制造企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化對(duì)策及思考

陳燕

在我國(guó)制造業(yè)快速發(fā)展的背景下，提升企業(yè)管理水平成為一項(xiàng)長(zhǎng)期而首要的工作。加之國(guó)家對(duì)企業(yè)發(fā)展的關(guān)注度明顯提升，通過做好全面預(yù)算管理促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展就顯得迫切而重要。企業(yè)應(yīng)合理應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具完善全面預(yù)算管理和全面預(yù)算評(píng)價(jià)模式，制定全面預(yù)算管理方案。目前，在全面預(yù)算管理方面存在較多問題，導(dǎo)致員工的積極性、工作主動(dòng)性不高，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成一定的負(fù)面影響。因此，需要深度研究企業(yè)現(xiàn)狀，通過優(yōu)化原有的預(yù)算管理模式制定企業(yè)與員工共同的發(fā)展目標(biāo)。由于企業(yè)采用的全面預(yù)算管理體系千差萬別，各有利弊，因此建立適合企業(yè)自身發(fā)展的全面預(yù)算管理體系尤為重要?；诖耍P者結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，在分析了全面預(yù)算管理的作用的基礎(chǔ)上，剖析了某有限責(zé)任公司全面預(yù)算管理工作存在的問題，并給出了相應(yīng)的完善措施。

一、緒論

（一）研究背景

全面預(yù)算管理是制造企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑，要想改善企業(yè)管理現(xiàn)狀，必須從全面預(yù)算管理入手。業(yè)財(cái)融合屬于典型的應(yīng)用于管理過程的控制體系，其作用在于為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，其工作內(nèi)容包括了全面預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、全面預(yù)算評(píng)價(jià)等。本文分析了業(yè)財(cái)融合背景下制造企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀，提出了針對(duì)性的管理方案，以期促進(jìn)管理水平的有效提升。

（二）研究目的和意義

1.研究目的

全面預(yù)算管理將舊的管理模式從局限于某個(gè)方面轉(zhuǎn)換成全方位的管理體系。本文深入探究了業(yè)財(cái)融合在制造企業(yè)運(yùn)用后產(chǎn)生的積極影響以及存在的問題，并有針對(duì)性的提出了全面預(yù)算管理改進(jìn)建議。

2.研究意義

全面預(yù)算管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是提升管理效能的關(guān)鍵。因此，制造企業(yè)需要結(jié)合業(yè)財(cái)融合和自身的發(fā)展特點(diǎn)制定全面預(yù)算管理系統(tǒng)，為企業(yè)提供可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。這就是我們研究全面預(yù)算管理的重要意義。

（三）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

全面預(yù)算管理最初起始于政府部門，是西方公務(wù)員制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。KULNO T（2021）認(rèn)為，由于預(yù)算人員對(duì)可能出現(xiàn)的問題認(rèn)識(shí)不夠，造成全面預(yù)算問題不斷涌現(xiàn)。事實(shí)上，全面預(yù)算問題廣泛存在于企業(yè)的所有行為之中；張愛卿等（2022）認(rèn)為，通過分析企業(yè)全面預(yù)算方面尚待完善的條例可知，全面預(yù)算對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)預(yù)告質(zhì)量的影響無處不在。實(shí)施全面預(yù)算雖然能夠規(guī)避一些問題，但卻不能全面杜絕。趙海燕（2022）提出，在企業(yè)日益壯大的過程中，出現(xiàn)全面預(yù)算危機(jī)是必然的，唯有采取積極的預(yù)防措施才能避免或減少業(yè)財(cái)融合下的全面預(yù)算危機(jī)，保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)的順利開展。

（四）研究方法

1.文獻(xiàn)研究法

通過在知網(wǎng)、讀秀、超星等平臺(tái)搜集到的資料，并對(duì)這些資料進(jìn)行詳細(xì)分析。總結(jié)前人全面預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)及結(jié)論，為自己的研究奠定基礎(chǔ)。

