行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建設(shè)策略

會計工作是行政事業(yè)單位工作中最為重要的內(nèi)容之一，也是行政事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展的重要保障，因而做好會計內(nèi)部控制制度建設(shè)尤為必要。本文從行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制基本內(nèi)涵出發(fā)，分析了會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性及存在的問題，重點探討了行政事業(yè)單位如何做好會計內(nèi)部控制制度建設(shè)，以期對相關(guān)從業(yè)人員有所幫助。

新時代背景下，行政事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)管理問題日益突出，會計內(nèi)部控制制度建設(shè)勢在必行。做好此項制度建設(shè)不僅能夠科學(xué)規(guī)范財務(wù)各項管理行為，最大程度提升財務(wù)工作的質(zhì)量和效率，還能夠為單位的有序發(fā)展提供保障。但是行政事業(yè)單位在會計內(nèi)部控制管理中出現(xiàn)較多問題，比如缺乏專業(yè)人才、管理機制不健全等，亟須采取必要的措施予以解決。

一、行政事業(yè)單位與會計內(nèi)部控制管理概述

（一）行政事業(yè)單位概述

行政事業(yè)單位包括行政單位、事業(yè)單位兩種，其都是以服務(wù)于社會、服務(wù)于公眾為宗旨的。行政單位是具有具體行政管理職能的單位，而事業(yè)單位通常指為促進社會福利提升，為社會提供各種服務(wù)的單位，行政單位和事業(yè)單位統(tǒng)稱為行政事業(yè)單位。但是兩者在具體運行上存在諸多差異，如行政單位需要不定期呈報收入支出表、資產(chǎn)負(fù)債情況以及預(yù)算執(zhí)行狀態(tài)等，主要目的就是將資金來源、分配、使用情況上報給上級單位，以此作為評定其工作服務(wù)水平和效率的主要依據(jù)。

（二）會計內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵

行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制主要是指在日常經(jīng)營管理中，以科學(xué)完整的財務(wù)管理制度、經(jīng)濟行為規(guī)范或程序等，確保財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性，以此實現(xiàn)財務(wù)報告的合規(guī)性，進而提高財務(wù)管理效率與質(zhì)量，通過這些控制管理行為，高效完成財務(wù)管理目標(biāo)?！翱刂啤笔切姓聵I(yè)單位會計內(nèi)部控制的關(guān)鍵，通過有效地規(guī)范制度、組織架構(gòu)以及程序等，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)運行中存在的問題，避免單位財產(chǎn)損失。會計內(nèi)部控制在運作過程中，不僅僅要重視行政事業(yè)單位財務(wù)報表等數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性，還要結(jié)合單位管理實際情況、目標(biāo)等，進行持續(xù)優(yōu)化和改進，以此應(yīng)對不斷發(fā)展變化的社會環(huán)境?？傊瑫媰?nèi)部控制的最終目的是提高財務(wù)管理的效率與合規(guī)性，確保單位資產(chǎn)安全，更好地為社會大眾服務(wù)。

二、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性

（一）有助于確保單位資產(chǎn)安全

大多數(shù)行政事業(yè)單位的資金來源是政府部門撥款，然后利用這些資金去購置運營管理所需的資產(chǎn)、設(shè)施等，單位會計工作的首要任務(wù)就是確保資產(chǎn)安全，避免出現(xiàn)資產(chǎn)閑置和浪費等問題。通過建設(shè)內(nèi)部控制制度，不僅能夠強化會計人員對國有資產(chǎn)重要性的認(rèn)識，促進其投入更多的精力去保護國有資產(chǎn)的安全，還對單位內(nèi)部監(jiān)督管理部門的工作提出更高要求，需要管理人員加大監(jiān)督力度，確保財務(wù)會計人員合規(guī)合法操作，提高國有資產(chǎn)的安全性。

（二）能夠保證財務(wù)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性

真實、精準(zhǔn)的財務(wù)數(shù)據(jù)是行政事業(yè)單位各項工作高效開展的基礎(chǔ)，為此重視會計內(nèi)部控制建設(shè)尤為必要。通過內(nèi)部控制管理，可以提高財務(wù)會計人員工作效率和質(zhì)量，提升各項財務(wù)數(shù)據(jù)收集、整理、分析等的準(zhǔn)確性，最終真實反映出單位的運行情況，確保賬實相符。此外，內(nèi)部控制下的監(jiān)督管理人員會定期審核財務(wù)會計人員的財務(wù)數(shù)據(jù)，進而及時發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)問題和財務(wù)風(fēng)險，并采取針對性措施解決，為單位各項運營工作提供準(zhǔn)確、真實的數(shù)據(jù)信息。

