國有企業(yè)應收賬款管理問題研究

陳曉玲

為了增強企業(yè)競爭優(yōu)勢、搶占市場份額，信用銷售成為企業(yè)提升銷量的重要方式，但同時由于應收賬款管理不善，也產(chǎn)生了大量的呆賬、壞賬，影響了企業(yè)資金的正常運轉(zhuǎn)。只有確保應收賬款順利回籠，才能保證企業(yè)健康有序地發(fā)展。

應收賬款管理在當前經(jīng)濟體系下是企業(yè)財務管理工作的重要環(huán)節(jié)，本文就國有企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因進行了深入分析，并提出相應的改善措施。

國有企業(yè)支撐著國民經(jīng)濟的發(fā)展，調(diào)節(jié)并優(yōu)化國有經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與布局，促進了國民經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。近年來，國內(nèi)整體經(jīng)濟下行壓力較大，賒銷逐漸成為企業(yè)銷售的重要形式。然而，賒銷帶來的信用風險等問題也逐漸顯現(xiàn)。如客戶還款不及時、信用狀況惡化等，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)周期變長，給企業(yè)的經(jīng)營帶來諸多不便。近年來，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會為了推動國企減少資金占壓、降低運營成本的風險，實現(xiàn)提質(zhì)增效穩(wěn)增長，將“兩金”壓降作為國企監(jiān)管領(lǐng)域的重點工作。因此，加強應收賬款的控制與管理已成為國有企業(yè)迫在眉睫的大事。

一、國有企業(yè)加強應收賬款管理的重要意義

應收賬款的發(fā)生是當今市場競爭、銷售與收款時間差等因素作用下的必然結(jié)果。在多數(shù)國企的資產(chǎn)負債表上不難看到，總有個數(shù)字靜悄悄地趴在賬上，使報表使用者無法從報表中提取直觀、真實的資產(chǎn)信息，那就是“應收賬款”。一個能夠增加企業(yè)資產(chǎn)，但又很難為企業(yè)創(chuàng)造價值的流動資產(chǎn)。

“應收賬款”是企業(yè)在激烈的市場競爭中，為增加市場占有率，不得不以賒銷的形式擴大業(yè)務而形成的產(chǎn)物。隨著企業(yè)業(yè)務規(guī)模的不斷擴大，應收賬款也日益增加，應收賬款管理也就成為企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容之一。加強企業(yè)應收賬款的管理，一方面能夠使企業(yè)更準確地了解銷售資產(chǎn)的回籠情況，加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度；另一方面可使企業(yè)減少經(jīng)營風險，防范虛構(gòu)收入、虛掛應收賬款等虛假業(yè)績帶來的風險。

二、國有企業(yè)應收賬款管理的現(xiàn)狀

（一）片面追求銷量，應收賬款風險意識較為薄弱

為了能夠在激烈的市場競爭環(huán)境中擴大市場占有率，僅靠產(chǎn)品的高質(zhì)量、豐富的品種是遠遠不夠的。僅憑自身品質(zhì)占領(lǐng)市場的方式早已不適應當今市場的競爭。如何讓更多的客戶選擇與企業(yè)合作，打開銷路是需要思考的問題。價格優(yōu)勢已經(jīng)成為最直接的方式。賒銷既保證了銷售額，又給客戶留足了付款的時間。嘗到賒銷帶來的甜頭，企業(yè)對賒銷的管控就容易松懈。對誠信客戶篩選門檻的降低，加大了企業(yè)經(jīng)營風險。自1994年國企改革開始進入實施現(xiàn)代企業(yè)制度的階段，在經(jīng)濟開放的形勢下，國有企業(yè)想要獨立開發(fā)市場并占領(lǐng)市場，就必須打破計劃經(jīng)濟時期統(tǒng)購統(tǒng)銷的模式。在激烈的競爭機制下，國有企業(yè)領(lǐng)導者為了盡快地打開市場，做出業(yè)績，便會更加看重短期的成果，將銷售放在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的首要位置。管理者急功近利，容易疏于防范。在對客戶資信、能力等未做深入調(diào)查的情況下，就與其簽訂一定賒銷額度的銷售合同擴大市場份額。更有些國有企業(yè)管理者不按市場規(guī)則辦事，將朋友間的情誼、領(lǐng)導關(guān)系等社會因素考慮進來，忽視市場的復雜性，風險防范意識薄弱，導致應收賬款無法收回，最終形成壞賬。

