縱論財(cái)會(huì)監(jiān)督中財(cái)務(wù)人員的使命及踐行路徑

【摘 要】 文章認(rèn)為財(cái)會(huì)監(jiān)督是在黨中央集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和五級(jí)政府的分級(jí)部署下，由六大經(jīng)濟(jì)管理職能部門協(xié)力推進(jìn)，依托五大行業(yè)協(xié)會(huì)和四類中介機(jī)構(gòu)的技術(shù)性支持，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個(gè)人的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行的全方位、多層次、立體化的全面監(jiān)督活動(dòng)。確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)財(cái)務(wù)人員在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中的使命與職責(zé)，了解并把握《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》提出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要前提。文章對(duì)提升企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的學(xué)習(xí)效率和效果提出了具體建議：（1）對(duì)42項(xiàng)具體準(zhǔn)則條文式的行文格式加以標(biāo)題化調(diào)整；（2）將各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其應(yīng)用指南結(jié)合起來(lái)加以學(xué)習(xí)；（3）準(zhǔn)確理解采用排他性描述的相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍；（4）科學(xué)安排具有較強(qiáng)關(guān)聯(lián)性的相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)順序。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)會(huì)監(jiān)督； 核心要義； 使命與職責(zé)； 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求； 學(xué)習(xí)效率與效果

【中圖分類號(hào)】 F234.3? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）14-0002-06

2023年12月21日至22日召開的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議要求進(jìn)一步加大財(cái)會(huì)監(jiān)督力度，完善財(cái)會(huì)監(jiān)督體系和工作機(jī)制，更好發(fā)揮各地監(jiān)管局作用，扎實(shí)開展財(cái)會(huì)監(jiān)督專項(xiàng)行動(dòng)，切實(shí)提升財(cái)會(huì)監(jiān)督效能。財(cái)會(huì)監(jiān)督在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中具有基礎(chǔ)性、支撐性作用，切實(shí)提升財(cái)會(huì)監(jiān)督效能對(duì)提升黨和國(guó)家治理效能以及推動(dòng)中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)均具有不可或缺的作用。作為接受財(cái)會(huì)監(jiān)督客體的各類企業(yè)，其財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的成績(jī)單自然也事關(guān)實(shí)現(xiàn)中國(guó)式現(xiàn)代化的時(shí)間表。企業(yè)財(cái)務(wù)人員找準(zhǔn)自身在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中的角色定位，并切實(shí)履行好其神圣使命，對(duì)提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)疑具有舉足輕重的支撐作用。筆者擬對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員如何踐行好在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中的使命，談一點(diǎn)自身的認(rèn)識(shí)與體會(huì)。

一、進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作核心要義的梳理與提煉

2023年2月15日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》（以下簡(jiǎn)稱《意見》）。同日，財(cái)政部監(jiān)督評(píng)價(jià)局在其網(wǎng)站發(fā)布了“財(cái)政部負(fù)責(zé)人就《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見》答記者問”（以下簡(jiǎn)稱《答記者問》）。在認(rèn)真研讀《意見》和《答記者問》的基礎(chǔ)上，筆者將進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的核心要義概述提煉為“156544333”。

“1”，指的是黨中央；第一個(gè)“5”，指的是五級(jí)政府；“6”，指的是6個(gè)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)管理的政府職能部門，分別為財(cái)政部門、稅務(wù)部門、人民銀行、國(guó)有資產(chǎn)管理部門、證券監(jiān)督管理部門、金融監(jiān)督管理部門；第二個(gè)“5”，指的是五大行業(yè)協(xié)會(huì)，分別為注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)、注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)、銀行業(yè)協(xié)會(huì)、證券業(yè)協(xié)會(huì)；第一個(gè)“4”，指的是四類中介機(jī)構(gòu)，分別為會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所、代理記賬機(jī)構(gòu)；第二個(gè)“4”，指的是四類被監(jiān)督客體，分別為國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個(gè)人；第一個(gè)“3”，指的是三類被監(jiān)督內(nèi)容，分別為財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)；第二個(gè)“3”，指的是三類被監(jiān)督重點(diǎn)領(lǐng)域，分別為保障黨中央、國(guó)務(wù)院重大決策部署貫徹落實(shí)，強(qiáng)化財(cái)經(jīng)紀(jì)律剛性約束，嚴(yán)厲打擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為；第三個(gè)“3”，指的是三類工作重點(diǎn)，分別為國(guó)有企業(yè)、上市公司、金融機(jī)構(gòu)。