（三）有助于促進財務(wù)活動合法性

社會大眾普遍關(guān)注行政事業(yè)單位的各種動態(tài)變化、行為以及發(fā)展方向等，如果行政事業(yè)單位中發(fā)生貪污腐敗等惡劣事件，會直接影響到社會大眾對其的信任和支持。為此，構(gòu)建完善的會計內(nèi)部控制制度，才能確保單位的經(jīng)濟活動都是在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上開展的，才能更好地為人民群眾服務(wù)，增強他們的信心和信任。內(nèi)部控制制度在一定程度上可以有效規(guī)避貪污腐敗等違法違紀(jì)行為，從源頭上遏制國有資產(chǎn)流失與資源浪費，只有遵循此項制度和規(guī)范，才能夠提高行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的合法合規(guī)性，確保資產(chǎn)安全，同時凈化社會風(fēng)氣。

三、會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的基本原則

其一，真實性。在單位內(nèi)部各項業(yè)務(wù)和活動中，必須確保財務(wù)數(shù)據(jù)真實性，若財務(wù)數(shù)據(jù)失真，就會直接影響國有資產(chǎn)的安全。因而在內(nèi)部控制建設(shè)過程中要堅持真實性，尤其是各種財務(wù)報表等數(shù)據(jù)要確保其能夠全面真實地反映行政事業(yè)單位的財務(wù)狀態(tài)。

其二，規(guī)范性。作為行政事業(yè)單位，通過內(nèi)部控制能夠提高工作實效性，尤其是財務(wù)管理方面，為確保財務(wù)相關(guān)工作高效進行，各單位要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制各項制度和規(guī)定做好內(nèi)部監(jiān)管報告，不能隨某一單位或者個人意愿而隨意變動。

其三，客觀性。行政事業(yè)單位內(nèi)部管控的效果和實際情況主要依靠會計數(shù)據(jù)報告來體現(xiàn)，為此要遵照客觀性原則，制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)和要求來開展各項財務(wù)工作，同時各單位要重視內(nèi)部控制報告的客觀性，結(jié)合自身運行狀況來編制，使管理者全面了解單位運行情況，在此基礎(chǔ)上持續(xù)優(yōu)化和完善內(nèi)部控制制度。

其四，有效性。有效性也是內(nèi)部控制制度建設(shè)的基本原則，需要對會計各項活動進行約束和監(jiān)督，避免出現(xiàn)超越制度權(quán)限的現(xiàn)象。此外，內(nèi)部控制制度建設(shè)要堅持成本效益原則，將費用支出控制到最低，在緩解財務(wù)壓力的基礎(chǔ)上，持續(xù)提升內(nèi)部控制的效率和質(zhì)量。

四、會計內(nèi)部控制制度建設(shè)存在的問題

（一）對內(nèi)部控制制度建設(shè)缺乏深層認(rèn)知

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)過程中，大多數(shù)管理者以及財務(wù)會計人員對其存在認(rèn)知局限，他們認(rèn)為單位經(jīng)濟效益或者服務(wù)水平才是最關(guān)鍵的，而內(nèi)部控制無關(guān)緊要，或者對其的理解停留在表面，認(rèn)為內(nèi)部控制制度僅僅是單位監(jiān)督管理的一種形式或者要求，缺乏對內(nèi)部控制制度建設(shè)的深層認(rèn)知，導(dǎo)致此項建設(shè)工作流于形式，無法真正將其價值充分發(fā)揮出來。同時，還有部分財務(wù)會計人員未能真正把握內(nèi)部控制制度的要點以及具體操作流程、方法等，致使制度建設(shè)與實施存在較大偏差。

