企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策

馮杰

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，市場經(jīng)濟(jì)形勢不斷變化，企業(yè)要維持穩(wěn)定發(fā)展，需要尋找更為先進(jìn)的管理方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資源的合理配置，強(qiáng)化成本控制管理，有效利用企業(yè)全面預(yù)算管理加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效的目的。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)一種全面而有效的管理模式，不僅能夠使得資源合理配置，而且還能保障企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。如何提升企業(yè)全面預(yù)算管理，加大預(yù)算執(zhí)行力度，有效提高資源使用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，是目前企業(yè)需要考慮的問題。

隨著社會(huì)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的預(yù)算管理體制已無法滿足企業(yè)發(fā)展的需要，企業(yè)要建立適合自身長遠(yuǎn)發(fā)展的管理體系。全面預(yù)算作為一種重要的企業(yè)管理模式，目前已被廣泛應(yīng)用。企業(yè)需要不斷積極推進(jìn)這種管理模式，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營管理，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的基本內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是一種綜合性較強(qiáng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理方法，其管理的目標(biāo)是合理計(jì)劃并加以控制，確保企業(yè)的資源能夠發(fā)揮最大的作用，從而提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)要制定長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并且要求企業(yè)全員參與，因?yàn)檫@關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營效益，也關(guān)系到每個(gè)員工的切身利益。全面預(yù)算管理要滲透到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，合理制定預(yù)算，并對(duì)預(yù)算的執(zhí)行和控制進(jìn)行嚴(yán)格的管理和監(jiān)督。

（二）全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

1.全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的手段

全面預(yù)算管理是企業(yè)日?；芾淼囊环N方法，是企業(yè)內(nèi)部控制管理的方法。是以企業(yè)自身經(jīng)營特點(diǎn)為基礎(chǔ)，通過對(duì)發(fā)展目標(biāo)的制定和經(jīng)營管理策略的謀劃，將其運(yùn)用到生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)進(jìn)行科學(xué)合理的數(shù)據(jù)分析，逐步建立合理的預(yù)算和控制考評(píng)體系。全面預(yù)算是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)的有效方法，也是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要手段。

2.以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為指引

企業(yè)要以年度經(jīng)營計(jì)劃為基礎(chǔ)編制全面預(yù)算。全面預(yù)算要和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，使得全面預(yù)算指標(biāo)可量化、可執(zhí)行。企業(yè)戰(zhàn)略是全面預(yù)算的指引，沒有戰(zhàn)略指引下的全面預(yù)算是盲目的，企業(yè)員工不知道訂立預(yù)算有什么意義，只是言聽計(jì)從地完成好領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)的各項(xiàng)工作任務(wù)，這樣就導(dǎo)致預(yù)算只是個(gè)形式。因此缺乏戰(zhàn)略目標(biāo)為指引的全面預(yù)算，只能成為捆綁企業(yè)的繩索，而不能成為現(xiàn)代企業(yè)的管理方法。

3.以財(cái)務(wù)資源配置為手段

全面預(yù)算管理不僅是費(fèi)用控制的方法，更是一種財(cái)務(wù)資源配置的手段。通過全面預(yù)算，企業(yè)可以優(yōu)化資源配置（主要是財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源），進(jìn)行協(xié)調(diào)分配，企業(yè)各部門為了更好地完成年度目標(biāo)任務(wù)，都會(huì)竭盡所能想辦法占用更多的資源，通過全面預(yù)算可以從企業(yè)戰(zhàn)略的高度，將企業(yè)資源協(xié)調(diào)分配給各部門，將企業(yè)有限的資源進(jìn)行優(yōu)化整合，可以將各方面的工作都匯聚到戰(zhàn)略目標(biāo)上。

4.以企業(yè)全員參與為保障

全面預(yù)算管理主要體現(xiàn)是：全員全方位的管理模式，涉及企業(yè)各部門，需要全員參與并協(xié)同完成。任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)影響企業(yè)整體效益的提升。為保障全年目標(biāo)任務(wù)的完成，必須對(duì)全年的預(yù)算指標(biāo)層層分解，并貫徹落實(shí)到每個(gè)員工，達(dá)到“預(yù)算指標(biāo)人人擔(dān)”的管理目標(biāo)，最大限度地發(fā)揮企業(yè)員工的能動(dòng)性和創(chuàng)造力。所以，全面預(yù)算要靠企業(yè)上下每一位成員的共同努力。

二、目前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略脫節(jié)