（二）企業(yè)管理者重視程度不夠

一些企業(yè)管理者看到企業(yè)營業(yè)收入持續(xù)上升的利好局面，嘗到業(yè)績甜頭就更容易著眼于當下，更注重營業(yè)收入，而忽視回款問題。在賒銷行為發(fā)生前未經(jīng)審批或?qū)徟粐?，賒銷行為發(fā)生后忽視銷售回款管理，認為財務部門針對應收賬款組織人員加緊催收就行，而忽視了各部門之間的溝通。這就導致業(yè)務部門與財務部門脫節(jié)，業(yè)務部門的工作重心在業(yè)績，財務部門的工作重心在數(shù)據(jù)，長此以往，應收賬款便越積越多，給企業(yè)背上了沉重的包袱。

（三）內(nèi)部控制制度不完善，激勵制度欠缺

無規(guī)矩不成方圓，企業(yè)管理不能沒有制度約束。合同管理制度、審計監(jiān)察管理制度、應收賬款管理制度都是保障企業(yè)健康發(fā)展必不可少的制度約束。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國資委監(jiān)管的下沉，許多國企也在不斷完善和健全管理制度。但真正能夠落到實處的卻少之又少，大多浮于表面，未能根據(jù)企業(yè)實際情況健全制度，更多的是為了應付檢查。走形式的情況屢見不鮮。

缺乏有效的催款制度，催款仍局限于電話、信函等方式。企業(yè)檔案管理不規(guī)范，內(nèi)業(yè)資料缺失成為歷史遺留賬目無法清收的關(guān)鍵。沒有將績效考核與應收賬款回籠相掛鉤，催收無動力。許多國有企業(yè)的管理者是國資委委派的，這也導致歷任國企管理者更注重自己在任期內(nèi)的業(yè)績，而對于以往債權(quán)這種難以產(chǎn)生超額績效的“應收賬款”更是重視不夠。

（四）應收賬款管理信息化程度不高

1.對客戶的經(jīng)營狀況不能及時掌握

在應收賬款存續(xù)期間不能及時取得與客戶相關(guān)的信息。當客戶出現(xiàn)經(jīng)營不善、付款超時等情況時，未及時與客戶進行溝通并及時調(diào)整應收賬款管理方案。

2.應收賬款管理方式落后

許多中小型國有企業(yè)應收賬款管理方式還比較落后。應收賬款的管理還停留在手動更新電子表格數(shù)據(jù)的處理方式上，未使用系統(tǒng)、動態(tài)的應收賬款軟件，信息更新滯后。有時甚至因手動更新數(shù)據(jù)輸入錯誤，導致信息反饋差異，造成管理者不能根據(jù)最新的動態(tài)信息強化應收賬款的管理。

（五）應收賬款管理監(jiān)控不力、責任不清

應收賬款形成以后，企業(yè)往往沒有專人或?qū)ｉT的部門負責應收賬款的管理與監(jiān)控。業(yè)務部門認為自己只負責業(yè)務，只負責銷售，不負責回款；財務部門認為自己只負責提供報表，只負責財務數(shù)據(jù)，不負責催收。部門之間的互相推諉，使得企業(yè)應收賬款管理無序。有些往來單位都已不復存在，而企業(yè)賬上卻還躺著這些往來款項。隨著國有企業(yè)資產(chǎn)管理越來越嚴格，應收賬款核銷審批手續(xù)愈加嚴謹，使得這些名存實亡的賬目應銷而不能銷。還有一些企業(yè)雖然有對賬，但很多時候只是停留在對賬的形式上，甚至只有口頭承諾，沒有形成合法有效的對賬依據(jù)及催款證據(jù)，造成企業(yè)日后催款無據(jù)可依。

（六）相關(guān)人員能力素質(zhì)較低

1.合同審核人員的能力及素質(zhì)較低

合同審核人員在審核合同條款時，未從企業(yè)利益出發(fā)，結(jié)合企業(yè)實際情況等因素對合同條款進行修改與完善。忽視合同的嚴肅性與約束力，簡單粗暴地審閱合同，所謂合同的審核對于企業(yè)沒有實質(zhì)性意義。