2.討論完善法

整理自己搜索到的業(yè)財(cái)融合背景下制造企業(yè)全面預(yù)算管理資料，在撰寫過程中與導(dǎo)師溝通、探討，完善整體構(gòu)思。

二、相關(guān)概念及理論分析

（一）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是指企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，全體人員以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，通過一定方式監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行活動(dòng)。企業(yè)在發(fā)展壯大的過程中，要面對(duì)許多全面預(yù)算問題。因此需要做好全面預(yù)算管理。

（二）業(yè)財(cái)融合

業(yè)財(cái)融合是在企業(yè)資源條件有限的情況下，財(cái)務(wù)人員主動(dòng)了解企業(yè)的運(yùn)作，通過相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)為決策提供更加全面、客觀、準(zhǔn)確的參考依據(jù)。如果單純地加大對(duì)內(nèi)部控制的管理強(qiáng)度，不關(guān)心業(yè)財(cái)融合的情況，會(huì)造成無法準(zhǔn)確合理地應(yīng)對(duì)外部全面預(yù)算問題，不利于企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)健發(fā)展。

三、業(yè)財(cái)融合視角下制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）業(yè)財(cái)融合視角下制造企業(yè)全面預(yù)算管理情況

1.業(yè)財(cái)融合投入情況

我們選擇某有限責(zé)任公司作為研究對(duì)象，雖然是一家制造企業(yè)，但是對(duì)各類信息系統(tǒng)和業(yè)財(cái)融合分析軟件的開發(fā)較晚。企業(yè)加大對(duì)業(yè)財(cái)融合的投入后，使預(yù)算系統(tǒng)覆蓋了從產(chǎn)品開發(fā)以及制造過程中與供應(yīng)商保持聯(lián)動(dòng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理全過程。

2.業(yè)財(cái)融合的運(yùn)用設(shè)計(jì)

企業(yè)的數(shù)據(jù)分析主要是對(duì)經(jīng)過標(biāo)簽管理初步處理的數(shù)據(jù)，劃分成分類存儲(chǔ)的數(shù)據(jù)庫，并根據(jù)不同分析要求，構(gòu)建了基礎(chǔ)算法和分析模型，得出最終的數(shù)據(jù)。

（1）業(yè)財(cái)融合視角下制造企業(yè)全面預(yù)算管理情況

本文分析某有限責(zé)任公司經(jīng)營(yíng)情況時(shí)，主要選擇了其業(yè)務(wù)收入情況、業(yè)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)情況，進(jìn)而計(jì)算其毛利率。具體數(shù)據(jù)如表3-1。

同時(shí)，本文對(duì)其相關(guān)費(fèi)用變化情況也進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。根據(jù)2018年至2022年5年的相關(guān)數(shù)據(jù)，統(tǒng)計(jì)不同生產(chǎn)預(yù)算數(shù)據(jù)的構(gòu)成，包括設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)、外協(xié)費(fèi)、專用費(fèi)、平臺(tái)維護(hù)費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、職工薪酬和制造費(fèi)用等。具體統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表3-2。

結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)結(jié)果來看，2018年至2022年間，業(yè)財(cái)融合視角下制造企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)預(yù)算數(shù)據(jù)不斷上升，從2018年的83365.55萬元上漲到2020年的265842.15萬元?；谏鲜鲆幌盗械南嚓P(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，本文對(duì)其預(yù)算數(shù)據(jù)費(fèi)用變化展開了研究和思考。

（2）業(yè)財(cái)融合視角下制造企業(yè)全面預(yù)算管理變化情況

本文對(duì)近5年時(shí)間內(nèi)的各類預(yù)算數(shù)據(jù)變化幅度進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和整理，按照上述的費(fèi)用分類分項(xiàng)統(tǒng)計(jì)，其結(jié)果如3-3。

