供水企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善研究

趙昶

供水企業(yè)承擔著保障供水的重要任務(wù)，具有壟斷性和公益性的特點。供水企業(yè)大多為成立時間較長的老國有企業(yè)，存在著管理模式老化和內(nèi)部控制不健全等問題。為了建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，供水企業(yè)迫切需要進行改革和轉(zhuǎn)型，對經(jīng)營管理活動進行嚴格規(guī)范。而完善的內(nèi)部控制制度將有利于提高企業(yè)管理水平、提升企業(yè)風(fēng)險防范能力，使企業(yè)實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。本文闡述了供水企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的作用，通過分析供水企業(yè)內(nèi)部控制制度中存在的主要問題，有針對性地提出建立與完善供水企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體舉措，以供參考。

市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、國企改革的不斷深入，對供水企業(yè)提出了新的要求。供水企業(yè)在承擔社會責(zé)任的同時，還必須保障企業(yè)的長期穩(wěn)定健康發(fā)展。在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，內(nèi)部控制制度是非常重要的組成部分，完善的內(nèi)部控制制度將有利于保障供水企業(yè)經(jīng)營管理的高效運作，促使企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。供水企業(yè)必須建立和完善內(nèi)部控制制度，才能有效保障各項經(jīng)營活動的合理性和規(guī)范性以及企業(yè)的經(jīng)營管理效率和資產(chǎn)安全，最終達到經(jīng)營效益和質(zhì)量雙提升的目的。

一、內(nèi)部控制制度概述

內(nèi)部控制制度是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)管理制度的必然要求和根本基礎(chǔ)，貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部建立的為了提高企業(yè)管理水平，提升經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略目標，合理保證企業(yè)資產(chǎn)的安全可靠、財務(wù)信息的真實完整，確保各項經(jīng)營決策和內(nèi)部規(guī)章制度能夠正確執(zhí)行，而對企業(yè)各部門、各崗位和各業(yè)務(wù)流程實施的相互協(xié)調(diào)、相互聯(lián)系的一系列制度、措施和管控方法。

二、加強供水企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的作用

（一）確保供水企業(yè)健康有序發(fā)展

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，供水企業(yè)面臨著一系列的挑戰(zhàn)，供水行業(yè)作為基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)業(yè)，對城市發(fā)展和社會進步起著非常重要的作用，必須提前規(guī)劃布局，才能保障社會經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。供水企業(yè)通過加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，促使企業(yè)遵守國家法律法規(guī)，確保資產(chǎn)的安全完整和財務(wù)信息的準確可靠，提高信息報告質(zhì)量和經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。通過內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，能夠確保企業(yè)對經(jīng)營過程中產(chǎn)生的各類信息及時進行分析和傳遞，及時識別經(jīng)營風(fēng)險并做出有效評估。通過研究制定相應(yīng)的對策，幫助企業(yè)強化經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)經(jīng)營誤區(qū)，確保企業(yè)的健康有序發(fā)展。

（二）實現(xiàn)供水企業(yè)資源的優(yōu)化配置

企業(yè)要想健康發(fā)展，離不開資源的合理配置。近年來，供水企業(yè)為全面提升服務(wù)質(zhì)量，在制水生產(chǎn)、管網(wǎng)改造、優(yōu)化營商環(huán)境等方面進行了大量的投入。為了降低成本消耗，提高資金使用效益，企業(yè)可通過加強內(nèi)部控制來強化內(nèi)部監(jiān)督制約。通過完善的內(nèi)部控制制度可以對業(yè)務(wù)全流程進行有效控制，通過加強資源的合理利用，從而最大程度減少資源浪費等現(xiàn)象，有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，防止舞弊及低效率事件的發(fā)生。

三、供水企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問題

（一）缺乏內(nèi)部控制意識

1.管理層內(nèi)部控制意識淡薄

內(nèi)部控制制度的建設(shè)關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)和長遠健康發(fā)展，涉及企業(yè)經(jīng)營管理全過程，必須由企業(yè)主要負責(zé)人親自領(lǐng)導(dǎo)、各部門和全體員工齊心協(xié)力，才能確保內(nèi)部控制制度的建立和有效實施。而供水企業(yè)在傳統(tǒng)的壟斷經(jīng)營管理模式下，重經(jīng)營輕管理的現(xiàn)象比較嚴重。具體表現(xiàn)為非常重視保障水質(zhì)、水壓等主營主業(yè)工作，而對企業(yè)內(nèi)部管理工作不夠重視，缺乏內(nèi)部控制意識，忽略了加強管理能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)濟效益產(chǎn)生的促進作用，忽視了加強內(nèi)部控制能夠增強企業(yè)的管理能力，導(dǎo)致在內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行上都存在較多問題，無法真正發(fā)揮內(nèi)部控制的有效作用。