2.財務人員的能力及素質(zhì)較低

財務人員存在應收賬款管理意識薄弱、執(zhí)行力差等問題。只知其然而不知其所以然，不能整理出有效的應收賬款管理報表供企業(yè)管理者及業(yè)務部門使用。有些企業(yè)財務人員賬務處理缺乏謹慎性，對于長期掛賬沒有按準則規(guī)定及時提取或處理，報表使用者無法通過報表得到確實的數(shù)據(jù)，這在一定程度上影響企業(yè)管理者做出正確決策。

3.業(yè)務人員的能力及素質(zhì)較低

一些企業(yè)的業(yè)務人員只在意自己的業(yè)績，而不在意回款情況。對客戶的信譽、生產(chǎn)經(jīng)營情況、債務償還能力等未做詳盡調(diào)查就與之簽訂賒銷合同。簽訂合同后不繼續(xù)跟進客戶的經(jīng)營狀況，責任意識淡薄。

4.企業(yè)管理者的能力及素質(zhì)有待提高

國有企業(yè)的領(lǐng)導干部是由國資委委派的，正是這種委派機制致使有些國有企業(yè)的管理者對企業(yè)并不了解，甚至有些管理者對企業(yè)管理并不熟悉，對于企業(yè)的應收賬款管理缺乏認識，缺乏科學、有效的應對方法，應收賬款清收的執(zhí)行力也不強。

三、改進應收賬款管理現(xiàn)狀的建議

（一）增強應收賬款管理風險意識

企業(yè)在應收賬款管理上存在著諸多風險，只有增強風險意識才能防范風險。與其亡羊補牢不如未雨綢繆。建立健全應收賬款風險防控體系，降低應收賬款風險已是企業(yè)的當務之急。首先，企業(yè)當期利潤的多少并不代表著現(xiàn)實取得的收益就是多少，而只是業(yè)務量的增加。這些未取得的收入，就會被反映在應收賬款上，資產(chǎn)與收入的增加只是一種利好的假象。持續(xù)增加的應收賬款使企業(yè)利潤虛增，一旦無法及時足額收回應收賬款，就會使企業(yè)資產(chǎn)受損，形成虧損。其次，應收賬款的增加使流動資金減少，從而增加了企業(yè)的機會成本。企業(yè)因為無法使用資金而失去了投資其他有利項目的機會，影響企業(yè)的發(fā)展。另外，面對居高不下的應收賬款，企業(yè)不得不投入大量的人力、物力、財力等以回籠資金，進而加大了企業(yè)的收賬成本，增加了企業(yè)的開支。資金好比企業(yè)的血液，要想健康有序地發(fā)展，就必須有充足的血液支撐。如果大量的資金停留在結(jié)算環(huán)節(jié)無法回歸企業(yè)，企業(yè)就不能健康有序地發(fā)展。

（二）重視并加強對應收賬款的管理

加強企業(yè)應收賬款的管理，將意識上的重視提升到行動上。企業(yè)管理者必須高度重視應收賬款管理，有效提高資金的周轉(zhuǎn)效率，減輕周轉(zhuǎn)資金短缺給企業(yè)帶來的壓力。對應收賬款管理的重視，不僅僅是企業(yè)管理者的事情，也需要引起企業(yè)全體員工的重視。在經(jīng)營過程中不能一味地追求業(yè)務量，還要關(guān)注應收賬款的收回情況。企業(yè)管理者要定期召開應收賬款專題會議，總結(jié)應收賬款回籠情況。

（三）完善內(nèi)部控制制度，將績效考核與應收賬款回收相結(jié)合

1.完善企業(yè)合同管理制度

合同管理是企業(yè)保障自身合法權(quán)益的關(guān)鍵，要明確合同的格式、條款、內(nèi)容要求等，包括交易付款方式、付款期限、貨物交付方式、違約責任等。要避免條款模糊不清等問題導致呆賬、壞賬的形成。企業(yè)內(nèi)部可以設(shè)立合同管理崗位，負責合同的審批、保管、履約過程的監(jiān)督等工作。

2.建立健全企業(yè)應收賬款管理體系

結(jié)合企業(yè)管理水平及實際運營情況，制定包含應收賬款的賬務處理流程，應收賬款管理的責任分工，事前、事中、事后管理等內(nèi)容的應收賬款管理體系，保證應收賬款管理有據(jù)可依，更好地提升應收賬款管理效率。

