企業(yè)全面預算管理建設初探

楊強

全面預算管理具有籌劃、協調、控制與考評等功能，該管理方法的運用有助于企業(yè)持續(xù)提高經營管理水平。在企業(yè)運營的產品研發(fā)、產品生產和成本控制、市場開拓、營銷決策等各方面都具有至關重要的作用。本文主要關注全面預算管理在企業(yè)管理中的現狀，從全面預算管理的制定、執(zhí)行、監(jiān)督、控制和績效評價等多個角度剖析了全面預算管理制度在運用中存在的主要問題，進而有針對性地提出解決對策。

改革開放四十多年來，具有中國特色的社會主義市場經濟取得了長足的發(fā)展，市場經濟理念深入人心，各企業(yè)間的商業(yè)競爭也越來越激烈。為合理降低企業(yè)的各項成本費用，提高企業(yè)參與市場競爭的核心能力，預算管理的方式也呈現出越來越精細化的特點。全面預算的運用有利于企業(yè)降低成本，提高經濟效益，但在預算的編制、執(zhí)行和控制、績效評價等方面也存在諸多不容忽視的問題，本文就相關問題進行了研究。

一、企業(yè)全面預算的內容

（一）企業(yè)全面預算管理的主要目標

企業(yè)實現管理精細化的前提條件就是要制定合理的全面預算管理目標。這主要體現在以下幾個方面。

首先，凝心聚力，明確企業(yè)未來的發(fā)展方向。全面預算管理最為重要的目標就是要把企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃與各經營實體以及管理者、普通員工的具體計劃有機地結合在一起，并且通過編制全面預算的方式詳細列舉達到預算目標擬采取的一系列方法和步驟，這有利于經營管理者和全體員工對企業(yè)的預算目標心中有數，明確自己的工作在企業(yè)生產經營活動中的具體位置。

其次，進一步理順和協調各部門、各位員工之間的工作。企業(yè)制定預算管理目標的過程就是一個既自下而上，又自上而下的溝通、協調過程。在這個過程中，企業(yè)內部各部門和各位員工之間均進行了充分的協商，是一個利益博弈的過程，并與企業(yè)整體利益高度一致。良好的預算管理目標不但可以有效溝通各方信息、協調各方工作，還能營造為企業(yè)創(chuàng)造最大的經濟效益而共同奮斗的工作氛圍，充分調動員工的工作積極性。

再次，精準控制企業(yè)的生產經營活動，為降本增效提供可以參照的目標。在企業(yè)管理實務中，企業(yè)生產經營的各項活動與企業(yè)全面預算管理的目標總是存在一定的偏差，通過充分的對比、分析，企業(yè)管理者和員工均可以發(fā)現自身工作的不足之處，并及時加以改進，為企業(yè)的降本增效出謀劃策。通過對全面預算管理進行預算分析、對比，還能監(jiān)督全面預算的執(zhí)行與落實情況，使生產經營活動有序、高效地開展。

最后，為績效考核提供科學依據?？茖W合理的全面預算管理目標，有利于企業(yè)實施業(yè)績考核，在部門和人員激勵方面具有可靠的量化依據。通過對員工實施相對公平的獎勵和懲罰，激發(fā)每一位員工的“主人翁”意識，更好地提升工作積極性和責任感，確保企業(yè)能夠實現最終的戰(zhàn)略目標。

（二）企業(yè)全面預算管理的意義

隨著信息化時代的來臨，全面預算管理是信息化社會發(fā)展的必然產物，也是企業(yè)在面對瞬息萬變的市場時，能夠快速掌握重要信息，搶抓市場機遇的一大法寶。其意義主要可以概括為以下幾個方面。