對于供水企業(yè)來講，內(nèi)部控制是否真正有效執(zhí)行，其關(guān)鍵是在于管理層是否能夠全面深入了解什么是內(nèi)部控制，如果管理層的認識有偏差，無法深刻了解內(nèi)部控制的真正內(nèi)涵，甚至可能認為內(nèi)控制度的建立是對自身權(quán)力的限制而產(chǎn)生抵觸情緒，那么就無法認識到建立內(nèi)部控制制度的重要作用和現(xiàn)實意義。有效的內(nèi)部控制可以為供水企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理提供非常重要的信息數(shù)據(jù)，如果內(nèi)部控制制度欠缺，企業(yè)經(jīng)營管理所需的信息數(shù)據(jù)可能會出現(xiàn)不準確、不真實的情況，這將會影響到企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定和執(zhí)行，最終將會影響到企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益。

2.員工對內(nèi)部控制認識不足

內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行和開展，需要企業(yè)全體員工的大力支持和積極參與。供水企業(yè)大多成立時間久遠，大部分職工為當年的全民所有制職工身份，或是大中專畢業(yè)生分配及軍人退役分配進入企業(yè)。因供水企業(yè)的天然壟斷性，工作相對穩(wěn)定，員工很少流動，長期的穩(wěn)定工作導(dǎo)致員工普遍存在求穩(wěn)的心態(tài)而不愿意做出改變，員工之間缺乏競爭意識，工作積極性不高。部分員工甚至認為內(nèi)部控制是公司管理層或者單純就是財務(wù)部門的工作，不屬于自己的工作范疇。員工對內(nèi)部控制的認識不足，影響了內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行，使得內(nèi)部控制制度無法落到實處和真正發(fā)揮作用，最終不利于企業(yè)的長遠健康發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制體系不健全

1.組織架構(gòu)不完善

很多供水企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置還沿用計劃經(jīng)濟體制下的慣例，在科室的設(shè)置和職責(zé)劃分上缺乏科學(xué)性、前瞻性，不符合建立現(xiàn)代企業(yè)制度和內(nèi)部控制制度的需要，缺乏專門的內(nèi)控部門，現(xiàn)有的一些內(nèi)控制度僅涉及到財務(wù)部門。管理層對自身職責(zé)認識不清，容易造成管理錯位、越位現(xiàn)象；各科室之間權(quán)責(zé)不明晰，容易產(chǎn)生職責(zé)交叉或者缺失，權(quán)利和責(zé)任的不相匹配，致使工作效率下降。崗位職責(zé)的不明確，會導(dǎo)致工作互相推諉，辦事效率低下，而當問題出現(xiàn)時又會發(fā)現(xiàn)根本無法找到具體的責(zé)任部門和責(zé)任人，同時各部門、各崗位之間的互相牽制和監(jiān)督機制被削弱，使得內(nèi)部控制的職能不能充分發(fā)揮作用。

2.內(nèi)部控制制度不完善

完善的內(nèi)部控制制度是有效開展內(nèi)控管理的前提保障，供水企業(yè)大多存在內(nèi)控制度不健全的問題，有的企業(yè)盡管制定了內(nèi)控制度，但制度缺乏科學(xué)、完善性、嚴謹性、全面性，且大多集中于財務(wù)部門的資金管理和費用報銷上面，沒有形成能夠覆蓋整個企業(yè)所有部門和全部業(yè)務(wù)流程的控制體系，內(nèi)控制度不具有系統(tǒng)性和全面性，無法對企業(yè)經(jīng)營管理起到有效的監(jiān)督和制約作用，更無法對企業(yè)發(fā)展起到促進和保障作用。

（三）內(nèi)控監(jiān)督機制不健全

內(nèi)部控制有效實施的關(guān)鍵是監(jiān)督檢查，目前供水企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督機制不健全，無法真正發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。企業(yè)大多未設(shè)立專門的內(nèi)控部門，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行完全取決于各部門的自我意愿，缺乏強制力的約束，員工的自我約束也達不到內(nèi)控要求，內(nèi)控制度無法有效執(zhí)行。在企業(yè)的外部監(jiān)督機制方面，供水企業(yè)的上級主管部門一般沒有對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行提出明確的要求，供水企業(yè)缺乏外部力量的約束和監(jiān)督，對于內(nèi)部控制體系的建立和完善積極性不高。

