金稅四期背景下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理優(yōu)化探究

張亞平

【摘要】隨著數(shù)字化時代的發(fā)展，稅務(wù)信息化也接踵而至，繼金稅三期之后金稅四期已正式上線。金稅四期不僅升級了系統(tǒng)功能還將“非稅”業(yè)務(wù)納入進(jìn)來，因此金稅四期將稅務(wù)系統(tǒng)與其他政府核查信息系統(tǒng)實現(xiàn)全面連接，打通了信息壁壘。在金稅四期背景下，稅務(wù)機關(guān)可以多維度、多環(huán)節(jié)全面掌握企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，利用大數(shù)據(jù)核查功能，自動識別異常數(shù)據(jù)，預(yù)警企業(yè)涉稅風(fēng)險，企業(yè)的違法風(fēng)險將被全方位監(jiān)控。文章以M中小型零售企業(yè)為例，分析金稅四期背景下M企業(yè)目前面臨的稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而指出造成M企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的原因，最后探索出一套適合M企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險優(yōu)化策略，以幫助M企業(yè)提高風(fēng)險管理能力，降低稅務(wù)風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】金稅四期；企業(yè)稅務(wù)；風(fēng)險管理

【中圖分類號】F810.42

金稅四期的正式運行標(biāo)志著“以數(shù)治稅”時代的到來，而一些中小零售企業(yè)風(fēng)險意識不足，尚未認(rèn)識到金稅四期對其產(chǎn)生的影響，未建立有效的企業(yè)風(fēng)險管理機制，稅法意識淡薄，終將導(dǎo)致企業(yè)面臨重大的稅務(wù)風(fēng)險[ 1 ]。因此各中小型零售企業(yè)必須轉(zhuǎn)變經(jīng)營思路，加大對稅務(wù)風(fēng)險管理的研究，及時根據(jù)業(yè)務(wù)情況制定風(fēng)險防范策略，實現(xiàn)降本增效的經(jīng)營目標(biāo)。

一、金稅四期概述

金稅四期實際是在金稅三期的基礎(chǔ)上進(jìn)一步升級，將企業(yè)的“非稅”業(yè)務(wù)納入了監(jiān)控范圍，同時開通了數(shù)字發(fā)票模塊。金稅四期的上線運行改變了以往“以票管控”的工作思路，并通過信息化平臺直接捕獲到企業(yè)的業(yè)務(wù)活動信息，實現(xiàn)以“以數(shù)治稅”的目的[2]。金稅四期的運行打通稅務(wù)局與金融機構(gòu)、政府部門等系統(tǒng)的數(shù)據(jù)通道，實現(xiàn)多部門之間的信息共享，因此企業(yè)的各項業(yè)務(wù)活動將被全程監(jiān)控，一旦觸及稅務(wù)風(fēng)險，其違法行為無疑會原形畢露[ 3 ]。金稅四期通過大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和智能監(jiān)控，幫助企業(yè)實現(xiàn)稅收風(fēng)險的自我把控、自動識別、自我防范，從稅收觀念上變被動遵從為自動遵從。同時在平臺管理方式上，逐步實現(xiàn)“集約化”申報，在減少納稅人工作量的同時保證申報數(shù)據(jù)的真實可靠。總之，金稅四期的上線運行將大幅度提高企業(yè)的稅法遵從意識，推動企業(yè)合規(guī)經(jīng)營。

二、金稅四期背景下M企業(yè)稅務(wù)管理常見的涉稅風(fēng)險

為精準(zhǔn)分析金稅四期背景下企業(yè)稅務(wù)管理的涉稅風(fēng)險，本文選取M企業(yè)為案例。M企業(yè)于2018年成立，是一家小型百貨公司，經(jīng)營模式有聯(lián)營模式、自營模式、租賃模式。其中，自營模式又分為自行定價模式和平銷返利模式。M公司作為一般納稅人，主要涉及增值稅及附加稅、企業(yè)所得稅等稅種。通過查詢?nèi)珖ど绦庞闷脚_等對外網(wǎng)站不難發(fā)現(xiàn)，目前M公司涉稅風(fēng)險較高，多次受到稅務(wù)部門的行政處罰。