3.完善應收賬款績效考核制度

應收賬款管理工作需要企業(yè)全體員工的參與，將應收賬款管理與績效考核、工資薪金相掛鉤，讓全體員工參與到應收賬款管理工作中?？己藘?nèi)容可以包含客戶資料收集的情況、合同管理情況、信用政策執(zhí)行的情況、應收賬款收回的情況等。尤其是對收回歷史久遠、信息缺失、收回難度較大的應收賬款的員工應給予特別嘉獎與鼓勵。還可將職務的晉升與應收賬款的回收相掛鉤，鼓勵全體員工參與到應收賬款管理中。

（四）利用各種信息平臺對應收賬款實施動態(tài)管理

充分利用各種信息平臺對應收賬款實施動態(tài)管理，同時有效地使用法律武器維護企業(yè)利益。首先，建立客戶信息檔案，通過“國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”“動產(chǎn)融資統(tǒng)一登記公示系統(tǒng)”“中國執(zhí)行信息公開網(wǎng)”“最高人民法院訴訟服務網(wǎng)”等平臺，查詢了解客戶資產(chǎn)抵押、股權(quán)出質(zhì)登記信息、股東結(jié)構(gòu)變動及涉訴涉案、被執(zhí)行等情況，對客戶的基礎(chǔ)信息資料進行動態(tài)更新。為應收賬款管理政策的調(diào)整提供及時有效的信息。其次，對于信用等級較低的客戶，不賒銷或采用有擔保銷售。對于陷入經(jīng)營危機的客戶，應立即分析客戶未來發(fā)展趨勢。如客戶未來發(fā)展不樂觀，則不宜繼續(xù)合作，以免給企業(yè)造成損失。如果客戶仍具有發(fā)展?jié)摿Γ瑒t應與客戶重新訂立還款協(xié)議，比如現(xiàn)金折扣、債務重組等方式。

（五）明確應收賬款管理責任

企業(yè)可以建立應收賬款工作領(lǐng)導小組定期部署清收工作，直接過問清收進展、協(xié)調(diào)清收難題、督辦清收訴訟。業(yè)務部門建立應收賬款臺賬，定期對應收賬款的數(shù)額、類別、收回風險等進行整理分析，時刻關(guān)注客戶的經(jīng)營情況，及時獲取有效追款憑證。財務部門應當定期編制應收賬款管控情況表，與有關(guān)業(yè)務部門核對應收款項余額和賬齡等信息，配合業(yè)務部門及時分析應收款項管理情況，督促有關(guān)業(yè)務部門采取相應措施，及時清理應收賬款，減少企業(yè)資產(chǎn)損失。

（六）提高相關(guān)人員能力素質(zhì)

企業(yè)應收賬款管理水平的高低受企業(yè)相關(guān)人員能力和素質(zhì)的影響。較好的人員素質(zhì)與能力，能夠使企業(yè)減少因合同條款不清、賬務處理不正確、催收不及時等原因造成的損失。為此，企業(yè)可以定期或不定期開展應收賬款管理培訓，邀請一些經(jīng)驗豐富的行業(yè)知名人士或?qū)＜覍W者前來培訓，進一步提高員工對應收賬款工作的重視及催賬技巧。還可以到一些業(yè)績較好的企業(yè)參觀學習，吸取他人優(yōu)秀的經(jīng)驗，提升自身的業(yè)務技能。另外，企業(yè)還可以建立人才培養(yǎng)激勵機制，通過獎金激勵等方式促使業(yè)務、財務等相關(guān)人員通過自學、參加職稱考試等方式來提升自己的能力和素質(zhì)。

結(jié)語：

國有企業(yè)改革已進入新的階段，做強、做優(yōu)、做大成為新一輪國有企業(yè)改革的目標，國企改革任重而道遠。加強對應收賬款的管理已成為促進企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。國有企業(yè)在應收賬款管理中存在的風險意識薄弱、信息化程度低、管理方式落后、相關(guān)人員能力和素質(zhì)較低等問題，必將阻礙企業(yè)的發(fā)展。因此，提高應收賬款的風險防范意識，建立健全應收賬款管理體系，使企業(yè)無后顧之憂。

（作者單位：寧德市物資集團有限公司）