（四）缺乏風(fēng)險防范意識

隨著社會經(jīng)濟市場化程度加深，供水企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨著諸多風(fēng)險和不確定性因素，風(fēng)險意識的不足，將可能使企業(yè)遭受多重風(fēng)險的威脅。目前，供水企業(yè)明顯缺乏風(fēng)險防范意識，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險缺乏預(yù)警機制和防范對策，導(dǎo)致風(fēng)險一旦發(fā)生，難以積極應(yīng)對和有效防控，影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的良性發(fā)展。

四、完善供水企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

（一）增強對內(nèi)部控制的認識

供水企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，管理層是企業(yè)重大經(jīng)營決策的制定者，管理層的理念對企業(yè)的發(fā)展起著導(dǎo)向作用，影響著企業(yè)的發(fā)展方向，企業(yè)管理層需要起到引領(lǐng)作用，才能提高全體員工對于建立內(nèi)部控制制度的重視程度，為內(nèi)部控制制度的建立和完善打下良好的基礎(chǔ)。供水企業(yè)管理層需要認識到內(nèi)部控制制度并不是對管理層的約束，內(nèi)部控制制度是企業(yè)實施精細化管理的必然選擇，也是建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度的必然要求。

供水企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)并不能僅僅依靠某一部門或者某一員工，內(nèi)部控制制度的建立需要全體員工的共同參與。供水企業(yè)可以通過組織內(nèi)部控制相關(guān)的宣傳和培訓(xùn)活動，強化員工對于內(nèi)部控制制度的認識，通過細化各部門內(nèi)部控制流程，讓員工清楚認識到內(nèi)部控制與本部門工作、本職工作之間的關(guān)系，以便正確履行崗位職責(zé)。通過了解企業(yè)內(nèi)控目標，熟悉內(nèi)控流程，全體員工嚴格遵守各項內(nèi)控制度，推動形成全員重視內(nèi)部控制的良好氛圍，促進工作效率的極大提升，保障企業(yè)各項經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

（二）完善內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制制度的有效運行，需要完善的內(nèi)控體系支撐，以確保內(nèi)部控制制度的規(guī)范性、有效性和全面性，供水企業(yè)應(yīng)建立起與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營范圍和風(fēng)險承受度相匹配的內(nèi)控制度體系。通過對現(xiàn)有內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置進行全面梳理，按照全面覆蓋、相互制衡的原則，在充分考慮供水企業(yè)性質(zhì)、業(yè)務(wù)特殊性、內(nèi)部控制要求、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等因素基礎(chǔ)上，按照權(quán)利與責(zé)任相結(jié)合的原則，合理設(shè)置和制定內(nèi)部職能部門和運行機制，明確各部門的職責(zé)權(quán)限，確定具體崗位職責(zé)并落實到個人，通過明確崗位職責(zé)、細化權(quán)限分工，避免工作交叉、錯位、缺失情況的發(fā)生，在企業(yè)內(nèi)部形成分工明確、職責(zé)清晰、運作協(xié)調(diào)、相互制衡的工作機制。供水企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時，要充分考慮企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)全流程，做到詳盡細致，保證在提升企業(yè)運營效率的同時，能夠確保內(nèi)部控制效果。

供水企業(yè)還需要規(guī)范和完善法人治理結(jié)構(gòu)，做到職責(zé)清晰、相互制衡。通過完善企業(yè)“三會一層”、明確各治理主體權(quán)責(zé)，實現(xiàn)企業(yè)管理的制度化、規(guī)范化、程序化，形成高效的企業(yè)管理體系和決策機制。對重大決策、重要干部任免獎懲、重大項目安排和大額度資金使用等重大事項，要由各級管理層按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行集體研究決定，保證重大決策的科學(xué)性、可行性，杜絕重大決策的失誤。