（一）收入風(fēng)險

新收入準(zhǔn)則的出臺對各種收入確認(rèn)的時點作了明確規(guī)定，其主要遵循的原則是：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得商品控制時確認(rèn)收入，而稅法與會計準(zhǔn)則存在一定的差異。以零售行業(yè)最常見的預(yù)售充值卡為例，在會計上客戶尚未收到貨物時不確認(rèn)收入，而在稅法上預(yù)收款項已收到其增值稅納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生。M公司經(jīng)常存在儲值卡收入確認(rèn)不及時的現(xiàn)象，同時某些大宗貨物銷售的收入也存在確認(rèn)不合理的情況。在金稅四期尚未運行之前，這些現(xiàn)象稅務(wù)局可能無法實行有效的監(jiān)控，而在金稅四期背景下稅務(wù)局利用大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠全面獲取企業(yè)實際業(yè)務(wù)活動情況，不僅通過財務(wù)報表與納稅申報表之間的數(shù)據(jù)比對快速核查數(shù)據(jù)異常，還能自動獲取上下游企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)識別企業(yè)是否存在違法行為[ 4 ]。因此，金稅四期背景下M公司的收入涉稅風(fēng)險進(jìn)一步提高。

（二）發(fā)票風(fēng)險

金稅四期的上線代表著紙質(zhì)發(fā)票將逐步退出歷史舞臺，數(shù)電發(fā)票時代正式到來。金稅四期的重要突破點在于可以全面獲取企業(yè)的經(jīng)營情況是否與開票數(shù)據(jù)相符，自動比對數(shù)據(jù)的合理性，一旦合理性存在問題會立即引起稅務(wù)部門的關(guān)注。而M企業(yè)財務(wù)人員稅法意識淡薄，仍存在僥幸心理，試圖通過重復(fù)打印成本、費用等發(fā)票達(dá)到以假亂真降低稅負(fù)的目的。但在金稅四期全面實行后，企業(yè)接收發(fā)票的情況以及打印使用等信息將被全面監(jiān)控，而且金稅四期平臺與數(shù)電平臺相互協(xié)作，不再存在發(fā)票信息不對稱的問題。同時如果企業(yè)在短時間內(nèi)存在作廢發(fā)票頻繁或者沖紅等行為也會被稅務(wù)局列為重點關(guān)注對象，發(fā)票管理風(fēng)險不容忽視。

（三）社保風(fēng)險

金稅三期上線之后，社會保險的征管機構(gòu)已過渡到稅務(wù)部門，但稅務(wù)部門只負(fù)責(zé)收取費用，具體的登記審核主體仍然為人社機構(gòu)，這就導(dǎo)致部門之間出現(xiàn)信息不對稱等問題，很多企業(yè)以此為漏洞逃避繳納社保或者按照最低基數(shù)繳納來降低企業(yè)成本。而金稅四期在金稅三期的基礎(chǔ)上進(jìn)行了升級，實現(xiàn)了社保平臺與稅務(wù)平臺的數(shù)據(jù)共享，即通過獲取個稅申報記錄與社?；鶖?shù)申報記錄就能比對企業(yè)社保的異常情況。隨著技術(shù)發(fā)展，政府執(zhí)法手段越來越先進(jìn)，執(zhí)法成本也會大大降低，目前M企業(yè)仍未意識到社保存在的潛在風(fēng)險。

（四）財稅數(shù)據(jù)口徑不一致風(fēng)險

以往受技術(shù)限制，稅務(wù)機關(guān)未形成全方位、多維度的監(jiān)管機制，因此M企業(yè)片面地認(rèn)為真實的財務(wù)數(shù)據(jù)稅務(wù)機關(guān)并不能完全掌控，經(jīng)常存在人為調(diào)整數(shù)據(jù)降低稅負(fù)的違法操作行為。而金稅四期上線后，M企業(yè)每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都將被實時監(jiān)控，申報數(shù)據(jù)不僅可以實現(xiàn)同行業(yè)、同規(guī)模的橫向分析，還可以進(jìn)行不同時期的縱向分析，如此嚴(yán)密的分析機制稅務(wù)機關(guān)完全可以獲取真實的財稅數(shù)據(jù)?；诖?，財稅數(shù)據(jù)不匹配的風(fēng)險將徹底暴露。

