先進(jìn)生產(chǎn)力。只有高校會(huì)計(jì)領(lǐng)域積極推進(jìn)規(guī)范化、數(shù)字化和智能化轉(zhuǎn)型才能使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)“質(zhì)優(yōu)”；只有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)“質(zhì)優(yōu)”才能成為新質(zhì)生產(chǎn)力。

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