依據(jù)本文對(duì)“156544333”的描述，筆者將財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的核心要義表述為：財(cái)會(huì)監(jiān)督是在黨中央集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和五級(jí)政府的分級(jí)部署下，由六大經(jīng)濟(jì)管理職能部門協(xié)力推進(jìn)，依托五大行業(yè)協(xié)會(huì)和四類中介機(jī)構(gòu)的技術(shù)性支持，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個(gè)人的財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行的全方位、多層次、立體化的全面監(jiān)督活動(dòng)。

需要進(jìn)一步指出的是，財(cái)會(huì)監(jiān)督的屬性是黨內(nèi)監(jiān)督，突出的是政治屬性，五大行業(yè)協(xié)會(huì)和四類中介機(jī)構(gòu)的技術(shù)性支持是財(cái)會(huì)監(jiān)督有別于其他黨內(nèi)監(jiān)督形式最明顯的特質(zhì)，恰恰是依托了這些技術(shù)性支持，財(cái)會(huì)監(jiān)督才被黨中央賦予了在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的基礎(chǔ)性、支撐性作用的神圣使命。

二、財(cái)務(wù)人員在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中的使命與職責(zé)剖析

從上文進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的核心要義中不難得知，企事業(yè)單位等屬于接受財(cái)會(huì)監(jiān)督的客體，是對(duì)黨員領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行黨內(nèi)監(jiān)督的必然落腳點(diǎn)。

《意見》明確要求各單位應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際建立責(zé)權(quán)清晰、約束有力的內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部控制體系，應(yīng)明確承擔(dān)財(cái)會(huì)監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員，負(fù)責(zé)對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)行為和會(huì)計(jì)資料的日常監(jiān)督檢查，落實(shí)單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督主體責(zé)任。

由此可以看出，企事業(yè)單位既是接受來(lái)自政府相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門組織的財(cái)會(huì)監(jiān)督活動(dòng)的客體，也是本單位實(shí)施內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的責(zé)任主體。《意見》明確指出，各單位應(yīng)配合依法依規(guī)實(shí)施財(cái)會(huì)監(jiān)督，不得拒絕、阻撓、拖延，不得提供虛假或者有重大遺漏的財(cái)會(huì)資料及信息?！兑庖姟愤M(jìn)一步明確要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，依法嚴(yán)厲打擊偽造會(huì)計(jì)賬簿、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、濫用會(huì)計(jì)政策等會(huì)計(jì)違法違規(guī)行為，持續(xù)提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

承上所述，作為內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督的責(zé)任主體，對(duì)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)會(huì)行為和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行日常監(jiān)督檢查的目的及目標(biāo)就必然落腳到確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上來(lái)，而確保本單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量自然是企事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員責(zé)無(wú)旁貸的使命。有鑒于此，《意見》中也明確指出，財(cái)會(huì)人員要強(qiáng)化自我約束，遵守職業(yè)道德，拒絕辦理或按照職權(quán)糾正違反法律法規(guī)的財(cái)會(huì)事項(xiàng)，有權(quán)檢舉單位或者個(gè)人的違法違規(guī)行為。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量各項(xiàng)具體要求的基本意涵剖析