三、金稅四期背景下M企業(yè)風(fēng)險管理的不足

（一）專業(yè)人才缺乏，稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理是一項系統(tǒng)性的工作，對于企業(yè)的正常生產(chǎn)運營至關(guān)重要，因此應(yīng)得到企業(yè)高層管理人員的高度重視。雖然M企業(yè)已意識到金稅四期背景下稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)一步加大，但由于公司目前處于初創(chuàng)期資金規(guī)模等受到一定的限制，因此未配備專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理人員，稅務(wù)管理工作由目前的財務(wù)部門負(fù)責(zé)。但通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)財務(wù)部門人員配備不齊全，缺乏專業(yè)的財稅人員，目前僅具備基本的賬務(wù)處理能力，不能從事前、事中、事后全面把控公司的稅務(wù)風(fēng)險。在金稅四期背景下需要更專業(yè)更綜合的財務(wù)人員來應(yīng)對數(shù)字化轉(zhuǎn)型帶來的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

（二）內(nèi)控制度不完善

完善的內(nèi)部控制機制是防范稅務(wù)風(fēng)險的重要手段，而目前M企業(yè)職能機構(gòu)設(shè)置簡單，未設(shè)置內(nèi)審等部門，因此很多具體的內(nèi)控管理要求未落實到真實的業(yè)務(wù)活動中，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)，進(jìn)一步加大了企業(yè)風(fēng)險。同時M企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層有絕對的話語權(quán)，甚至出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)決策效力高于法規(guī)制度規(guī)定的情形，這些都是典型的內(nèi)控制度不健全的表現(xiàn)，也是導(dǎo)致M企業(yè)出現(xiàn)收入風(fēng)險、發(fā)票風(fēng)險、社保風(fēng)險、財稅數(shù)據(jù)不一致風(fēng)險的重要原因之一。

（三）發(fā)票管理不規(guī)范

M企業(yè)作為中小型零售企業(yè)，發(fā)票管理是一項重要的工作，也是財務(wù)數(shù)據(jù)真實可靠的重要保障。而M企業(yè)目前發(fā)票管理制度不健全，發(fā)票開具混亂，即使在金稅四期運行下，仍抱有僥幸心理嘗試?yán)酶鱾€數(shù)據(jù)平臺之間的信息不對稱或者時間差存在不規(guī)范使用發(fā)票的行為。諸如：M企業(yè)業(yè)務(wù)涉及農(nóng)產(chǎn)品的收購，但在收購農(nóng)產(chǎn)品的過程中存在虛開農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票以達(dá)到增加抵扣稅額的目的，這種違規(guī)行為是公司發(fā)票管理不規(guī)范的典型表現(xiàn)，完善的發(fā)票管理制度可以大大降低企業(yè)的發(fā)票風(fēng)險，特別是在金稅四期以數(shù)治稅的背景下發(fā)票管理不可忽視。

（四）稅收優(yōu)惠信息掌握不全面

稅收優(yōu)惠政策是國家給予符合政策企業(yè)的一種扶持方式，如果企業(yè)規(guī)范合理地使用稅收優(yōu)惠政策可以達(dá)到降本增效的目的，特別是近些年國家一直出臺相關(guān)政策扶持中小型企業(yè)發(fā)展，M企業(yè)作為典型的中小零售企業(yè)自然可以享受多種稅收優(yōu)惠政策。但通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，M公司財務(wù)人員對于新出臺的稅收優(yōu)惠政策了解不夠全面，因此未能將優(yōu)惠政策融入具體的業(yè)務(wù)中，導(dǎo)致M企業(yè)沒有享受到國家稅收政策帶來的紅利。M企業(yè)盲目地通過人為調(diào)整數(shù)據(jù)降低稅負(fù)卻不能真正利用稅收優(yōu)惠政策達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，這也是M企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的重大不足。作為財務(wù)人員不僅要提高賬務(wù)處理能力，更應(yīng)該及時了解國家的稅收政策，通過合法有效的手段幫助企業(yè)降低稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（五）未建立有效的涉稅信息系統(tǒng)