（二）內(nèi)部控制制度建設(shè)缺乏完善的運行機制

在內(nèi)部控制制度落實過程中，缺乏有效的監(jiān)督、評級以及約束機制，導(dǎo)致制度運行機制不完善，使得制度執(zhí)行受阻、制度應(yīng)用效果不佳。比如，有些單位雖然有著明確的財務(wù)管理制度，但是員工忽視管理制度，同時缺乏監(jiān)督的協(xié)同作用，導(dǎo)致制度執(zhí)行不力。同時，若缺乏嚴(yán)格的懲罰制度，也無法約束財務(wù)會計人員的行為。此外，內(nèi)部控制制度建設(shè)還需要合理的獎勵機制來輔助執(zhí)行，激發(fā)員工積極性，進而提高內(nèi)部控制管理的效果。

（三）內(nèi)部控制制度建設(shè)缺乏專業(yè)人才支撐

管理人才和內(nèi)控人才缺乏是導(dǎo)致內(nèi)部控制制度建設(shè)難以實施的主要原因。首先，部分行政事業(yè)單位缺乏足夠的內(nèi)控人員，無法適應(yīng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施。內(nèi)部控制是一項復(fù)雜、系統(tǒng)性工作，包含了制度制定、實施、監(jiān)督管理以及監(jiān)察審計等內(nèi)容，如果缺乏專業(yè)的內(nèi)控人員，在一定程度上就會影響實施效果。其次，部分管理人員或內(nèi)控人員存在專業(yè)能力不足的情況。隨著新的形勢變化，每個崗位對專業(yè)知識、實踐技能的要求都越來越高，財務(wù)會計人員需要其具備較強的財務(wù)管理專業(yè)知識、專業(yè)的審計能力等綜合素質(zhì)，如果達不到這些要求，就難以確保內(nèi)部控制建設(shè)的質(zhì)量。此外，單位管理人員忽視內(nèi)部控制的重要價值，也是導(dǎo)致內(nèi)部控制制度建設(shè)效果不佳的主要原因。

五、會計內(nèi)部控制制度建設(shè)策略分析

（一）強化對會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的正確認(rèn)知

在新的社會發(fā)展背景下，行政事業(yè)單位為了滿足發(fā)展要求以及大眾需求，就必須持續(xù)優(yōu)化和完善會計內(nèi)部控制管理制度，發(fā)揮其對財務(wù)會計工作的管理以及監(jiān)督價值，進而防止單位中發(fā)生貪污腐敗等不良行為。各單位還要結(jié)合本單位實際情況、發(fā)展目標(biāo)等，科學(xué)優(yōu)化資金配置，統(tǒng)籌規(guī)劃內(nèi)部資源，有效防止資源浪費、支出無效等情況，促進資金分配和使用的合理化。同時單位管理者、財務(wù)會計人員要充分重視會計內(nèi)部控制制度建設(shè)工作，深入剖析其中存在的問題，做好制度建設(shè)重要性、理論知識的宣傳和引導(dǎo)，培養(yǎng)管理人員、財務(wù)會計人員以及普通員工的內(nèi)部控制管理意識，強化全體員工對此項工作的重視，才能為后期制度建設(shè)、實施奠定良好基礎(chǔ)。

（二）建立健全會計內(nèi)控制度的執(zhí)行機制

科學(xué)完善的執(zhí)行機制是確保行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的關(guān)鍵，為此，各單位要建立健全會計內(nèi)控制度的執(zhí)行機制，為制度的落實做好鋪墊。首先，應(yīng)該建立專業(yè)的監(jiān)督機制，才能有效保障制度的貫徹落實。比如，建立內(nèi)部審計制度，通過定期審計來規(guī)范財務(wù)會計人員的工作行為，及時發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行過程中的問題，并且采取有效的手段來解決，避免財務(wù)工作失誤或者欺詐等，確保財務(wù)工作質(zhì)量和效率。其次，完善單位內(nèi)部的獎懲機制，適當(dāng)獎勵積極踐行內(nèi)部控制制度的員工，調(diào)動廣大員工參與制度執(zhí)行的積極性，同時要嚴(yán)肅處理違反制度的員工，提高員工遵守各項制度的自覺性。最后，為了滿足社會發(fā)展需要，提高工作實效，各單位要結(jié)合實際運行情況，對內(nèi)部控制制度進行持續(xù)優(yōu)化和調(diào)整，及時評估制度執(zhí)行的情況以及取得的成績，改進制度落實中出現(xiàn)的不足，高效解決負(fù)面問題。同時還要結(jié)合單位外部社會環(huán)境的變化，比如政策法規(guī)調(diào)整、大眾需求變化等，調(diào)整會計內(nèi)控制度方向和內(nèi)容，以此適應(yīng)環(huán)境變化的要求，提高執(zhí)行效果，促進行政事業(yè)單位健康有序發(fā)展。

