管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位的應(yīng)用及優(yōu)化研究

【摘 要】 隨著我國(guó)事業(yè)單位改革的持續(xù)推進(jìn)和不斷深化，事業(yè)單位逐步向更加高效、更加“社會(huì)化”的運(yùn)營(yíng)模式邁進(jìn)。這種轉(zhuǎn)變要求事業(yè)單位必須強(qiáng)化內(nèi)部管理能力，優(yōu)化完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。管理會(huì)計(jì)是滿足上述內(nèi)部管理需求的重要工具，有助于事業(yè)單位更有效地進(jìn)行資源配置、決策制定和績(jī)效評(píng)估。水利單位在事業(yè)單位中具有技術(shù)性強(qiáng)、運(yùn)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜、社會(huì)責(zé)任重大等特點(diǎn)，使得水利單位在運(yùn)營(yíng)和管理過程中需更加注重專業(yè)性、精確性和協(xié)調(diào)性，更加重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。因此，文章通過對(duì)某水利單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的優(yōu)化方案，有助于推動(dòng)水利單位科學(xué)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，進(jìn)而為事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐創(chuàng)新提供新的學(xué)術(shù)視角。

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)； 事業(yè)單位； 水利單位； 應(yīng)用現(xiàn)狀； 優(yōu)化方案

【中圖分類號(hào)】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）16-0154-08

一、引言

彰顯會(huì)計(jì)價(jià)值，展現(xiàn)會(huì)計(jì)擔(dān)當(dāng)。推動(dòng)會(huì)計(jì)工作變革，發(fā)展管理會(huì)計(jì)是建立現(xiàn)代財(cái)政制度和推進(jìn)國(guó)家治理體系現(xiàn)代化的內(nèi)在要求[1]。財(cái)政是國(guó)家治理的基石和關(guān)鍵支撐，而管理會(huì)計(jì)則是強(qiáng)化財(cái)政管理不可或缺的基石工作。2021年11月《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》明確指出，“十四五”時(shí)期是會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)質(zhì)量飛躍的關(guān)鍵階段，會(huì)計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、市場(chǎng)資源配置以及營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化等方面扮演著愈發(fā)重要的角色。同時(shí)，該綱要強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位的政策引導(dǎo)、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和推廣應(yīng)用的重要性，為提升行政事業(yè)單位內(nèi)部治理水平提供了有益探索。2018年12月，財(cái)政部發(fā)布了針對(duì)行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指導(dǎo)文件——《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引803號(hào)——行政事業(yè)單位》，旨在推動(dòng)行政事業(yè)單位加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作，優(yōu)化內(nèi)部管理流程，進(jìn)而提升管理績(jī)效和公共服務(wù)質(zhì)量。通過應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，事業(yè)單位能夠顯著提升決策效率和質(zhì)量。管理會(huì)計(jì)能夠?qū)⒇?cái)務(wù)與業(yè)務(wù)信息緊密結(jié)合，通過科學(xué)方法收集、處理和分析信息，增強(qiáng)決策的有效性。此外，管理會(huì)計(jì)還有助于提升事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制能力。管理會(huì)計(jì)不僅能夠反映預(yù)算資金的使用情況，還能在項(xiàng)目實(shí)施過程中進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，并建立預(yù)算警示機(jī)制，確保項(xiàng)目資金的高效使用。為更有效地強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)工作，提升內(nèi)部管理效率，自2014年財(cái)政部發(fā)布了一系列相關(guān)政策文件，包括各項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，如表1所示。但由于事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐應(yīng)用不足、單位人員管理會(huì)計(jì)意識(shí)薄弱、績(jī)效考評(píng)體系不完善以及信息化水平不高等原因，事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)理念并沒有很好地與實(shí)踐相融合。在新時(shí)代背景下，事業(yè)單位應(yīng)該通過積極推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系改革、健全管理會(huì)計(jì)理論體系、提升管理會(huì)計(jì)思維、優(yōu)化內(nèi)部制度環(huán)境、注重管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)、加快信息化建設(shè)等措施提高事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)效率和決策質(zhì)量。

水利單位的主要職責(zé)涵蓋水資源的開發(fā)、高效利用、節(jié)約保護(hù)、科學(xué)管理以及水害防治等方面，致力于實(shí)現(xiàn)水資源的可持續(xù)利用和生態(tài)環(huán)境的平衡發(fā)展，承擔(dān)著重要的社會(huì)責(zé)任。水利單位負(fù)責(zé)的項(xiàng)目包括水土保持、水資源節(jié)約管理與保護(hù)、防汛、抗旱、水利技術(shù)推廣等。除日常行政辦公管理外，水利單位更多的是進(jìn)行項(xiàng)目管理。水利工程項(xiàng)目往往建設(shè)周期較長(zhǎng)，技術(shù)性專業(yè)性強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)性較高。這意味著水利單位在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中對(duì)預(yù)算管理要求更加精準(zhǔn)和明確，以確保資源的合理利用。此外，水利單位預(yù)算管理還應(yīng)注重全員參與和全過程控制，強(qiáng)調(diào)對(duì)資金運(yùn)行周期的全方位管理。通過成本管理收緊預(yù)算支出、優(yōu)化財(cái)政資金的利用效率、落實(shí)“提質(zhì)增效，更可持續(xù)”財(cái)政政策。但目前水利單位在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用上存在預(yù)算編制口徑不統(tǒng)一的問題，例如不同部門編制預(yù)算可能會(huì)出現(xiàn)重復(fù)資金列報(bào)、同一項(xiàng)目口徑不一致等問題。此外，水利單位績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果及運(yùn)用質(zhì)量不高，尚未做到“績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋，反饋結(jié)果有應(yīng)用”。同時(shí)，水利單位成本管理意識(shí)薄弱，缺乏成本管理相關(guān)制度。上述問題導(dǎo)致水利單位決策依據(jù)不充分，決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)增加，造成資源浪費(fèi)和資金流失，不僅影響單位的日常運(yùn)營(yíng)和決策，對(duì)單位的長(zhǎng)期發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，本文結(jié)合某水利單位實(shí)際，分析其管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀，針對(duì)不足之處提出優(yōu)化方案，旨在加強(qiáng)水利事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，加快管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位中的廣泛推廣和深入應(yīng)用，增強(qiáng)事業(yè)單位自身的治理能力。