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（2014）》（財(cái)政部令第76號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了8項(xiàng)具體要求，冠以“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，準(zhǔn)確理解并把握這8項(xiàng)具體要求的基本意涵，是企業(yè)財(cái)務(wù)人員履行好財(cái)會(huì)監(jiān)督工作使命的必備素質(zhì)和前置要求[ 1 ]。

（一）真實(shí)性的基本意涵

《基本準(zhǔn)則》對(duì)真實(shí)性要求的具體描述為：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

筆者認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)真實(shí)性這一要求，必須做到“確保四項(xiàng)要真實(shí)”，具體而言：第一，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要真實(shí)，不得虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的大背景下，需要保障黨中央、國(guó)務(wù)院重大決策部署貫徹落實(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律；第二，確保原始憑證要真實(shí)，不得開具或獲取虛假發(fā)票、收付款憑證、銀行對(duì)賬單；第三，確保賬務(wù)處理要真實(shí)，不得違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系而濫用會(huì)計(jì)政策；第四，確保報(bào)表編制要真實(shí)，不得違背報(bào)告類準(zhǔn)則的編制要求和提供虛假或者有重大遺漏的會(huì)計(jì)報(bào)告。

需要明確并指出的是，真實(shí)性還暗含著企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)假設(shè)，嚴(yán)格區(qū)分本會(huì)計(jì)主體與其他會(huì)計(jì)主體、本會(huì)計(jì)主體與本企業(yè)職工、本會(huì)計(jì)主體與出資人（股東）之間的業(yè)務(wù)界限，不得張冠李戴。與此同時(shí)，真實(shí)性還要求企業(yè)應(yīng)確保賬、證、表、實(shí)四大要素核對(duì)相符。

（二）有用性的基本意涵

《基本準(zhǔn)則》對(duì)有用性要求的具體描述為：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

筆者認(rèn)為，真實(shí)性是有用性的前提和必然要求，此外，有用性還要求企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)滿足《基本準(zhǔn)則》“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中的明晰性和可比性要求（詳細(xì)意涵見下文具體剖析）。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格依照?qǐng)?bào)告類準(zhǔn)則的具體規(guī)定以及相關(guān)非報(bào)告類準(zhǔn)則的披露要求進(jìn)行報(bào)表附注部分的披露，并做出報(bào)表附注部分披露的信息是否會(huì)影響各類報(bào)表閱讀者經(jīng)濟(jì)決策的職業(yè)判斷，對(duì)可能影響各類報(bào)表閱讀者經(jīng)濟(jì)決策需要的信息，均需在報(bào)表附注中進(jìn)行詳細(xì)披露。

（三）明晰性的基本意涵

《基本準(zhǔn)則》對(duì)明晰性要求的具體描述為：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。

首先需要指出的是，我國(guó)會(huì)計(jì)科目的名稱及其使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其填列方法、報(bào)表附注的披露內(nèi)容及具體披露方法均是官方確立的，在目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架下，應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目名稱及其使用說(shuō)明是通過(guò)非報(bào)告類準(zhǔn)則的應(yīng)用指南加以規(guī)定的，會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其填列方法、報(bào)表附注的披露內(nèi)容及具體披露方法是通過(guò)報(bào)告類準(zhǔn)則的應(yīng)用指南加以規(guī)定的。從執(zhí)行層而言，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況嚴(yán)格執(zhí)行上述相關(guān)規(guī)定，不得自行設(shè)置會(huì)計(jì)科目和自行確定報(bào)表格式，報(bào)表附注的披露不得避重就輕或者選擇性披露。如果企業(yè)能夠嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用規(guī)則、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制規(guī)則、報(bào)表附注的披露規(guī)則，就可以實(shí)現(xiàn)便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用和理解的目標(biāo)。

（四）可比性的基本意涵

《基本準(zhǔn)則》對(duì)可比性要求的具體描述為：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