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)不明確，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)和經(jīng)營戰(zhàn)略不相符，以經(jīng)營實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤為目的。預(yù)算編制缺乏合理性和實(shí)際操作性，會(huì)造成企業(yè)全面預(yù)算和實(shí)際執(zhí)行相脫節(jié)。企業(yè)能夠長期穩(wěn)定發(fā)展，靠的是好的管理手段。全面預(yù)算管理應(yīng)該將企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)逐一分解，監(jiān)督控制并全面實(shí)施。

（二）預(yù)算管理體系缺乏全面性

預(yù)算的全面性要得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視，還必須建立全員預(yù)算組織體系，讓企業(yè)每一個(gè)員工都有足夠的認(rèn)識(shí)，都應(yīng)該參與其中。而從企業(yè)實(shí)際經(jīng)營現(xiàn)狀來看，存在著只有財(cái)務(wù)部門為預(yù)算管理忙碌，其他部門認(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門的事情，與自己部門沒有多大的關(guān)系，這樣不能發(fā)揮全面預(yù)算管理的效能。雖然一些企業(yè)在對(duì)預(yù)算成本進(jìn)行管理時(shí)，表面上是在使用全面預(yù)算管理，但是實(shí)際上很難達(dá)到全面預(yù)算預(yù)期的目的，主要是因?yàn)槠髽I(yè)上下思想不統(tǒng)一，導(dǎo)致全面預(yù)算管理體系無法正常發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（三）企業(yè)對(duì)預(yù)算管理缺乏重視

企業(yè)對(duì)預(yù)算管理還不夠重視，主要表現(xiàn)在企業(yè)部門和基層員工方面。由于基礎(chǔ)預(yù)算數(shù)據(jù)不夠詳實(shí)，預(yù)算編制就出現(xiàn)了較大的差異，造成預(yù)算編制缺乏統(tǒng)一性和實(shí)際操作性。而企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)銷售過程中，受到各種因素的制約和影響，有一部分因素是無法預(yù)計(jì)的，預(yù)算的規(guī)范性不夠，會(huì)給企業(yè)實(shí)際執(zhí)行帶來一定的影響，也給企業(yè)執(zhí)行監(jiān)督帶來困難。

（四）企業(yè)績效考核體系缺乏長期機(jī)制

一些企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中，缺乏一個(gè)長期有效的考核機(jī)制，只是為了考核而考核，尤其對(duì)被考核人員追究責(zé)任時(shí)，往往摻雜比較多的主觀意識(shí)，考核缺乏一定的標(biāo)準(zhǔn)，考核數(shù)據(jù)指標(biāo)和實(shí)際預(yù)算指標(biāo)差距較大，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，考核工作僅僅停留在表面?？己巳狈ο嚓P(guān)的激勵(lì)機(jī)制，也會(huì)影響企業(yè)員工的潛力和工作動(dòng)能。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策及建議

（一）提升企業(yè)員工的主人翁意識(shí)

企業(yè)員工應(yīng)樹立全員參與預(yù)算的意識(shí)，將其作為企業(yè)管理的重要手段，而不僅是一種財(cái)務(wù)工具，更是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)和支持。高層管理人員應(yīng)帶頭樹立全面預(yù)算管理意識(shí)，并將其傳遞給全體員工。企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際，建立健全全面預(yù)算管理體系，并且要進(jìn)行員工培訓(xùn)，提升員工的積極性，讓他們有主人翁意識(shí)，提升企業(yè)全面預(yù)算的管理水平。

（二）建立完善的全面預(yù)算管理制度

企業(yè)應(yīng)建立一套完整的預(yù)算管理制度，明確各部門的責(zé)任和義務(wù)。確保預(yù)算管理的流程、標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。制度應(yīng)包括預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控和評(píng)估等方面的具體要求，指導(dǎo)企業(yè)各層級(jí)的預(yù)算管理工作。

1.建立以成本控制為核心的預(yù)算制度

全面預(yù)算管理最基礎(chǔ)核心的還是控制成本的管理。對(duì)于企業(yè)而言，全面預(yù)算管理計(jì)劃制定后，企業(yè)上下必須嚴(yán)格執(zhí)行。特別是在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，成本控制尤為重要，因此建立成本控制為核心的預(yù)算管理制度，是建立企業(yè)全面預(yù)算管理的重要工作，能有效促進(jìn)成本費(fèi)用管控，并不斷改善企業(yè)成本的指標(biāo)。