二、水利單位管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀及不足

《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引803號(hào)——行政事業(yè)單位》指出，行政事業(yè)單位在戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、績(jī)效管理及風(fēng)險(xiǎn)管理等多個(gè)層面，均可靈活運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的多種工具與方法。這些方法的綜合應(yīng)用，將有力推動(dòng)行政任務(wù)的圓滿完成，同時(shí)促進(jìn)事業(yè)發(fā)展規(guī)劃的順利實(shí)現(xiàn)，為行政事業(yè)單位的穩(wěn)健發(fā)展提供有力支撐。水利單位陸續(xù)發(fā)布《預(yù)算管理辦法》《費(fèi)用管理辦法》《合同管理辦法》等文件，尤其開始注重預(yù)算管理、業(yè)財(cái)融合一體化的實(shí)施，通過“政校合作”學(xué)習(xí)相關(guān)理論，但因人員結(jié)構(gòu)不合理、職能職責(zé)不清晰、支持力度不足以及信息化水平不高等原因，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在水利單位中的應(yīng)用還面臨著一些挑戰(zhàn)。按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理職能，可以將管理會(huì)計(jì)的具體方法分為預(yù)算管理、績(jī)效管理、成本管理。因此，本文從預(yù)算與績(jī)效管理、成本管理兩方面深入剖析水利單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀及不足。

（一）預(yù)算與績(jī)效管理應(yīng)用現(xiàn)狀及不足

事業(yè)單位預(yù)算管理涵蓋預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核以及決算分析和評(píng)價(jià)程序的全面審視。而績(jī)效管理則是以績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)和成本為核心，以績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定、績(jī)效撥款的分配以及績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施為主要環(huán)節(jié)的政府財(cái)政管理模式。水利單位發(fā)布《預(yù)算管理辦法》，明確財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)基本支出預(yù)算編制，各業(yè)務(wù)部（室）負(fù)責(zé)項(xiàng)目支出預(yù)算編制，基本原則是“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”，最終財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總。每年度水利單位編制預(yù)算報(bào)表、項(xiàng)目支出績(jī)效目標(biāo)、決算表、決算量化評(píng)價(jià)表等。項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)體系中項(xiàng)目績(jī)效的衡量指標(biāo)涵蓋了產(chǎn)出指標(biāo)、效益指標(biāo)和滿意度指標(biāo)，在項(xiàng)目的實(shí)際推進(jìn)過程中，需要根據(jù)項(xiàng)目情況合理設(shè)置具有針對(duì)性的個(gè)性指標(biāo)。但是在指標(biāo)設(shè)置的過程中，特別是在效益指標(biāo)的選擇上，由于項(xiàng)目的多樣性和復(fù)雜性，往往難以準(zhǔn)確篩選出最能反映項(xiàng)目效益的關(guān)鍵指標(biāo)。同時(shí)，對(duì)于指標(biāo)值的量化也存在一定的困難，需要綜合考慮多種因素以確保量化結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性。即使項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)果和績(jī)效指標(biāo)完成情況良好，但績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)單位整體管理提升作用有限，缺少績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋及應(yīng)用流程，“績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋，反饋結(jié)果有應(yīng)用”未充分體現(xiàn)。由于單位人員的專業(yè)素質(zhì)、管理意識(shí)等的限制，在預(yù)算管理實(shí)際執(zhí)行過程中還存在預(yù)算編制科學(xué)性、準(zhǔn)確性不高，預(yù)算執(zhí)行力度不足等問題，具體分析如下：

1.預(yù)算編制科學(xué)性、準(zhǔn)確性不高

一是預(yù)算編制方法的科學(xué)性有待提升。2012年財(cái)政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)算編制提出了明確要求。具體而言，預(yù)算編制應(yīng)確保程序規(guī)范，遵循既定流程，嚴(yán)謹(jǐn)而有序；方法科學(xué)，采用先進(jìn)合理的預(yù)算編制技術(shù)，確保預(yù)算的準(zhǔn)確性和可行性；數(shù)據(jù)必須準(zhǔn)確，確保預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，為預(yù)算的科學(xué)決策提供有力支撐。同時(shí)根據(jù)財(cái)政部門對(duì)單位預(yù)算管理的規(guī)定，水利事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)上級(jí)水利部門下發(fā)的年度任務(wù)計(jì)劃制定年度預(yù)算，確保預(yù)算的合理性和科學(xué)性。但是實(shí)踐中，預(yù)算編制通常是基于上一年度的算法，并在此基礎(chǔ)上預(yù)估本年度可能需要的額外資金，即“基數(shù)加增加值”法。然而，這種方法并不完全基于本年度的實(shí)際業(yè)務(wù)需求進(jìn)行計(jì)算，因此可能存在一定的偏差，降低了預(yù)算編制的科學(xué)性。

二是預(yù)算編制口徑不統(tǒng)一。由于水利單位的預(yù)算分配權(quán)沒有完全集中于財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致單位內(nèi)部的預(yù)算編制被肢解，全口徑預(yù)算管理未落實(shí)到位，從而其在財(cái)務(wù)部門之外存在多個(gè)“核心預(yù)算機(jī)構(gòu)”[2]。2020年國(guó)務(wù)院頒布《預(yù)算法實(shí)施條例》，強(qiáng)調(diào)要嚴(yán)格貫徹《預(yù)算法》確立的政府的全部收入和支出都應(yīng)當(dāng)納入預(yù)算的全口徑預(yù)算管理的基本理念。但在實(shí)際工作中由于每個(gè)部門的具體業(yè)務(wù)有所差異，不同部門編制的預(yù)算可能會(huì)出現(xiàn)資金的重復(fù)列報(bào)、同一項(xiàng)目口徑不一致等問題，導(dǎo)致匯總預(yù)算編制不真實(shí)，預(yù)算編制準(zhǔn)確性不高。不同部門間可能因缺乏溝通，對(duì)同一項(xiàng)目采用不同的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，造成預(yù)算的重復(fù)申報(bào)和資金分配的重疊。例如，某水利工程的維護(hù)費(fèi)用，既在工程部門的預(yù)算中有所體現(xiàn)，又在運(yùn)營(yíng)部門的預(yù)算中被重復(fù)計(jì)算，這種口徑不一致的問題，不僅削弱了預(yù)算的透明度，也影響了資源配置的效率和公平性。此外，由于各部門對(duì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和需求理解的差異，預(yù)算編制可能未全面反映實(shí)際需求，如研發(fā)部門對(duì)于新技術(shù)投入的需求與財(cái)務(wù)部門的預(yù)算安排可能存在偏差，導(dǎo)致預(yù)算資金無法精準(zhǔn)投放到最需要的領(lǐng)域。