（三）構(gòu)建會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的監(jiān)督機制

完善的監(jiān)督機制能夠?qū)π姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容、方向進行宏觀把控，還能夠在制度執(zhí)行過程中提高執(zhí)行力度與效果，進而提升制度建設(shè)的有效性、科學(xué)性。因此，行政事業(yè)單位要成立專業(yè)且獨立的監(jiān)督機構(gòu)，如紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計機構(gòu)等，免于外界因素干擾，提高監(jiān)督管理工作的有效性、客觀性，最終真實反映內(nèi)部控制建設(shè)的實際情況。另外，監(jiān)督、審計人員要深入單位各項經(jīng)營過程中，尤其是財務(wù)活動中，重點監(jiān)督其經(jīng)濟行為，比如單位預(yù)算、資金分配、賬目核算等。同時強化監(jiān)督行為前置化，提前識別各項經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)問題，有效防范財務(wù)風(fēng)險。

（四）搭建內(nèi)部控制制度建設(shè)的信息化管理平臺

行政事業(yè)單位要以先進的科學(xué)技術(shù)為依托，建立綜合性信息化管理平臺，提升會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的成效。同時為了推進單位內(nèi)部各部門、人員的合作溝通，通過信息化管理平臺引導(dǎo)員工進行各種信息交流共享，提高信息的及時性，進而為會計內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善提供必需的數(shù)據(jù)支撐。有條件的單位也可以在綜合管理平臺開發(fā)會計內(nèi)部控制軟件功能，引導(dǎo)員工通過此類軟件開展數(shù)據(jù)的收集、整理和分析工作，提高信息數(shù)據(jù)的處理效率以及會計人員工作效率。各單位要結(jié)合自身實際情況選取合適的管理軟件，同時還要對財務(wù)會計人員進行定期培訓(xùn)，提高其財務(wù)管理知識以及軟件操作技能，推進現(xiàn)代化智能辦公。通過搭建信息化、科技化的管理平臺，能夠提高全體員工參與會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的積極性，還有助于促進單位內(nèi)部信息數(shù)據(jù)的交流、共享，為單位監(jiān)督工作提供便利，進而促進會計內(nèi)部控制制度建設(shè)工作的合法合規(guī)性。

（五）提高行政事業(yè)單位內(nèi)控人員的綜合能力

行政事業(yè)單位管理者、財務(wù)會計人員以及其他員工的專業(yè)能力直接關(guān)系會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的效果，因而，要強化全體人員的專業(yè)理論知識和技能，為制度建設(shè)做好全面保障。首先，會計內(nèi)部控制制度建設(shè)對于內(nèi)控人員的理論知識、職業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)技能以及道德涵養(yǎng)等要求較高，為此，要做好單位內(nèi)控人員的選聘工作，擇優(yōu)選擇內(nèi)控專業(yè)素養(yǎng)強、綜合素質(zhì)高的人員開展此項工作。其次，對內(nèi)部控制、監(jiān)督、監(jiān)察以及財務(wù)會計人員進行重點培養(yǎng)，通過定期培訓(xùn)、外出參觀學(xué)習(xí)等形式，結(jié)合內(nèi)控人員的崗位現(xiàn)狀、工作問題等進行針對性的培訓(xùn)，持續(xù)提高內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)。比如某行政事業(yè)單位，管理層結(jié)合各個部門的職能、管理內(nèi)容等，設(shè)置了專業(yè)的內(nèi)控工作聯(lián)絡(luò)員，專門負(fù)責(zé)每個部門的內(nèi)部控制管理，尤其是財務(wù)部門的監(jiān)督和管理，提高了財務(wù)會計人員工作的合法性和合規(guī)性，有效促進了該單位各項工作的有序開展。

結(jié)語：

新的發(fā)展形勢下，行政事業(yè)單位為提高工作效能、提高服務(wù)水平，必須重視會計內(nèi)部控制制度建設(shè)，通過強化員工對于此項工作的正確認(rèn)知、提升內(nèi)控人員綜合素質(zhì)、建立健全運行機制等措施，提高會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的質(zhì)量和效率，進而促進行政事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：昆明市農(nóng)業(yè)科學(xué)研究院）