2.建立以資金收付為重點(diǎn)的管理制度

企業(yè)在發(fā)展過程中，制定相應(yīng)的資金收付管理制度是一項(xiàng)非常必要的任務(wù)。這項(xiàng)制度的建立是為了保障企業(yè)資金安全，規(guī)范資金周轉(zhuǎn)，提高資金利用率，確保企業(yè)資金能夠有效合理運(yùn)作。需要說明的是，企業(yè)必須對(duì)資金流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格控制，包括資金的收入、支付、審核、統(tǒng)計(jì)等工作。

3.建立以財(cái)務(wù)預(yù)算管理為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)運(yùn)行體系

推行全面預(yù)算管理是建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度、提升企業(yè)管理水平的必經(jīng)之路。財(cái)務(wù)管理運(yùn)行體系的構(gòu)建要以財(cái)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)目標(biāo)的確立必須嚴(yán)格把關(guān)，做好預(yù)算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)工作，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，合理地、有計(jì)劃地進(jìn)行全面預(yù)算，保障預(yù)算的目標(biāo)圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的控制和監(jiān)督，提升全面預(yù)算的管理效能。

4.建立以財(cái)務(wù)績效考核評(píng)價(jià)為重點(diǎn)的企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置績效考核指標(biāo)，這是落實(shí)績效考核評(píng)價(jià)的關(guān)鍵。在具體的評(píng)價(jià)考核過程中，要結(jié)合企業(yè)的市場環(huán)境，業(yè)績指標(biāo)、綜合指標(biāo)等，設(shè)置不同的評(píng)價(jià)考核指標(biāo)。若設(shè)置的考核指標(biāo)不合理、不可行，則會(huì)導(dǎo)致績效目標(biāo)無法完成。所以要在績效考核評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)之前，充分考慮影響績效評(píng)價(jià)的因素，分析財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，明確綜合的總指標(biāo)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)收集相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料，保證核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，確?？冃гu(píng)價(jià)的結(jié)果相對(duì)準(zhǔn)確。所以，企業(yè)要保證自身內(nèi)部信息管理能力，不斷提升績效評(píng)價(jià)質(zhì)量。企業(yè)只有不斷提升績效評(píng)價(jià)的水平，將財(cái)務(wù)績效評(píng)價(jià)融入企業(yè)管理全過程，讓企業(yè)管理人員明確任務(wù)目標(biāo)，通過績效激勵(lì)，進(jìn)一步提升企業(yè)員工的凝聚力，只有這樣才能不斷提升企業(yè)效益。

（三）完善全面預(yù)算編制流程

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立全面預(yù)算編制的流程，明確各部門的預(yù)算編制時(shí)間節(jié)點(diǎn)和數(shù)據(jù)要求。編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)充分考慮市場環(huán)境、競爭對(duì)手和內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)等因素，合理預(yù)測企業(yè)的收入和支出，制定合理的預(yù)算目標(biāo)和計(jì)劃。

第一，下達(dá)目標(biāo)：樹立以市場為導(dǎo)向的經(jīng)營理念，合理確定經(jīng)營計(jì)劃及主要經(jīng)營目標(biāo)。根據(jù)企業(yè)的歷史水平、本期的財(cái)務(wù)指標(biāo)及對(duì)未來發(fā)展的預(yù)測，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略要求和對(duì)預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢和市場的初步預(yù)測，確定年度戰(zhàn)略計(jì)劃，明確全面預(yù)算編制的策略。

第二，編制上報(bào)：各預(yù)算單位按照下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身實(shí)際情況，提出詳細(xì)的預(yù)算方案，編制上報(bào)全面預(yù)算管理工作小組。

第三，審查平衡：全面預(yù)算管理工作小組對(duì)各預(yù)算單位上報(bào)的部門預(yù)算/業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查和平衡的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出初步意見，并反饋給有關(guān)的預(yù)算單位予以修正。

第四，審議批準(zhǔn)：全面預(yù)算管理工作小組在有關(guān)預(yù)算單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)的總預(yù)算方案，報(bào)企業(yè)決策層討論。在討論和調(diào)整的基礎(chǔ)上，全面預(yù)算管理工作小組正式編制企業(yè)年度預(yù)算草案，提交股東代表大會(huì)/董事會(huì)審議批準(zhǔn)。

第五，下達(dá)執(zhí)行：全面預(yù)算管理工作小組對(duì)批準(zhǔn)的年度預(yù)算，分解成一系列的指標(biāo)，由企業(yè)決策層逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算單位。

（四）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行管理

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的管理，建立預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)控和評(píng)估機(jī)制。通過建立預(yù)算執(zhí)行的考核指標(biāo)、監(jiān)督措施和獎(jiǎng)懲制度，促使各級(jí)管理者和員工嚴(yán)格按照預(yù)算要求進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，確保實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