三是預(yù)算編制程序不嚴(yán)謹(jǐn)。事業(yè)單位在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制上缺乏具體、明確的框架。預(yù)算編制前的準(zhǔn)備工作不充分，對(duì)項(xiàng)目需求沒有進(jìn)行深入分析，沒有充分收集項(xiàng)目相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息，較少考慮項(xiàng)目的可行性、必要性以及單位的具體工作目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏科學(xué)依據(jù)。如此缺失嚴(yán)謹(jǐn)性的項(xiàng)目預(yù)算，導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)行中部分項(xiàng)目無法實(shí)施，報(bào)批的項(xiàng)目資金在財(cái)政年底被收回。而其他項(xiàng)目可能存在經(jīng)費(fèi)不足，只能再進(jìn)行資金撥付申請(qǐng)，有的甚至出現(xiàn)擠壓其他經(jīng)費(fèi)，從其他經(jīng)費(fèi)中進(jìn)行項(xiàng)目資金支付，造成財(cái)政浪費(fèi)、資金管理無序。

2.預(yù)算執(zhí)行力度不足

一是預(yù)算調(diào)整較多。在深化預(yù)算管理改革的背景下，2021年國(guó)務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》（國(guó)發(fā)〔2021〕5號(hào)）明確指出，部分單位和部門尚未充分培養(yǎng)起政府節(jié)儉務(wù)實(shí)的財(cái)務(wù)管理理念。以水利單位為例，作為全額預(yù)算的公益事業(yè)單位，其資金主要依賴于財(cái)政撥款，資金籌集的壓力相對(duì)較小。這種資金環(huán)境可能助長(zhǎng)了部分單位人員的“按需分配”心態(tài)，導(dǎo)致在年末出現(xiàn)突擊消費(fèi)剩余資金的現(xiàn)象，而對(duì)于資金缺口則依賴上級(jí)的追加補(bǔ)助。例如，某水利單位在項(xiàng)目實(shí)施過程中，由于缺乏對(duì)資金使用效率的嚴(yán)格把控，導(dǎo)致年末時(shí)不得不緊急申請(qǐng)追加資金，以完成年度預(yù)算執(zhí)行。這種做法不僅反映了單位人員對(duì)資金管理意識(shí)的淡薄，也暴露了預(yù)算執(zhí)行過程中的隨意性。

二是預(yù)算執(zhí)行不真實(shí)。財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中對(duì)預(yù)算控制提出了明確要求。各單位務(wù)必嚴(yán)格依照上級(jí)批復(fù)的預(yù)算，精確規(guī)范各項(xiàng)收支，從而保障預(yù)算的高效執(zhí)行；同時(shí)單位應(yīng)當(dāng)建立健全完善的預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，定期向各部門匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行的最新進(jìn)展和具體情況，通過深入剖析和精準(zhǔn)把控預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的全面監(jiān)控和有效管理。但是水利事業(yè)單位在預(yù)算執(zhí)行中并未完全按規(guī)定執(zhí)行，使得預(yù)算未得到真實(shí)執(zhí)行。在實(shí)際的預(yù)算執(zhí)行過程中，大量的財(cái)政撥款都集中在年末，使得預(yù)算執(zhí)行過程的進(jìn)度與預(yù)期不匹配，甚至可能為了不影響下年度的預(yù)算支出編制，還會(huì)出現(xiàn)結(jié)余虛列支出的情況。在一些部門中存在“花錢未辦事”的現(xiàn)象，以撥款代替實(shí)際支出、虛報(bào)支出以及支出進(jìn)度不均衡的情況，導(dǎo)致部分資金無法及時(shí)到位，使財(cái)政資金的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益受到限制，不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的效能。

三是預(yù)算監(jiān)督工作不到位。《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第200號(hào)——預(yù)算管理》對(duì)預(yù)算管理工作提出要求，要對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和反饋。預(yù)算資金通過“二上二下”流程轉(zhuǎn)入執(zhí)行階段后，需要單位對(duì)預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行內(nèi)外部的監(jiān)督。但是水利單位在實(shí)際運(yùn)行過程中預(yù)算監(jiān)督工作不到位。對(duì)于預(yù)算資金的使用情況，單位并沒有進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，往往只管支出，不管整體的預(yù)算執(zhí)行情況。內(nèi)部管理人員抱著“財(cái)政兜底”的想法，不清楚具體的資金流向，使預(yù)算形同虛設(shè)。不僅如此，外部財(cái)政部門也不清楚資金的使用情況，不利于對(duì)單位預(yù)算資金的監(jiān)管。

3.預(yù)算績(jī)效管理較為薄弱，績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制不規(guī)范