M企業(yè)目前財務(wù)軟件只涉及簡單的進(jìn)銷存操作，所涵蓋的財務(wù)數(shù)據(jù)資料并不全面，各個業(yè)務(wù)部門之間未建立有效的信息共享平臺。但企業(yè)的涉稅風(fēng)險不止涉及財務(wù)部門，采購銷售部門也應(yīng)高度重視，采購環(huán)節(jié)的成本費用和銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)收入都是財務(wù)數(shù)據(jù)的主要來源。涉稅信息平臺的建設(shè)不僅可以幫助企業(yè)完善稅務(wù)信息資料，還能指引各個部門規(guī)范稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)活動，且便于財務(wù)部門高效準(zhǔn)確采集納稅數(shù)據(jù)，規(guī)范納稅申報行為。

四、金稅四期背景下加強稅務(wù)風(fēng)險防范策略

（一）增設(shè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門，強化風(fēng)險管理意識

金稅四期背景下，企業(yè)需要更專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理人員，因此建議M企業(yè)增加稅務(wù)風(fēng)險管理團隊?？紤]到M企業(yè)的實際業(yè)務(wù)情況，可以在財務(wù)部門增加稅務(wù)風(fēng)險管理崗位，該崗位人員需稅務(wù)知識扎實、經(jīng)驗豐富，主要擔(dān)任公司的稅務(wù)籌劃工作以及日常的風(fēng)險管理工作，防范稅務(wù)風(fēng)險的同時充分利用稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅負(fù)。稅務(wù)崗位雖然屬于財務(wù)部門，但該崗位應(yīng)保持相對的獨立性，劃清財務(wù)與稅務(wù)之間的界限，保證稅務(wù)人員業(yè)務(wù)獨立、思想獨立，在公司決策層有一定的話語權(quán)。其次公司全員應(yīng)增強稅務(wù)風(fēng)險意識，領(lǐng)導(dǎo)層加大對稅務(wù)風(fēng)險管理的支持，培養(yǎng)學(xué)習(xí)型團隊，企業(yè)財務(wù)人員不僅應(yīng)具備扎實的財務(wù)處理能力，還應(yīng)不斷學(xué)習(xí)國家出臺的各種政策法規(guī)，及時跟上時代的步伐，提升對稅務(wù)風(fēng)險的敏感度，強化合規(guī)意識。同時完善企業(yè)的內(nèi)控管理制度，增設(shè)內(nèi)審部門，加強各部門之間的內(nèi)控管理，如崗位設(shè)置遵循不相容職務(wù)分離原則。

（二）建立風(fēng)險預(yù)警機制

建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制可以幫助企業(yè)達(dá)到事前防控風(fēng)險的目的。風(fēng)險預(yù)警機制涵蓋企業(yè)業(yè)務(wù)活動的多個環(huán)節(jié)，從風(fēng)險收集到識別再到分析評估等都是環(huán)環(huán)相扣。M企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制的建立應(yīng)主要從以下方面來完成：第一，公司應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)活動情況完善風(fēng)險識別機制，制定稅務(wù)風(fēng)險事項清單，同時針對M企業(yè)業(yè)務(wù)活動的特點，重點把控采購環(huán)節(jié)、儲存環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險。第二，建立健全風(fēng)險應(yīng)對機制，針對重點環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險可以從以下幾方面應(yīng)對：采購環(huán)節(jié)，制定嚴(yán)格的合同審查制度，合理制定合同條款，在供應(yīng)商的選擇上做到貨比三家，不僅要考慮產(chǎn)品的價格，還應(yīng)考慮對企業(yè)的收益以及稅負(fù)的影響，同時規(guī)范管理采購發(fā)票，貫徹不相容職務(wù)分離的原則；儲存環(huán)節(jié)，M企業(yè)作為中小零售企業(yè)，特別是針對超市蔬菜產(chǎn)品易發(fā)生霉?fàn)€破損的情況，保管部門應(yīng)及時開展存貨盤點工作，及時向財務(wù)稅務(wù)部門匯報存貨情況，針對已經(jīng)損壞不能出售的產(chǎn)品及時做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，財務(wù)部門還應(yīng)與庫管部門做好內(nèi)部溝通，保證賬實相符；銷售環(huán)節(jié)，首先定期檢查商品信息系統(tǒng)，及時更新單價稅率等信息，避免銷售額出現(xiàn)錯誤。其次針對公司存在的預(yù)收款情形，根據(jù)不同的情況及時確認(rèn)銷售收入，保證賬務(wù)處理和納稅申報合法合規(guī)，同時公司支付的平銷返利應(yīng)及時沖銷銷售收入，促銷產(chǎn)品的退回也應(yīng)及時作出正確的賬務(wù)處理，做到不虛增收入，也不隱瞞收入。