由于了解過(guò)去、知悉現(xiàn)在、展望未來(lái)是各類報(bào)表使用者做出決策的基本前提，企業(yè)除了要確保提交的某一時(shí)點(diǎn)或某一期間的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有真實(shí)性外，確保同一企業(yè)不同時(shí)期以及不同企業(yè)同一期間會(huì)計(jì)信息具有可比性，是市場(chǎng)化、法治化、國(guó)際化經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境下各類報(bào)表使用者的必然要求。確保不同企業(yè)同一期間會(huì)計(jì)信息的可比性，就意味著各企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策必須符合同一時(shí)期企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的相關(guān)規(guī)定。換言之，各企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策不能逾越企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系厘定的可選擇范圍，確保同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)信息的可比性，就意味著企業(yè)不能隨意變更其選定的會(huì)計(jì)政策。

需要指出的是，確保企業(yè)提交的某一時(shí)點(diǎn)或某一期間的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，只是會(huì)計(jì)信息有用性的最基本要求，換言之，真實(shí)性并非有用性的唯一要求。如果企業(yè)提交的會(huì)計(jì)信息不具有可比性，就意味著企業(yè)所提交的會(huì)計(jì)信息仍難以滿足有用性要求。

需要進(jìn)一步指出的是，盡管每個(gè)企業(yè)不能也不必為其他企業(yè)的會(huì)計(jì)信息提供背書或保障，但是只要每個(gè)企業(yè)能夠確保不濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策，就可以在整個(gè)社會(huì)層面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可比性。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式的基本意涵

《基本準(zhǔn)則》對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式要求的具體描述為：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

當(dāng)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律形式與該交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)出現(xiàn)背離的情況下，相關(guān)會(huì)計(jì)信息就應(yīng)依照其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)加以體現(xiàn)，此舉也是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性要求的應(yīng)有之義。

需要指出的是，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架下，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》中控制權(quán)的界定規(guī)則、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體及合并范圍的確定規(guī)則、投資性主體合并范圍的例外處理規(guī)則，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》中承租人確認(rèn)并計(jì)量“使用權(quán)資產(chǎn)”的規(guī)定，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中特殊交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)則，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》中關(guān)于特殊金融工具的會(huì)計(jì)處理規(guī)則，均是實(shí)質(zhì)重于形式原則的具體體現(xiàn)。

強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)重于形式原則，有助于有效遏制會(huì)計(jì)主體通過(guò)刻意構(gòu)造法律形式要件來(lái)實(shí)施盈余管理或粉飾會(huì)計(jì)信息的行為，進(jìn)而確保并提升會(huì)計(jì)信息的有用性。

（六）重要性的基本意涵

《基本準(zhǔn)則》對(duì)重要性要求的具體描述為：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

重要性體現(xiàn)了提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)遵循的成本效益原則，借此可以有效避免非重要信息的泛濫或者將重要性的信息淹沒在繁冗的非重要會(huì)計(jì)信息之中，也是會(huì)計(jì)信息有用性的保障措施。從制度供給側(cè)的角度而言，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中已經(jīng)將重要性原則應(yīng)用于相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中了。具體而言，對(duì)位于重要性第一層級(jí)的交易事項(xiàng)，需要單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目予以核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中單列項(xiàng)目，例如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等；對(duì)位于重要性第二層級(jí)的交易事項(xiàng)，需要單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目予以核算，但在會(huì)計(jì)報(bào)表中需要予以合并列示，例如，單獨(dú)設(shè)置了“原材料”“包裝物”“低值易耗品”等科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中以存貨項(xiàng)目加以合并列報(bào)；對(duì)位于重要性第二層級(jí)以下的交易事項(xiàng)，則不需要單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目加以會(huì)計(jì)核算，也不需要在報(bào)表中加以列報(bào)，但可以有針對(duì)性地在報(bào)表附注中加以具體說(shuō)明。

從實(shí)務(wù)操作層面而言，對(duì)重要性要求的遵循主要體現(xiàn)在報(bào)表附注的披露環(huán)節(jié)，且需要在職業(yè)判斷的基礎(chǔ)上加以具體把握，但總的指導(dǎo)原則是該項(xiàng)披露的遺漏是否會(huì)影響報(bào)表使用者正確地做出決策。