（三）強化內(nèi)部控制監(jiān)督

供水企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)、系統(tǒng)的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，通過完善的內(nèi)控機制加強各部門之間的相互監(jiān)督，同時確保內(nèi)控制度能夠涵蓋企業(yè)經(jīng)營全過程和所有業(yè)務(wù)流程。供水企業(yè)應(yīng)在法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)劃分等方面建立相互制衡、相互監(jiān)督的機制，同時綜合考慮成本效益，保障內(nèi)部控制監(jiān)督的有效性和科學(xué)性。供水企業(yè)應(yīng)結(jié)合經(jīng)營管理需要，設(shè)置內(nèi)部控制監(jiān)督部門，保證內(nèi)控監(jiān)督部門的獨立性與權(quán)威性。同時，要加強內(nèi)控管理專業(yè)人才隊伍建設(shè)，針對供水企業(yè)普遍缺乏內(nèi)控管理專業(yè)人才的現(xiàn)狀，可以從內(nèi)部員工中擇優(yōu)培養(yǎng)或通過公開的方式招聘內(nèi)控專業(yè)人才。如因企業(yè)規(guī)?；蛉藛T編制等原因無法設(shè)置獨立的內(nèi)控監(jiān)督部門，應(yīng)充分利用會計師事務(wù)所的專業(yè)優(yōu)勢，委托其定期和不定期對內(nèi)部控制制度的建設(shè)及執(zhí)行情況進行監(jiān)督和評價。供水企業(yè)應(yīng)將內(nèi)控制度與績效考核相結(jié)合，靈活運用績效考核結(jié)果，引導(dǎo)和規(guī)范員工的工作行為，增強員工的主觀能動性。通過細化內(nèi)部控制監(jiān)督的內(nèi)容，加強對內(nèi)控制度的監(jiān)督和檢查，持續(xù)改進內(nèi)部控制制度，增強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。

供水企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際經(jīng)營情況，在全面控制的基礎(chǔ)上，重點關(guān)注高風(fēng)險崗位和關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，通過梳理內(nèi)部控制風(fēng)險點，并有針對性地進行嚴格控制，有效提高經(jīng)營管理效率，避免出現(xiàn)重大經(jīng)營風(fēng)險。供水企業(yè)應(yīng)加強不相容崗位分離制度建設(shè)，通過對業(yè)務(wù)活動的合理分工，強化工作監(jiān)督，確保各項業(yè)務(wù)的完成必須經(jīng)過兩個或兩個以上的崗位或環(huán)節(jié)。給水管材的質(zhì)量直接影響給水工程質(zhì)量，最終影響供水企業(yè)的產(chǎn)銷差管理。應(yīng)建立采購申請制度，制定嚴格的請購、訂購、驗收制度，應(yīng)組織跨部門相關(guān)崗位與倉庫保管部門共同對材料進行驗收，同時對庫存材料進行不定期的盤點檢查，大額采購還應(yīng)通過公開招標的方式擇優(yōu)選擇供應(yīng)商。應(yīng)強化對抄收環(huán)節(jié)的內(nèi)控監(jiān)管力度，加強抄收“三率”管理，確保水費欠款及時回收。同時還應(yīng)加快智能水表更換工作，通過信息化手段強化對抄表業(yè)務(wù)的管控。通過加快現(xiàn)代化信息技術(shù)在內(nèi)部控制中的推廣和應(yīng)用，提高內(nèi)部控制信息的實時性，推動內(nèi)部控制從靜態(tài)監(jiān)督向動態(tài)監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

（四）建立風(fēng)險預(yù)警機制

供水企業(yè)各部門應(yīng)加強工作配合和信息共享，建立上下貫通、橫向協(xié)同的重大風(fēng)險預(yù)警機制。通過細化重大經(jīng)營風(fēng)險事項清單，明確責(zé)任分工，加強對敏感性信息識別及預(yù)判預(yù)警，對可能嚴重危及公司正常經(jīng)營、償付能力和資信水平的重大風(fēng)險事件或突發(fā)事件，做到早發(fā)現(xiàn)、早報告、早處置。通過制定各類應(yīng)急預(yù)案，規(guī)范處理程序，確保突發(fā)風(fēng)險事件能夠得到及時妥善處理，避免發(fā)生系統(tǒng)性經(jīng)營風(fēng)險。

結(jié)語：

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和國企改革的持續(xù)深入，供水企業(yè)主管部門、國資委、審計等部門對供水企業(yè)內(nèi)部控制的要求越來越嚴格，監(jiān)管力度也在不斷加強。供水企業(yè)要想在日益激烈的市場競爭中立于不敗之地，同時適應(yīng)日益嚴格的外部監(jiān)管環(huán)境，應(yīng)當加強對內(nèi)部控制的認識，擺脫原有的固化思維，充分認識到加強內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性和必要性，盡快建立全面、高效的內(nèi)控體系。只有通過不斷完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，才能有效抵御企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，提升企業(yè)管理水平，增強企業(yè)市場競爭力，保障供水企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（作者單位：安徽省南陵縣供水有限公司）