2020年國(guó)務(wù)院頒布的《預(yù)算法實(shí)施條例》明確指出，要進(jìn)一步深化預(yù)算績(jī)效管理，以提升資金使用的效益和效率；后續(xù)年份國(guó)務(wù)院進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與政策完善、預(yù)算調(diào)整有機(jī)銜接。但是事業(yè)單位在實(shí)際開展預(yù)算績(jī)效工作中還存在諸多問題。一是績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不完善。事業(yè)單位一般只對(duì)年度實(shí)施的大型項(xiàng)目支出、專項(xiàng)資金支出（如政府采購項(xiàng)目）進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，缺乏對(duì)部門預(yù)算支出評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)層面上，以合規(guī)性評(píng)價(jià)為主，效益層面評(píng)價(jià)為輔，且對(duì)這些項(xiàng)目做績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)多是采用自評(píng)填表的方式，自評(píng)表的評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置較為簡(jiǎn)單，沒有對(duì)資金的使用、監(jiān)督進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)，缺乏全面、規(guī)范的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。例如某單位為中央預(yù)算單位，2018年該單位部分項(xiàng)目支出績(jī)效指標(biāo)設(shè)定不完整、不合理。其中，2個(gè)項(xiàng)目的個(gè)別績(jī)效目標(biāo)沒有設(shè)定相關(guān)聯(lián)的績(jī)效指標(biāo)，如某行政執(zhí)法監(jiān)督項(xiàng)目“完成年度XX行政執(zhí)法人員培訓(xùn)”的績(jī)效目標(biāo)沒有設(shè)定培訓(xùn)班次、人次等績(jī)效指標(biāo)；某維修項(xiàng)目“完成XX中心大樓屋頂漏雨維修”的績(jī)效目標(biāo)沒有設(shè)定維修面積等績(jī)效指標(biāo)。另外有2個(gè)項(xiàng)目績(jī)效指標(biāo)設(shè)定不完整，均缺乏效益指標(biāo)；30個(gè)項(xiàng)目績(jī)效指標(biāo)量化比例低、可衡量性不強(qiáng)，其中8個(gè)項(xiàng)目的績(jī)效指標(biāo)均為定性指標(biāo)。該單位績(jī)效指標(biāo)設(shè)定不符合《中央部門預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理辦法》（財(cái)預(yù)〔2015〕88號(hào)）“第十三條 設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)應(yīng)當(dāng)符合‘指向明確、細(xì)化量化、合理可行、相應(yīng)匹配’”的規(guī)定以及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）“第二十四條 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，建立‘預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用’全過程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制”的規(guī)定。二是績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用質(zhì)量不高。目前水利單位缺少績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋及應(yīng)用流程。尚未明確提出如何運(yùn)用績(jī)效評(píng)估結(jié)果，評(píng)價(jià)結(jié)果未形成硬約束，績(jī)效激勵(lì)作用有限，“績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋，反饋結(jié)果有應(yīng)用”未充分體現(xiàn)。例如某單位為財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位。該單位預(yù)算安排的某檢測(cè)項(xiàng)目，其中一項(xiàng)績(jī)效指標(biāo)是年度內(nèi)完成檢測(cè)水質(zhì)斷面128處，實(shí)際當(dāng)年完成117處，有11處斷面沒有完成監(jiān)測(cè)。在該項(xiàng)目績(jī)效指標(biāo)未全部完成的情況下，該單位于下年度對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行了績(jī)效自評(píng)，自評(píng)滿分。該事實(shí)不符合《項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法》（財(cái)預(yù)〔2016〕10號(hào)）和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）的相關(guān)規(guī)定。三是未開展事前績(jī)效評(píng)估，缺少績(jī)效目標(biāo)編審流程。2021年國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》明確指出，應(yīng)積極推動(dòng)采用成本效益分析等科學(xué)方法，深入研究和開展事前績(jī)效評(píng)估工作。但是在實(shí)際工作中，水利單位缺少事前績(jī)效評(píng)估和績(jī)效目標(biāo)編審流程。

（二）成本管理應(yīng)用現(xiàn)狀及不足

為強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部的成本核算工作，提高單位內(nèi)部的管理效能和運(yùn)作效率，并穩(wěn)固績(jī)效管理的基礎(chǔ)，推動(dòng)事業(yè)單位持續(xù)健康發(fā)展，財(cái)政部于2019年制定了《事業(yè)單位成本核算基本指引》。近年來，醫(yī)院、高校和科研等事業(yè)單位為解決內(nèi)部成本管理、定價(jià)以及財(cái)政補(bǔ)償?shù)葐栴}而開展不同成本對(duì)象核算和方法的探討[3]。但水利單位成本管理意識(shí)比較薄弱，成本管理相關(guān)制度不完善，制約了管理會(huì)計(jì)的深入應(yīng)用。具體分析如下：

1.成本管理意識(shí)薄弱

水利單位以公共性、服務(wù)性和非營(yíng)利性為核心特征，往往將社會(huì)效益置于經(jīng)濟(jì)效益之上。這種定位使得水利單位在日常運(yùn)營(yíng)中，更傾向于提供公共服務(wù)和履行社會(huì)責(zé)任，對(duì)成本管理的重視度不足。水利單位的資金來源主要依賴于公共預(yù)算財(cái)政撥款，資金相對(duì)寬裕，導(dǎo)致單位缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的緊迫感，進(jìn)行成本管理的動(dòng)力不足。更為關(guān)鍵的是，在實(shí)際工作中單位成本管理的實(shí)施情況與單位整體考評(píng)、領(lǐng)導(dǎo)考核、員工收入等并無直接關(guān)聯(lián)，這進(jìn)一步削弱了水利單位進(jìn)行成本管理的內(nèi)生動(dòng)力。此外，管理人員因缺乏成本管理意識(shí)，經(jīng)常將成本管理視為財(cái)務(wù)部門的專屬職責(zé)，導(dǎo)致整個(gè)單位在資源使用上缺乏節(jié)約意識(shí)，資源浪費(fèi)問題屢見不鮮。同時(shí)，由于財(cái)政撥款主要用于基本支出和項(xiàng)目支出，項(xiàng)目執(zhí)行前的預(yù)算支出較為固定，外部審計(jì)人員和項(xiàng)目主管部門更關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況而非單位成本效益，這也使得水利單位缺乏進(jìn)行成本管理的外部動(dòng)力。

2.成本核算不精準(zhǔn)