（七）謹(jǐn)慎性的基本意涵

《基本準(zhǔn)則》對(duì)謹(jǐn)慎性要求的具體描述為：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于企業(yè)面臨著不確定性和各類風(fēng)險(xiǎn)的壓力與挑戰(zhàn)，各類報(bào)表使用者只有基于謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)信息，才能審慎應(yīng)對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。

謹(jǐn)慎性要求主要體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)政策的制定環(huán)節(jié)，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系可供選擇的框架下，選擇不高估資產(chǎn)或收益、不低估負(fù)債和費(fèi)用的方案是企業(yè)的必由之路。通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)可以折射出企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)格和價(jià)值取向，進(jìn)而在一定程度上影響企業(yè)的籌資環(huán)境。從實(shí)務(wù)操作層面而言，謹(jǐn)慎性要求主要體現(xiàn)在各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提環(huán)節(jié)上。

（八）及時(shí)性的基本意涵

《基本準(zhǔn)則》對(duì)及時(shí)性要求的具體描述為：企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

及時(shí)性是有用性的必然要求，失去及時(shí)性會(huì)計(jì)信息的有用性就蕩然無(wú)存了。為了確保會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，就要求在實(shí)務(wù)工作中及時(shí)獲取或生成原始憑證，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，及時(shí)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，尤其要做到日記賬日清月結(jié)、銀行對(duì)賬單的按月核對(duì)、實(shí)物類資產(chǎn)定期盤點(diǎn)、資產(chǎn)減值跡象的及時(shí)識(shí)別及減值金額的及時(shí)測(cè)算。

基于上述對(duì)《基本準(zhǔn)則》給出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量8項(xiàng)具體要求基本意涵的梳理，筆者將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的總體意涵描述為：在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系框架下，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的所有重大交易事項(xiàng)，從實(shí)質(zhì)重于形式角度出發(fā)，基于謹(jǐn)慎性視角來(lái)及時(shí)地加以可比化的確認(rèn)、計(jì)量與披露，借此向各類報(bào)表使用者提供明晰、真實(shí)、有用的會(huì)計(jì)信息。

四、財(cái)務(wù)人員踐行財(cái)會(huì)監(jiān)督使命的關(guān)鍵路徑探析

承上所述，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)財(cái)務(wù)人員在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中所承擔(dān)的責(zé)無(wú)旁貸的重大使命與職責(zé)，而要確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息能夠符合《基本準(zhǔn)則》所提出的8項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，企業(yè)財(cái)務(wù)人員除了應(yīng)積極遵守會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德外，全面準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)和把握企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的相關(guān)確認(rèn)、計(jì)量與列報(bào)規(guī)范，則必然成為其踐行財(cái)會(huì)監(jiān)督工作使命的邏輯和行為起點(diǎn)。

面對(duì)體量龐大、相互關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜且處于不斷變化態(tài)勢(shì)的開放式企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，摸索出一套切實(shí)可行的學(xué)習(xí)方法，對(duì)提升企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)效率和效果無(wú)疑是至關(guān)重要的，筆者對(duì)此提出如下建議，供廣大實(shí)務(wù)工作者參考：

建議之一：對(duì)42項(xiàng)具體準(zhǔn)則條文式的行文格式加以標(biāo)題化調(diào)整，以便增強(qiáng)學(xué)習(xí)過(guò)程中的結(jié)構(gòu)化意識(shí)，進(jìn)而提升學(xué)習(xí)效果[ 2 ]。

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一如既往地采取了條文式行文風(fēng)格，這是對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下法律法規(guī)行文風(fēng)格的自然承續(xù)，在一定程度上也增強(qiáng)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則權(quán)威性的視覺效果。