第一，在實現企業(yè)戰(zhàn)略目標的同時，進一步提升企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力。無論企業(yè)具有多么宏偉的戰(zhàn)略目標都必須通過認真落實才可能實現，全面預算管理就是通過一系列的科學方法對企業(yè)的戰(zhàn)略目標進行分解，將其量化和具體化，能夠在企業(yè)內部得到執(zhí)行貫徹，企業(yè)全面預算的執(zhí)行過程又能與企業(yè)的戰(zhàn)略目標實現有機結合。在對企業(yè)全面預算執(zhí)行進行監(jiān)控的過程中，有助于幫助企業(yè)管理層識別和發(fā)現未能預知的機遇和挑戰(zhàn)，并對企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃進行有效的動態(tài)調整，使其符合外部變化，最大程度確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現。

第二，提升企業(yè)業(yè)績考核的透明度是全面預算的重要功能。在全面預算的編制過程中，通過集團公司和下屬企業(yè)的相互溝通博弈，反映出企業(yè)關鍵業(yè)績指標的全面信息。如果設定的目標值是合理的，那么業(yè)績考核與預算的執(zhí)行結果就會高度吻合，反之，兩者之間將會出現較大的偏差。通過將預算目標值和預算執(zhí)行結果進行詳細科學的對比和分析，業(yè)績考核的結果將更加公平、可靠。

第三，提升企業(yè)的資源配置效果。全面預算的預算過程和預算指標的關鍵數據都是各部門和各經營實體之間不斷博弈和平衡的結果。在企業(yè)各項資源有限的前提下，客觀反映了各部門和各經營實體之間對資源的需求和利用效率，通過全面預算的編制和平衡，可以促使企業(yè)對有限的資源進行最佳的配置，使得有限的資源得到充分利用，從而提升企業(yè)資源配置的效果。

第四，有效管理和控制企業(yè)潛在的經營風險。企業(yè)全面預算的編制和分析，可以概括性地展示企業(yè)來年經營狀況，有利于企業(yè)潛在的經營風險提前被發(fā)現。企業(yè)管理層可以參照既定的預算結果，對已經發(fā)現的潛在經營風險提前采取相應的預防措施，甚至可以通過采取風險規(guī)避、風險對沖、風險轉移等一系列的方法化解經營風險，助力企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

第五，有效促進企業(yè)增收節(jié)支。不斷完善全面預算管理的績效考核和獎懲制度將有助于提升企業(yè)全體員工增收節(jié)支的積極性，激勵和約束一線企業(yè)管理者和員工追求盡量高的營業(yè)收入和盡量低的成本費用，使其更加關注企業(yè)運行過程中收入和支出的實際情況，對企業(yè)內外部環(huán)境的變化做出迅速的理性分析并采取相關措施，從而保證增收節(jié)支的各項具體措施切實可行。

二、企業(yè)全面預算管理運用和建設過程中存在的主要問題

通過對企業(yè)未來若干時間內的經營成果和財務狀況進行詳細預測是全面預算管理的重要基礎。全面預算對企業(yè)內控管理的要求極高，預算涉及的資料和數據繁雜，需要企業(yè)有專門的人才和各部門的協調配合才能如實編制相關預算，并嚴格執(zhí)行。但在實際工作中，全面預算的編制和執(zhí)行存在諸多問題，主要表現在以下幾方面。

（一）全面預算編制存在目標脫離實際、協作不暢等問題。

首先，科學合理的預算目標是企業(yè)全面預算編制的基礎，但實務中很多企業(yè)在進行全面預算管理時存在預算目標脫離實際的情況。全面預算各項任務指標下達主要采用自上而下的管理模式，存在集團公司在對各下屬企業(yè)的實際情況沒有充分調研的情況下，盲目下達任務指標的情況。下屬企業(yè)被迫接受上級下達的任務指標后，為了完成全面預算工作，在沒有業(yè)績支撐的情況下盲目編制預算收入、費用和利潤等數據，最終導致相關預算的經營和績效目標無法完成，預算指標與實際經營成果偏差巨大，無法讓全面預算真正落實到企業(yè)經營管理中去。