財(cái)政部《事業(yè)單位成本核算基本指引》為事業(yè)單位具體成本核算工作提供了清晰明確的指引和規(guī)范，詳盡地闡釋了成本核算應(yīng)遵循的原則、核算的具體范圍以及實(shí)施方法，為事業(yè)單位指明了工作方向。然而，在實(shí)際工作中事業(yè)單位面臨著多方面的挑戰(zhàn)。第一，大部分單位的成本核算仍然以單位總體為核算對(duì)象，缺乏對(duì)成本核算的細(xì)化，導(dǎo)致成本核算執(zhí)行效果不佳，無法滿足事業(yè)單位成本控制以及績(jī)效評(píng)價(jià)等多元化的成本信息需求[4]。第二，成本核算方法較為滯后。一方面，單位業(yè)財(cái)融合不夠深入，基礎(chǔ)信息不足，導(dǎo)致成本核算效率低下，數(shù)據(jù)質(zhì)量難以保證。另一方面，單位工程項(xiàng)目通常涉及大量的材料、設(shè)備和人力成本，受自然環(huán)境和政策因素影響較大，單位缺乏固定的成本制度約束，成本核算和歸集分配等環(huán)節(jié)顯得較為隨意，事業(yè)單位成本核算工作往往難以達(dá)到預(yù)期的準(zhǔn)確性。

3.成本績(jī)效考核欠缺

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，水利單位的成本績(jī)效考核辦法逐漸落后，其重要原因是沒有建立完善的考核體系。人民網(wǎng)展開的問卷調(diào)查顯示，68%的被調(diào)查對(duì)象認(rèn)為水利單位的工作難以量化；58%的被調(diào)查者認(rèn)為考核制度不合理，主觀性過強(qiáng)；53%的被調(diào)查者反映領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常不參加績(jī)效的考核；79%的被調(diào)查者認(rèn)為水利單位工作效率有待提升。財(cái)政部《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第300號(hào)——成本管理》明確指出，在成本管理工具方法的應(yīng)用過程中，應(yīng)遵循一系列程序，包括事前管理、事中控制以及事后分析，以確保成本管理的全面性和有效性。同時(shí)《事業(yè)單位成本核算基本指引》第五條中規(guī)定成本核算應(yīng)當(dāng)包括成本控制、公共服務(wù)或產(chǎn)品定價(jià)、績(jī)效評(píng)價(jià)等。然而，現(xiàn)實(shí)中大部分事業(yè)單位往往僅依據(jù)各部門、各崗位的業(yè)績(jī)來考核工作人員，卻鮮有將業(yè)績(jī)與成本相掛鉤的情況。這種只看重結(jié)果而忽視管理過程的考核機(jī)制，導(dǎo)致了績(jī)效考核與成本之間的嚴(yán)重脫節(jié)。水利單位因此難以有效降低運(yùn)營(yíng)成本，業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的效果也難以得到有效提升。由于事業(yè)單位的特性，部分工作無法進(jìn)行量化考核，這使得成本管理考核往往流于形式，無法將各部門、各崗位的實(shí)際成本納入考核體系之中[5]。這種情況嚴(yán)重制約了水利單位對(duì)成本的有效控制，進(jìn)而影響整體發(fā)展。

三、水利單位管理會(huì)計(jì)優(yōu)化方案

依據(jù)水利單位管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀及不足，本文從預(yù)算與績(jī)效管理和成本管理兩方面提出針對(duì)性的優(yōu)化方案，優(yōu)化思路如圖1所示。

（一）預(yù)算與績(jī)效管理優(yōu)化方案

1.細(xì)化預(yù)算編制依據(jù)及內(nèi)容，提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性

首先，落實(shí)“零基預(yù)算”編制方法。2021年國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》規(guī)定，要積極運(yùn)用零基預(yù)算理念。2018年《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第202號(hào)——零基預(yù)算》強(qiáng)調(diào)零基預(yù)算的主要優(yōu)點(diǎn)是：第一，靈活應(yīng)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化，使得預(yù)算編制能夠更貼近預(yù)算期內(nèi)事業(yè)單位的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需求。第二，零基預(yù)算有助于提高預(yù)算編制的透明度，進(jìn)而有利于加強(qiáng)預(yù)算的控制與監(jiān)督，確保預(yù)算的有效執(zhí)行。這些優(yōu)點(diǎn)使得零基預(yù)算成為事業(yè)單位優(yōu)化資源配置、提升管理效率的重要工具?？梢娝聵I(yè)單位進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)要積極使用“零基預(yù)算”編制方法，尤其是財(cái)務(wù)部門在編制預(yù)算前，要深入各相關(guān)部門，進(jìn)行全面而細(xì)致的業(yè)務(wù)調(diào)查，保證其實(shí)際工作需求與預(yù)算編制的內(nèi)容具有高度匹配性，以確保預(yù)算的精準(zhǔn)性和合理性。對(duì)于有相應(yīng)文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)支出的，按文件標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；而對(duì)于缺乏明確文件規(guī)定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的情況，應(yīng)當(dāng)依據(jù)當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)定價(jià)規(guī)則，科學(xué)合理地制定財(cái)政收支的核算辦法，以確保核算的準(zhǔn)確性和公正性。通過緊密結(jié)合市場(chǎng)實(shí)際，靈活調(diào)整核算方法，更好地適應(yīng)市場(chǎng)變化，保障財(cái)政收支的規(guī)范運(yùn)作。

其次，統(tǒng)一部門預(yù)算管理口徑。水利單位應(yīng)將預(yù)算數(shù)據(jù)全面納入財(cái)務(wù)核算范疇，確保數(shù)據(jù)的完整性與準(zhǔn)確性。同時(shí)，建立健全上下級(jí)部門及各部門間的預(yù)算管理銜接機(jī)制，使預(yù)算指標(biāo)的核算過程緊密相連，形成閉環(huán)管理。通過這種方式，實(shí)現(xiàn)“順向精準(zhǔn)可控，逆向清晰可溯”的預(yù)算指標(biāo)全流程管理[6]，達(dá)到高水平的管理效果，確保預(yù)算執(zhí)行的精準(zhǔn)與高效。同時(shí)各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行收入支出總預(yù)算，財(cái)務(wù)部門的預(yù)算經(jīng)辦崗配合，構(gòu)建業(yè)務(wù)部門和預(yù)算部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，更好提高預(yù)算編制的精準(zhǔn)度。確保預(yù)算編制既科學(xué)合理，又貼合實(shí)際業(yè)務(wù)需求，推動(dòng)水利單位財(cái)務(wù)管理工作向更高層次邁進(jìn)。