從近年來的相關(guān)數(shù)據(jù)變化情況來看，業(yè)財(cái)融合視角下制造企業(yè)全面預(yù)算管理的各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)呈現(xiàn)較為明顯的波動(dòng)情況。2018年至2022年之間，總體預(yù)算數(shù)據(jù)呈現(xiàn)不斷上漲的趨勢(shì)。2022年以來，其相關(guān)費(fèi)用的變化總體呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，各類區(qū)間費(fèi)用總計(jì)下降了-1477.95%，進(jìn)一步說明企業(yè)制定全面預(yù)算管理措施實(shí)現(xiàn)了預(yù)算數(shù)據(jù)的穩(wěn)定控制。

（二）業(yè)財(cái)融合運(yùn)用不到位導(dǎo)致的全面預(yù)算管理問題

1.業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息無法及時(shí)共享

根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前，企業(yè)全面預(yù)算管理存在流于形式的現(xiàn)象。具體表現(xiàn)在企業(yè)管理者與員工間缺乏有效的全面預(yù)算信息溝通，考核者沒有及時(shí)了解員工的真實(shí)想法，不能結(jié)合員工實(shí)際情況提出具有針對(duì)性的建議。一方面，員工只能被動(dòng)接受考核結(jié)果，卻不知道怎樣改進(jìn)；另一方面，有些員工對(duì)考核結(jié)果存在異議也沒有可以申訴的途徑，不利于企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展。長(zhǎng)此以往，企業(yè)員工的工作積極性只會(huì)越來越低，不僅不利于員工自身發(fā)展，還會(huì)影響企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，如何處理好大數(shù)據(jù)信息在內(nèi)部的調(diào)用，是當(dāng)前急需解決的問題。因此，從系統(tǒng)平臺(tái)建設(shè)的角度來看，過度專注業(yè)務(wù)分析系統(tǒng)的開發(fā)，忽略企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)投入的平衡性，限制了全面預(yù)算管理水平的進(jìn)一步提升和整體管理效率的改善。

2.過度依賴分析成果脫離戰(zhàn)略規(guī)劃

合理的全面預(yù)算管理制度對(duì)開展預(yù)算工作有著巨大的幫助，因此需要從多個(gè)方面入手開展管理。首先，確定科學(xué)的預(yù)算編制制度。企業(yè)的預(yù)算部門需要根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀況，了解各種項(xiàng)目支出需求，提出符合實(shí)際的預(yù)算目標(biāo)。其次，預(yù)算部門需要按照企業(yè)各個(gè)部門的實(shí)際情況確定預(yù)算，然后確定針對(duì)性的預(yù)算指標(biāo)，使各個(gè)部門可以根據(jù)要求完成預(yù)算指標(biāo)。例如，企業(yè)的全面預(yù)算管理活動(dòng)需要由上級(jí)提出指示，應(yīng)該在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)下由預(yù)算部門實(shí)施管理。但是目前企業(yè)采取的是年度預(yù)算，除非出現(xiàn)重大特殊情況不會(huì)修改預(yù)算目標(biāo)。往往是以改變經(jīng)營(yíng)方式來迎合利潤(rùn)目標(biāo)，極易導(dǎo)致企業(yè)偏離最初設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)以滿足利潤(rùn)要求。同時(shí)，過度依賴數(shù)據(jù)分析結(jié)果調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略迎合年度預(yù)算，這會(huì)產(chǎn)生依賴數(shù)據(jù)分析結(jié)果的惰性心理。

3.全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)水平較低

預(yù)算分析屬于全面預(yù)算管理的重要組成部分，不能忽視。經(jīng)過針對(duì)性地開展預(yù)算分析，能夠了解預(yù)算目標(biāo)無法完成的原因，全面掌握預(yù)算開展情況。首先，在確定年度決算報(bào)告之后，企業(yè)預(yù)算部門需要合理對(duì)比各個(gè)項(xiàng)目的支出，了解預(yù)算是否符合實(shí)際情況。尤其是需要了解是否存在項(xiàng)目超支，然后使用科學(xué)的方法做好分析，提出針對(duì)性的補(bǔ)救措施。其次，在實(shí)施全面預(yù)算管理的時(shí)候，需要做好監(jiān)管工作，了解預(yù)算活動(dòng)是否完成了預(yù)期目標(biāo)。假如出現(xiàn)偏差需要及時(shí)糾偏，使預(yù)算目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。但是企業(yè)在運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)后，其關(guān)注點(diǎn)仍過多地停留在收入、利潤(rùn)類指標(biāo)上，整個(gè)預(yù)算評(píng)價(jià)體系相對(duì)落后。