其次，全面預算在編制的過程中，企業(yè)內部的協同配合不暢。企業(yè)內部的人員在主觀上認為，預算編制主要是由財務部門來主導，缺乏協同配合；業(yè)務部門在預算編制的過程中忽視本部門歷年的收益、成本費用數據，憑借主觀上的感性認識或上級領導的硬性要求編制部門預算，缺乏量化的數據支持。

最后，企業(yè)缺乏信息化管理人才，信息化建設滯后。一方面將企業(yè)的生產經營管理及財務管理信息化建設外包給中介機構，由于中介機構對公司的信息化需求及業(yè)務模式的理解不透徹，而公司自身的管理人員較少參與信息化建設調研、開發(fā)及實施的過程，導致信息化成果難以滿足企業(yè)業(yè)務和財務管理的實際需要，企業(yè)無法利用信息化系統(tǒng)對各類數據進行綜合分析，整合運用，嚴重制約了信息化工具在全面預算中的應用。

（二）全面預算執(zhí)行及控制指標單一，經營行為保守或偏激。

一方面，集團公司對下屬企業(yè)的全面預算執(zhí)行主要集中在關鍵指標的控制，但有時候關鍵指標的選取過于單一，比如，主要控制三公經費、人力成本支出，過分強調營業(yè)收入、凈利潤等指標的完成進度及偏差程度。這些指標的選取導致下屬企業(yè)的經營出現短視行為，為了完成當年的預算指標不惜透支企業(yè)未來的發(fā)展空間。

另一方面，如果下屬企業(yè)提前或超額完成了預算指標的經營業(yè)績任務，則會在企業(yè)經營中過分求穩(wěn)，忽視那些雖然存在一定風險但發(fā)展前景較好的投資項目和機會，或者人為的延期實現可能在當期即可完成的經營目標。如果企業(yè)的經營管理層一旦發(fā)現原定的經營預算指標已經無法如期完成，則存在“擺爛”“消極怠工”的心態(tài)，在預算調整的過程中，刻意夸大企業(yè)存在的現實困難，或要求集團公司給予更多的業(yè)績支持等，不利于集團公司客觀評價下屬企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢，以及協助企業(yè)及時調整經營策略。

（三）全面預算績效評價過程中過分重視財務指標，缺乏制度保障。

第一，績效評價在設定評價指標的過程中顯得不盡合理，部分企業(yè)過分強調財務指標，單純以收入、凈利潤等財務指標的實現來考核績效，而忽視企業(yè)全面預算中的非財務指標。

第二，績效評價缺乏有效性。全面預算的績效評價側重于整體完成情況，缺乏對個體貢獻的精準評價。導致企業(yè)員工工作中缺乏主觀能動性和創(chuàng)造性，績效激勵存在顯失公平的情況。

第三，績效評價缺乏制度保障，獎懲措施過于僵硬化、形式化。比如對員工的獎勵主要表現為全勤獎或各項補貼，懲罰大多采用簡單扣罰工資的形式，獎懲行為缺乏完善的制度依據，也忽視了全面預算在績效評價過程中所發(fā)揮的作用。

三、強化企業(yè)全面預算管理的對策建議

（一）全面預算目標務實，強化協作溝通和人才隊伍建設。

首先，作為企業(yè)的主要負責人一定要增強全面預算的管理意識，確立全面預算管理目標，充分支持全面預算管理工作。摒棄那些只看重眼前的經濟利益而忽視長遠經濟利益的經營決策和錯誤做法，放眼企業(yè)的長遠發(fā)展。

其次，加強制度宣貫，在全體員工中營造學習運用全面預算管理知識的良好氛圍，使得全面預算管理意識深入人心。與此同時，建立和完善相關的管理制度，確保全面預算管理的全過程、全要素都離不開中層管理者和普通員工的積極參與，把全面預算管理落實到日常工作的各項生產經營活動中去。

最后，企業(yè)全面預算管理應因勢利導，循序漸進，在實踐中不斷完善，發(fā)揮出全面預算管理的最大優(yōu)勢。此外，還必須要做好全面預算管理變革的宣傳和溝通工作，組織相關培訓，加強全面預算管理人才隊伍建設，降低全面預算管理變革的風險和阻力。