需要指出的是，條文式的行文安排往往會(huì)引致讀者把注意力集中在每一條款的具體內(nèi)容上，容易忽視對(duì)具體準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)的關(guān)注與把握，這會(huì)對(duì)學(xué)習(xí)效果帶來(lái)一定程度的影響。有鑒于此，筆者建議廣大讀者對(duì)各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條文式格式進(jìn)行標(biāo)題化改造。

具體而言，建議將各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第×章、第×節(jié)（如果有）、第×條字樣予以刪除，并同時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)化為各級(jí)標(biāo)題，建議將每章的標(biāo)題確定為一級(jí)標(biāo)題，在此基礎(chǔ)上再結(jié)合每一節(jié)（如果有）的題目以及每一條的具體內(nèi)容，進(jìn)一步提煉出二級(jí)及以下標(biāo)題。

需要進(jìn)一步指出的是，將每項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以標(biāo)題化改造后，建議讀者首先關(guān)注一級(jí)標(biāo)題，并進(jìn)一步將一級(jí)標(biāo)題加以結(jié)構(gòu)化梳理。筆者經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的研讀后，有如下認(rèn)知與體會(huì)：

報(bào)告類具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（共計(jì)10項(xiàng)）的共性特征在于，這類準(zhǔn)則均聚焦于表內(nèi)填列和表外披露兩大類內(nèi)容。建議讀者將報(bào)告類準(zhǔn)則的一級(jí)標(biāo)題歸類于上述兩大類陣營(yíng)之下，在具體學(xué)習(xí)過(guò)程中要時(shí)刻注意所閱讀具體內(nèi)容的陣營(yíng)歸屬，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)“既見樹木，又見森林”的功效。

非報(bào)告類具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（共計(jì)32項(xiàng)）的共性特征在于，這類準(zhǔn)則均聚焦于確認(rèn)、計(jì)量、披露三大類內(nèi)容。其中：確認(rèn)指的是每項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍，對(duì)于適用范圍中有排他性描述的，學(xué)習(xí)過(guò)程中要盡力捋清相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間適用范圍的邊界；計(jì)量則包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，通常而言，初始計(jì)量的口徑是歷史成本，但金融工具類除外（金融工具的初始計(jì)量口徑是公允價(jià)值），后續(xù)計(jì)量只是適用于資產(chǎn)類和負(fù)債類準(zhǔn)則，就資產(chǎn)類準(zhǔn)則而言，通常需要計(jì)提減值準(zhǔn)備；非報(bào)告類準(zhǔn)則均對(duì)本準(zhǔn)則所規(guī)范的交易事項(xiàng)如何在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露做出了具體規(guī)定，此舉是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息有用性的必然路徑，報(bào)表閱讀者也可以借此對(duì)企業(yè)相關(guān)交易事項(xiàng)確認(rèn)或計(jì)量方法的合法性及公允性進(jìn)行邏輯性檢驗(yàn)。在具體學(xué)習(xí)非報(bào)告類準(zhǔn)則的過(guò)程中，要厘清一級(jí)標(biāo)題的三大類陣營(yíng)歸屬，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)“既見樹木，又見森林”的閱讀功效。

建議之二：將各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其應(yīng)用指南結(jié)合起來(lái)加以學(xué)習(xí)，以便為各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確實(shí)施創(chuàng)設(shè)必不可少的前提條件。

需要指出的是，進(jìn)入準(zhǔn)則年代以來(lái)，執(zhí)行各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需應(yīng)用的會(huì)計(jì)科目及其使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式及其填列方法均是在各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中加以規(guī)范的，因此，只有將各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其應(yīng)用指南結(jié)合起來(lái)學(xué)習(xí)，才能確保各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確、順利實(shí)施。