1.加強(qiáng)預(yù)算編制和執(zhí)行的銜接

預(yù)算編制和執(zhí)行是相互聯(lián)系、相互依存的兩個(gè)環(huán)節(jié)。預(yù)算編制應(yīng)該充分考慮實(shí)際情況，制定合理的預(yù)算方案，確保預(yù)算執(zhí)行的可行性。預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)該及時(shí)反饋執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整、修訂。同時(shí)，應(yīng)該建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督制度，確保預(yù)算執(zhí)行的合法性、規(guī)范性。

2.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的信息化建設(shè)

信息化建設(shè)是提高預(yù)算執(zhí)行效率和質(zhì)量的重要手段。應(yīng)該建立完善的預(yù)算執(zhí)行信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行全過程的信息化管理。通過信息化手段，可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)監(jiān)控和數(shù)據(jù)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)，提高預(yù)算執(zhí)行的精準(zhǔn)度和效率。

3.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的績效評(píng)價(jià)管理

預(yù)算執(zhí)行的績效管理是衡量預(yù)算執(zhí)行效果的重要指標(biāo)。應(yīng)該建立科學(xué)的績效評(píng)價(jià)體系，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，進(jìn)行績效考核評(píng)價(jià)。發(fā)現(xiàn)預(yù)算在執(zhí)行過程中存在的問題，并加以改正，為今后的預(yù)算執(zhí)行打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的績效管理結(jié)果的應(yīng)用，為預(yù)算編制和執(zhí)行提供科學(xué)依據(jù)。企業(yè)在人才使用方面，只有做到人盡其才，為企業(yè)員工提供升職的機(jī)會(huì)，才能將預(yù)算管理和績效評(píng)價(jià)有機(jī)結(jié)合并推向新的高度。

4.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)管理

預(yù)算執(zhí)行中存在著各種風(fēng)險(xiǎn)，如資金管理風(fēng)險(xiǎn)、客戶賬期風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)等。應(yīng)該建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和控制，有效降低預(yù)算執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)資金的安全和有效使用。

（五）加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)控和控制

第一，建立預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)：企業(yè)需要在預(yù)算執(zhí)行開始前設(shè)定年度計(jì)劃，明確預(yù)算的指標(biāo)數(shù)據(jù)，例如收入、支出、利潤等方面的目標(biāo)。

第二，制定預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃：在預(yù)算執(zhí)行過程中，需要制定詳細(xì)的計(jì)劃，包括每個(gè)部門的預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行的時(shí)間表和崗位責(zé)任等。

第三，監(jiān)控和記錄預(yù)算執(zhí)行情況：企業(yè)需要建立一套完整的記錄和監(jiān)控體系，實(shí)時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)控和控制是保證企業(yè)財(cái)務(wù)穩(wěn)健運(yùn)營的重要環(huán)節(jié)。

第四，制定預(yù)算執(zhí)行調(diào)整計(jì)劃：如果預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)期目標(biāo)有較大偏差，企業(yè)需要及時(shí)制定調(diào)整計(jì)劃，重新制定預(yù)算執(zhí)行目標(biāo)和計(jì)劃。

（六）加強(qiáng)預(yù)算溝通和協(xié)調(diào)

首先，進(jìn)一步明確目標(biāo)原則。在與各部門負(fù)責(zé)人溝通之前，需要明確整個(gè)預(yù)算編制過程中的目標(biāo)和原則。在溝通和協(xié)商過程中，有些問題可以及時(shí)解決，避免出現(xiàn)較大的差錯(cuò)。其次，提升全員參與度和責(zé)任感。在與各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)時(shí)，需要充分重視他們的意見和建議，可以增加他們的參與度和責(zé)任感，也有利于預(yù)算的實(shí)施和控制。在預(yù)算編制過程中，需要根據(jù)各部門的實(shí)際情況，合理分配預(yù)算，確保各部門都有足夠的資源來完成自己的任務(wù)。

結(jié)語：

綜上所述，全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)有效的管理方法，非常適合現(xiàn)代企業(yè)的管理。全面預(yù)算管理在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、企業(yè)資源管控、提升企業(yè)管理能力、促進(jìn)各部門協(xié)作與交流等方面起到了顯著的作用。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，需要從意識(shí)上、制度上、流程上、管理上多方面進(jìn)行整體規(guī)劃和推進(jìn)，建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算管理體系，提高預(yù)算管理水平，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力支撐。

[作者單位：甘肅亞盛實(shí)業(yè)（集團(tuán)）股份有限公司敦煌分公司]