最后，嚴(yán)格進(jìn)行預(yù)算編制管理。2021年《關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》明確要求加強(qiáng)部門和單位預(yù)算管理。將項(xiàng)目作為部門和單位預(yù)算管理的基本單元。在此背景下，水利單位應(yīng)當(dāng)以項(xiàng)目作為預(yù)算管理的核心單元，確保所有預(yù)算支出均以項(xiàng)目的形式納入預(yù)算項(xiàng)目庫，將全部納入預(yù)算庫的項(xiàng)目按照生命周期進(jìn)行管理，對(duì)于未納入預(yù)算項(xiàng)目庫的項(xiàng)目不予安排預(yù)算，以確保預(yù)算分配的合理性和有效性，避免資源浪費(fèi)和錯(cuò)配。水利單位需進(jìn)行項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化分類，以明確項(xiàng)目的立項(xiàng)依據(jù)、實(shí)施時(shí)間、收支標(biāo)準(zhǔn)以及預(yù)算明細(xì)需求等關(guān)鍵要素。此外，還應(yīng)建立健全項(xiàng)目滾動(dòng)管理機(jī)制和項(xiàng)目入庫評(píng)審機(jī)制，確保項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備工作充分到位。在將項(xiàng)目納入預(yù)算項(xiàng)目庫時(shí)，務(wù)必對(duì)項(xiàng)目可行性和實(shí)施計(jì)劃的詳盡性進(jìn)行嚴(yán)格審查，以確保預(yù)算項(xiàng)目一經(jīng)批準(zhǔn)便能迅速啟動(dòng)實(shí)施。在預(yù)算分配過程中，應(yīng)優(yōu)先保障重點(diǎn)項(xiàng)目的資金需求，并綜合考慮各項(xiàng)任務(wù)的緊迫程度，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金的合理分配與高效利用。通過上述措施，推動(dòng)水利單位實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的規(guī)范化、科學(xué)化，提升財(cái)政資金使用效益，推動(dòng)水利事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

2.增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的約束和監(jiān)督

首先，強(qiáng)化預(yù)算剛性約束。財(cái)政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》明確規(guī)定，各單位必須嚴(yán)格依照審批單位下達(dá)的投資計(jì)劃與預(yù)算，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金實(shí)行?？顚Ｓ?，嚴(yán)禁任何形式的資金截留、挪用或超出批復(fù)內(nèi)容使用資金，以確保資金使用的合規(guī)性與有效性。水利單位要嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的預(yù)算，對(duì)預(yù)算指標(biāo)核算進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范管理，使其能夠準(zhǔn)確反映預(yù)算指標(biāo)的變化。水利單位要按照收支兩條線的要求，保證先有預(yù)算后有支出，沒有預(yù)算安排的支出或者政府采購不準(zhǔn)執(zhí)行[7]；不準(zhǔn)以撥代支，盡量將支出控制在預(yù)算范圍之內(nèi)。其次，事業(yè)單位要進(jìn)一步開展預(yù)算評(píng)審，遏制項(xiàng)目申報(bào)高估冒算、摻雜無關(guān)內(nèi)容等問題。對(duì)違規(guī)、異常列支費(fèi)用和突擊花錢的行為加大監(jiān)控力度，對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)進(jìn)行日常核查。同時(shí)要落實(shí)部門和單位預(yù)算管理的主體責(zé)任機(jī)制，強(qiáng)化各單位對(duì)下屬部門預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控管理職責(zé)。水利單位要讓預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束。最后，推進(jìn)部門間預(yù)算信息互聯(lián)共享，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督。財(cái)政部發(fā)布《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第802號(hào)——管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)》明確指出，預(yù)算執(zhí)行控制的核心在于確保預(yù)算信息模塊與各類財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)交換，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的高效、精準(zhǔn)監(jiān)控，確保預(yù)算管理的科學(xué)性與有效性。水利單位要積極推動(dòng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門的基礎(chǔ)信息和數(shù)據(jù)共享共用，加強(qiáng)各部門的溝通，積極推動(dòng)預(yù)算管理一體化，全面系統(tǒng)反映單位的預(yù)算信息。通過這種集成化的預(yù)算信息系統(tǒng)，全面系統(tǒng)地反映單位的預(yù)算信息，為水利事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的信息支撐和決策依據(jù)。

3.完善預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

財(cái)政部發(fā)布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的重要性給予了明確指示，強(qiáng)調(diào)單位應(yīng)強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理，打造一套涵蓋預(yù)算編制前需設(shè)定合理目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行中嚴(yán)密監(jiān)控、預(yù)算完成后有科學(xué)評(píng)價(jià)，同時(shí)評(píng)價(jià)結(jié)果需及時(shí)反饋以及反饋結(jié)果需有效應(yīng)用的全面預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。通過深化這一理念，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)建立全過程預(yù)算績(jī)效管理鏈條的必要性，旨在確保預(yù)算績(jī)效管理的連貫性和高效性，從而推動(dòng)預(yù)算管理工作的持續(xù)優(yōu)化與提升。針對(duì)水利單位績(jī)效管理中存在的問題提出以下解決方法：