（三）建立全面的稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)

金稅四期的順利運行得益于大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的應(yīng)用，因此M企業(yè)可以借助人工智能、大數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)建立本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)不僅可以獲取大量的行業(yè)歷史數(shù)據(jù)，還可以根據(jù)未來市場變化的趨勢識別企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險，全方位多維度監(jiān)控企業(yè)的自身納稅情況，及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險點，幫助企業(yè)制定風(fēng)險應(yīng)對方案。同時稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)可增設(shè)電子發(fā)票管理模塊，實現(xiàn)對開票行為、采購行為的全程監(jiān)控，幫助企業(yè)盡可能地降低稅務(wù)風(fēng)險。同時該平臺可自動實現(xiàn)對稅務(wù)資料的規(guī)范化管理，做到各項業(yè)務(wù)有據(jù)可查，有法可依。稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)的應(yīng)用還可以幫助財務(wù)、稅務(wù)人員及時掌握最新稅法政策，提高財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范化管理。

（四）加強企業(yè)部門涉稅信息溝通

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險不僅僅來自財務(wù)部門，其他部門均有涉及，因此各個部門都應(yīng)提高稅務(wù)風(fēng)險管理意識，積極參與公司的風(fēng)險管理工作。首先，公司應(yīng)建立信息共享平臺，提高各個部門之間的溝通效率，稅務(wù)部門定期通過平臺向各部門宣傳最新的政策法規(guī)，普及常見的稅法常識。其次，公司財務(wù)稅務(wù)等部門應(yīng)加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的溝通交流，主動學(xué)習(xí)最新稅收優(yōu)惠政策，及時享受政府的稅收紅利，積極參與稅務(wù)機關(guān)組織的各類培訓(xùn)活動，提高主觀能動性，以抵御外部風(fēng)險。最后，M企業(yè)還應(yīng)加強與同行業(yè)公司的橫向交流，對于其他企業(yè)出現(xiàn)的典型稅務(wù)風(fēng)險要積極開展自查工作，以免自身也陷入同類風(fēng)險中。同時向同行業(yè)內(nèi)稅務(wù)管理比較優(yōu)秀的企業(yè)學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理經(jīng)驗，彌補自身稅務(wù)風(fēng)險管理的不足，進(jìn)而不斷提高公司的稅務(wù)風(fēng)險防控能力。

（五）合理利用稅收中介服務(wù)

M企業(yè)可以考慮合理利用稅務(wù)中介，獲取更加專業(yè)和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，幫助企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險。通過與中介機構(gòu)建立合作關(guān)系，能夠為企業(yè)各類涉稅事項提供專業(yè)的涉稅問題解決方案，有效指導(dǎo)企業(yè)合規(guī)納稅；通過聘請專業(yè)的稅務(wù)顧問定期開展稅務(wù)健康檢查工作，能夠?qū)镜纳娑愶L(fēng)險事項提供規(guī)范的處理建議，使稅務(wù)風(fēng)險管理工作常態(tài)化，提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識，避免經(jīng)營過程中的涉稅風(fēng)險；同時專業(yè)的稅務(wù)顧問可以幫助企業(yè)在合規(guī)范圍內(nèi)優(yōu)化稅負(fù)，提高稅務(wù)籌劃的科學(xué)性、可行性和及時性，從而達(dá)到合規(guī)節(jié)稅降稅的目的，為企業(yè)合規(guī)經(jīng)營保駕護(hù)航。

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責(zé)編：吳迪