四、基于業(yè)財(cái)融合的全面預(yù)算管理改進(jìn)建議

（一）建立完善的業(yè)財(cái)一體化管理平臺(tái)

全面預(yù)算管理通常是經(jīng)過關(guān)注內(nèi)容、人員、投入等方面，完成預(yù)算的管理任務(wù)，最終促進(jìn)管理效率的提升。首先，需要加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作的宣傳，并且按照要求設(shè)立全面預(yù)算管理部門，選擇專業(yè)的人才開展預(yù)算工作，使預(yù)算可以貼合實(shí)際的需求。其次，需要完善預(yù)算管理制度，及時(shí)做好理財(cái)工作，使資金得到有效利用。還需要確定部門人員的責(zé)任，使其可以按照預(yù)算的要求完成相關(guān)工作。最后，需要及時(shí)增加、引進(jìn)預(yù)算人才，注重全面預(yù)算管理人才的培養(yǎng)，使他們能夠掌握先進(jìn)的全面預(yù)算管理方法，并且合理地應(yīng)用于實(shí)際工作中，滿足全面預(yù)算管理的要求。

（二）實(shí)現(xiàn)由年度預(yù)算向滾動(dòng)預(yù)算的轉(zhuǎn)變

要想解決過度依賴數(shù)據(jù)的問題，向滾動(dòng)預(yù)算過渡可以成為企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略。短期內(nèi)應(yīng)先由年度預(yù)算向月度滾動(dòng)的預(yù)算模式轉(zhuǎn)變，滿足實(shí)際的需求。企業(yè)合理開展年度預(yù)算向滾動(dòng)預(yù)算轉(zhuǎn)變，對(duì)實(shí)施全面預(yù)算管理工作有許多益處。在實(shí)際工作中，各個(gè)部門可以按照全面預(yù)算管理的要求開展相關(guān)工作，促進(jìn)全面預(yù)算管理效果的提升。另外，由年度預(yù)算向滾動(dòng)預(yù)算轉(zhuǎn)變主要的功用是提高預(yù)算管理效率。

（三）強(qiáng)化全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)和全面預(yù)算考評(píng)

強(qiáng)化全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)和全面預(yù)算考評(píng)，準(zhǔn)確掌握經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的作用。管理會(huì)計(jì)可以合理應(yīng)用預(yù)算信息聯(lián)系實(shí)際的財(cái)務(wù)工作，做好全面預(yù)算管理工作。因此，在開展全面預(yù)算管理和全面預(yù)算評(píng)價(jià)的時(shí)候，可以合理應(yīng)用管理會(huì)計(jì)思維完成相關(guān)的工作，維護(hù)企業(yè)的利益。沒有獎(jiǎng)懲的考核是沒有意義的，如果只是得出一個(gè)考核結(jié)果，卻沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，這樣的考核一點(diǎn)作用都沒有。因此，需要完善全面預(yù)算考核的獎(jiǎng)懲制度。首先，制定獎(jiǎng)懲條例。在確定考核等級(jí)后，還要結(jié)合相應(yīng)等級(jí)制定獎(jiǎng)懲措施。其次，如實(shí)填寫?yīng)剳托畔?。每個(gè)考核等級(jí)對(duì)應(yīng)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，考核評(píng)估人員要如實(shí)填寫?yīng)剳痛胧_保有據(jù)可依。最后，重視事后獎(jiǎng)懲。在完成考核并進(jìn)行公示后，如果員工沒有異議，那么就要嚴(yán)格地執(zhí)行獎(jiǎng)懲制度，以此提高員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，并樹立企業(yè)威信。除此之外，還能起到一定的激勵(lì)作用。

（作者單位：西安航天遠(yuǎn)征流體控制股份有限公司）