首先，制定科學(xué)精準(zhǔn)的績(jī)效目標(biāo)。按照“誰申請(qǐng)資金，誰設(shè)定目標(biāo)”的原則，落實(shí)資金使用部室的主體責(zé)任機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)各部門積極參與績(jī)效管理的主動(dòng)性和積極性，使其擁有更多的主動(dòng)權(quán)，結(jié)合日常工作實(shí)際，設(shè)置合理、科學(xué)、精準(zhǔn)的績(jī)效目標(biāo)。其次，設(shè)置切實(shí)可行的績(jī)效指標(biāo)?？?jī)效指標(biāo)是根據(jù)績(jī)效目標(biāo)進(jìn)行的細(xì)化和量化，各部門要充分發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，根據(jù)不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)不同項(xiàng)目的產(chǎn)出指標(biāo)、效益指標(biāo)和滿意度指標(biāo)進(jìn)行指導(dǎo)，確保各項(xiàng)指標(biāo)既科學(xué)合理又細(xì)致量化，既具有可比性又具備可測(cè)性，同時(shí)能夠根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，以確保其始終與實(shí)際情況保持高度契合。再次，開展績(jī)效運(yùn)行全程監(jiān)控。財(cái)務(wù)部門不僅對(duì)中心所有預(yù)算項(xiàng)目從項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和績(jī)效目標(biāo)指標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度等方面開展跟蹤監(jiān)控和糾偏指導(dǎo)，還要對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)依據(jù)、績(jī)效目標(biāo)、績(jī)效指標(biāo)、資金投入、實(shí)施情況等內(nèi)容逐一評(píng)估，通過經(jīng)濟(jì)性、效率性、有效性等分析，促進(jìn)預(yù)算績(jī)效達(dá)成，實(shí)現(xiàn)既定績(jī)效目標(biāo)；并按照相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)所有項(xiàng)目支出客觀公正地開展項(xiàng)目自評(píng)。上級(jí)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)下級(jí)單位績(jī)效自評(píng)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督檢查。最后，注重績(jī)效評(píng)價(jià)運(yùn)用。水利單位要充分發(fā)揮預(yù)算績(jī)效的指揮棒作用，確?？?jī)效評(píng)價(jià)與預(yù)算安排緊密相連。對(duì)于績(jī)效表現(xiàn)優(yōu)秀的項(xiàng)目，應(yīng)優(yōu)先給予重點(diǎn)保障，確保資源的合理分配；對(duì)于績(jī)效表現(xiàn)一般的項(xiàng)目，應(yīng)督促其及時(shí)改進(jìn)，提升效率；對(duì)于存在交叉重復(fù)、碎片化問題的項(xiàng)目，應(yīng)進(jìn)行必要的調(diào)整，優(yōu)化資源配置；而對(duì)于低效甚至無效的項(xiàng)目，應(yīng)堅(jiān)決削減或取消，避免資源的浪費(fèi)。使水利單位通過績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的有效運(yùn)用，倒逼業(yè)務(wù)處室提升預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量和效率，確?？?jī)效管理實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后緊密相連的全鏈條閉環(huán)機(jī)制，真正做到事前有深入細(xì)致的評(píng)估、事中有全面嚴(yán)密的監(jiān)控、事后有客觀公正的評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理全過程控制，提高財(cái)政資金使用效益。

（二）成本管理優(yōu)化方案

1.加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，建立成本管理制度

優(yōu)化水利單位的成本管理需要從意識(shí)強(qiáng)化和制度建立兩方面入手。通過加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)、建立健全成本管理制度從而推動(dòng)水利單位成本管理工作的深入開展，使資源得到高效利用，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化。首先，加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)是關(guān)鍵。通過面向單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員以及管理和業(yè)務(wù)層面人員的培訓(xùn)，幫助其深刻認(rèn)識(shí)成本管理的重要性，掌握先進(jìn)的成本核算方法。培訓(xùn)應(yīng)強(qiáng)調(diào)成本核算在提升管理水平中的作用，推動(dòng)成本管理工作的深入開展。其次，在實(shí)際工作時(shí)，水利單位要建立健全單位成本管理制度。制度的完善與有效執(zhí)行能夠顯著增強(qiáng)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、管理人員等各層級(jí)員工的成本管理意識(shí)，在資金使用過程中始終秉持節(jié)約理念，從而有效減少成本管理在單位內(nèi)部實(shí)施的阻礙。單位應(yīng)強(qiáng)化主管部門的組織領(lǐng)導(dǎo)職能，完善頂層設(shè)計(jì)，明確核算責(zé)任，細(xì)化工作方法，并建立由法人代表任組長(zhǎng)、領(lǐng)導(dǎo)班子成員為副組長(zhǎng)、各部門負(fù)責(zé)人為成員的分級(jí)負(fù)責(zé)制度。通過這種方式確保成本核算工作的有序開展，并將其與業(yè)務(wù)工作有機(jī)結(jié)合，提高核算過程的準(zhǔn)確性和核算結(jié)果的有效性。

2.運(yùn)用數(shù)智化技術(shù)，科學(xué)確定核算對(duì)象維度以及成本分配方法

依據(jù)《事業(yè)單位成本核算基本指引》所確立的總體原則和基本方法，各事業(yè)單位應(yīng)緊密結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特性，運(yùn)用數(shù)智化工具，制定個(gè)性化的成本管理方法。同時(shí)，高質(zhì)量的成本信息來源于對(duì)成本核算對(duì)象、范圍和項(xiàng)目的明確界定，以及科學(xué)的成本歸集分配方式。因此，水利單位需要高度重視以下三方面：

首先，加強(qiáng)數(shù)智化技術(shù)在成本管理方面的應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位中的未來發(fā)展策略[8]，一方面，數(shù)智化工具的應(yīng)用，能夠有效降低水利單位成本。例如，某供水排水集團(tuán)通過跟通信企業(yè)合作，把多種數(shù)字化手段運(yùn)用到蓄水、輸水、供水等各類場(chǎng)景中，在設(shè)備巡檢維護(hù)、泵閥一鍵聯(lián)動(dòng)等操作環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)數(shù)智化，年節(jié)約近200萬元的成本，為其他地區(qū)提供了案例經(jīng)驗(yàn)。另一方面，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，積極推進(jìn)業(yè)財(cái)融合，提高會(huì)計(jì)核算效率和數(shù)據(jù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