我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南一直是以發(fā)行公開出版物的方式發(fā)布的，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006年11月出版的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006）》（以下簡(jiǎn)稱“第一批指南”）中包括了34項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南（不含建造合同、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)）。從內(nèi)容上看，“第一批指南”的內(nèi)容既不完整，也不成體系，這就意味著，如果僅僅學(xué)習(xí)了各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南，實(shí)務(wù)工作中還是無(wú)法確保各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確實(shí)施。鑒此，從學(xué)習(xí)的角度而言，只能采取以具體準(zhǔn)則為主、應(yīng)用指南為輔的策略。

需要明確指出的是，2014年以來(lái)，基于2006年基礎(chǔ)之上修訂或新發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南均是以單行本的方式發(fā)布的（以下簡(jiǎn)稱“單行本指南”）。從內(nèi)容上看，“單行本指南”的內(nèi)容是完整且成體系的，行文風(fēng)格更趨教材化并且配有大量例題，各“單行本指南”實(shí)質(zhì)上已經(jīng)包含了對(duì)應(yīng)的具體準(zhǔn)則的全部?jī)?nèi)容。此外，各“單行本指南”還同時(shí)收錄了各自對(duì)應(yīng)的具體準(zhǔn)則的原文。從學(xué)習(xí)的角度而言，認(rèn)真研讀各“單行本指南”的內(nèi)容就可以實(shí)現(xiàn)全面準(zhǔn)確地理解和把握對(duì)應(yīng)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。

建議之三：準(zhǔn)確理解采用排他性描述的相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍，進(jìn)而厘清相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的邊界，為準(zhǔn)確執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則創(chuàng)造先決條件[ 3 ]。

毫無(wú)疑問，只有準(zhǔn)確地選擇適用的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，才能保證企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正確實(shí)施。筆者注意到，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、租賃準(zhǔn)則、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則、金融工具列報(bào)準(zhǔn)則的適用范圍條款均采取了排除性描述方式，此舉的目的在于明晰相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的邊界。只有真正理解相關(guān)排他性描述的確切意涵，才能確保具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇的正確性，進(jìn)而邁好準(zhǔn)確執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一步。

建議之四：科學(xué)安排具有較強(qiáng)關(guān)聯(lián)性的相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)順序，進(jìn)而從總體上提高相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)效率和效果[ 4 ]。

金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則（第22號(hào)）、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則（第23號(hào)）、套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（第24號(hào)）、金融工具列報(bào)準(zhǔn)則（第37號(hào)）之間具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，筆者認(rèn)為，將22號(hào)準(zhǔn)則置于最先學(xué)習(xí)，將第37號(hào)準(zhǔn)則置于最后學(xué)習(xí)，有助于從總體上提升這4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)效率和效果。

長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則（第2號(hào)）、企業(yè)合并準(zhǔn)則（第20號(hào)）、合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則（第33號(hào)）、合營(yíng)安排準(zhǔn)則（第40號(hào)）、在其他主體中權(quán)益的披露準(zhǔn)則（第41號(hào)）之間具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，筆者認(rèn)為，將第41號(hào)置于第2號(hào)及第40號(hào)之后學(xué)習(xí)，將第2號(hào)準(zhǔn)則第五條與第20號(hào)結(jié)合起來(lái)予以學(xué)習(xí)，將第20號(hào)置于第33號(hào)之前予以學(xué)習(xí)，可以從總體上提升這5項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)效率和效果。

總而言之，財(cái)會(huì)監(jiān)督是在黨中央集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和五級(jí)政府的分級(jí)部署下，由六大經(jīng)濟(jì)管理職能部門協(xié)力推進(jìn)的全方位、多層次、立體化的全面監(jiān)督活動(dòng)。確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)作為財(cái)會(huì)監(jiān)督客體必須履行的法定義務(wù)，廣大財(cái)務(wù)人員只有探索出一套科學(xué)可行的學(xué)習(xí)方法，才能夠從總體上提升企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的學(xué)習(xí)效率和效果，進(jìn)而為確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供必不可少的技術(shù)性支撐，為踐行好財(cái)務(wù)人員在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中的神圣使命保駕護(hù)航。

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