（二）加強全面預算管理執(zhí)行力度和過程控制，完善企業(yè)信息化建設。

企業(yè)在發(fā)展的過程中，應當重視全面預算的執(zhí)行力度和過程控制。結合企業(yè)經營的實際情況，從整體上全流程管控全面預算的執(zhí)行，全面預算管理的過程控制不應該僅局限于個別的關鍵財務指標。以筆者所在的國有企業(yè)全面預算管理考核中一個關鍵指標“工效聯動系數”為例，該指標不僅與企業(yè)的營業(yè)收入、利潤總額、成本費用、利潤率等企業(yè)經營的核心財務指標相關，還引入和參考了企業(yè)分類、企業(yè)人均工資水平以及當地社會平均工資水平等非財務指標，再根據各項因素重要程度賦予其不同的權重，最終才核定出一個相對合理且符合企業(yè)功能和實際的工資總額。

企業(yè)還應發(fā)揮OA、財務核算軟件等信息化系統(tǒng)的管理優(yōu)勢，把日常的財務審批、核算和管理工作與企業(yè)預算業(yè)務審批流程和預算控制工作相互融合，使財務核算數據和全面預算數據互通共享，對數據進行實時比對，對出現異常的成本費用進行預警監(jiān)控等，充分發(fā)揮全面預算在費用管控、預算預警等方面的優(yōu)勢，最大限度地發(fā)揮全面預算的管理效能。

（三）穩(wěn)步提升全面預算的監(jiān)管質量

預算管理監(jiān)督是預算管理工作中的重要環(huán)節(jié)，要以不斷健全預算管理監(jiān)督制度為突破口，從有利于企業(yè)經營發(fā)展的角度出發(fā)，對企業(yè)擁有的各項人力、物力等資源進行合理優(yōu)化配置，充分發(fā)揮和調動人員的主觀能動性和創(chuàng)造性，既能充分放權，給予企業(yè)經營者和基層員工充分的自主性，又能有效約束其短視，甚至不合規(guī)的經營行為和決策。

（四）構建完善的全面預算管理考核機制。

企業(yè)必須不斷完善全面預算管理考核機制，為企業(yè)對人員激勵和獎懲等績效評價提供可以量化的依據。其制度完善的路徑可以從以下幾方面著手。

首先，全面預算管理的績效考核工作應抓早抓細。結合業(yè)務部門制定的月度、季度、年度考核計劃，以全面考核為基礎、差異化考核為特色，充分考慮業(yè)務實際、重點工作等因素，突出不同部門的職能作用，使考核結果真正反映部門的工作實績，讓績效考核成為全體員工積極工作的推動力。

其次，全面預算績效考核要抓嚴抓實，多維度考核促實效。強化考核責任，將個人榮譽同集體榮譽相結合。提升平時考核在年度考核中的比重，督促各考核部門建立工作考核臺賬，采取靈活多樣的考核方式，確保平時考核工作質量。提升考核指標的量化程度，少進行定性考核、多進行定量考核，以數據形式反映真實的工作實績，不斷提升考核的客觀性、公平性、實效性。

最后，全面預算考核要抓主抓重，堅定以考核工作為引導，旗幟鮮明地支持做事者、保護做事者，樹立以業(yè)績論優(yōu)劣、憑實績獎懲的理念，充分體現出考核的激勵導向作用。

結語：

在國家越來越強調企業(yè)要降本增效的時代，如何最大限度地發(fā)揮全面預算管理制度的優(yōu)勢，助力企業(yè)蓬勃發(fā)展，是一個值得積極實踐和不斷探索的命題。在全面預算管理運用和落實的過程中，企業(yè)管理者應積極應對各類問題，并找到適合企業(yè)自身的解決對策，才能進一步完善全面預算管理制度，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：珠海市聯晟資產托管有限公司）