其次，需對(duì)成本核算對(duì)象的維度進(jìn)行科學(xué)界定。成本核算對(duì)象廣泛涉及部門、人員、產(chǎn)品或項(xiàng)目等多個(gè)層面。確定成本核算對(duì)象時(shí)，應(yīng)充分考慮成本信息的需求層次和具體維度，確保選擇的對(duì)象能夠符合單位的實(shí)際情況。舉例來說，若需要滿足績(jī)效評(píng)價(jià)的要求，可以選擇項(xiàng)目作為成本核算的核心對(duì)象；而針對(duì)定價(jià)需求，公共服務(wù)可能更適合作為核算對(duì)象。此外，為了滿足內(nèi)部管理需要，必須在單位內(nèi)部各部門層面開展成本核算工作，清晰界定各部門的成本責(zé)任，進(jìn)而為業(yè)務(wù)部門的評(píng)估和激勵(lì)提供依據(jù)。不同核算對(duì)象的選擇能夠精準(zhǔn)滿足水利單位多樣化的管理需求，并為績(jī)效評(píng)價(jià)提供堅(jiān)實(shí)的數(shù)據(jù)支撐。

最后，成本核算的歸集和分配方法同樣需要科學(xué)決策。對(duì)于涉及單位整體和主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本核算，應(yīng)采用完全成本法。而針對(duì)公共服務(wù)、項(xiàng)目、內(nèi)部組織部門等成本核算對(duì)象，制造成本法則更為適用。在費(fèi)用分配上，直接費(fèi)用可直接計(jì)入相應(yīng)的成本核算對(duì)象，而間接費(fèi)用的分配則需要依據(jù)業(yè)務(wù)特性，采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)或方法。根據(jù)明確的因果關(guān)系和受益原則，基于資源消耗的動(dòng)因進(jìn)行細(xì)致分析，進(jìn)而將資源消耗精準(zhǔn)地追溯或分配到相應(yīng)的成本核算對(duì)象上。例如對(duì)資源消耗占比、工作量占比或收入占比等因素的綜合考量。上述方法有助于更準(zhǔn)確反映成本的真實(shí)情況，為決策提供有力支持。

3.建立健全成本監(jiān)督機(jī)制

首先，水利單位要根據(jù)具體的經(jīng)營(yíng)狀況以及行業(yè)發(fā)展情況建立相應(yīng)的績(jī)效考核制度，將成本管理方面的相關(guān)內(nèi)容融入績(jī)效考核體系中，將工作人員的績(jī)效考核與成本管理相結(jié)合，充分調(diào)動(dòng)工作人員對(duì)于成本管理的積極性和主動(dòng)性。績(jī)效考核體系要時(shí)刻掌控成本的利用程度，一旦出現(xiàn)考核不合格的工作人員，需要承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任并找到考核不合格的主要原因，從根本上控制住成本的消耗，避免產(chǎn)生不必要的支出。其次，除減少資金成本的消耗外，還可以將成本管理的創(chuàng)新措施添加到績(jī)效考核體系中，如果部門或者個(gè)人提供出具有創(chuàng)新性的成本管理方式可以在績(jī)效考核中加分，通過鼓勵(lì)創(chuàng)新解決資金成本消耗問題。在創(chuàng)新成本管理的過程中，可以多學(xué)習(xí)、多借鑒其他事業(yè)單位成功經(jīng)驗(yàn)，將其引入事業(yè)單位的成本管理過程中，充分發(fā)揮資金成本的價(jià)值和作用，盡量確保物盡其用、循環(huán)使用。最后，水利單位應(yīng)定期公布成本費(fèi)用支出情況，提高財(cái)務(wù)信息透明度。這不僅有助于為績(jī)效評(píng)價(jià)提供準(zhǔn)確、全面的數(shù)據(jù)支持，還能增強(qiáng)水利單位內(nèi)部的信任度和合作氛圍。財(cái)務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)收集、整理、核算和分析成本費(fèi)用相關(guān)信息，并利用信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)傳輸，使考評(píng)部門第一時(shí)間掌握最新情況，做出更為科學(xué)公正的決策。

四、結(jié)語

綜上所述，將事業(yè)單位的內(nèi)部管理工作和管理會(huì)計(jì)進(jìn)行有效整合，可以進(jìn)一步提升領(lǐng)導(dǎo)層的決策水平和管理效率，使有限的財(cái)政資源發(fā)揮最大效能，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益雙重最大化，推進(jìn)事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。同時(shí)，水利單位在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用實(shí)踐時(shí)，應(yīng)立足自身特點(diǎn)，以提升財(cái)政資金的管理效能為核心目標(biāo)，不斷加強(qiáng)預(yù)算管理，確保資金安全高效使用。通過提高預(yù)算編制的科學(xué)性，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過程中的約束和監(jiān)督，完善績(jī)效評(píng)價(jià)體系，制定和完善成本管理方案，從而優(yōu)化管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，確保管理的科學(xué)性、高效性，為后續(xù)決策提供有力支撐，推動(dòng)水利事業(yè)再上新臺(tái)階。

【參考文獻(xiàn)】

［1］閆天池，于洪鑒，陳邑早.論行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)：邊界、概念框架及人本化實(shí)踐［J］.會(huì)計(jì)研究，2019（11）：85-91.

［2］馬駿，侯一麟.中國(guó)省級(jí)預(yù)算中的非正式制度：一個(gè)交易費(fèi)用理論框架［J］.經(jīng)濟(jì)研究，2004（10）：14-23.

［3］朱丹，卞子詠，張菊香，等.行政事業(yè)單位成本會(huì)計(jì)體系構(gòu)建與應(yīng)用［J］.會(huì)計(jì)研究，2023（5）：151-164.

［4］姜璐.淺析《事業(yè)單位成本核算基本指引》下的事業(yè)單位成本管理［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2023（9）：53-55.

［5］溫越越.事業(yè)單位成本核算難點(diǎn)及解決對(duì)策［J］.會(huì)計(jì)師，2023（19）：23-25.

［6］劉昕雁.預(yù)算管理一體化環(huán)境下事業(yè)單位財(cái)會(huì)管理提質(zhì)增效的路徑［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2023（6）：78.

［7］吳喜蘭.水利事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作問題淺析［J］.財(cái)會(huì)通訊，2011（35）：160.

［8］陳世忠，彭俊英.管理會(huì)計(jì)在事業(yè)單位中的應(yīng)用——基于政府會(huì)計(jì)改革的背景［J］.會(huì)計(jì)之友，2019（12）：52-55.