網(wǎng)絡(luò)自媒體主播個(gè)人所得稅征收管理分析

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，一大批自媒體主播通過發(fā)布視頻或者以直播帶貨的方式獲得了較大的利潤。隨之自媒體主播個(gè)人所得稅偷稅漏稅現(xiàn)象也逐漸顯現(xiàn)出來。本文主要從網(wǎng)絡(luò)自媒體主播個(gè)人所得稅征收管理角度出發(fā)，分析個(gè)人所得稅流失的典型案例，剖析稅收制度和征管方面存在的問題并提出相應(yīng)的建議。

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不僅改變了人們的溝通交流方式，還改變了人們的工作和生活方式。隨著5G技術(shù)商用化規(guī)模擴(kuò)大，加上各類文化政策支持，各類自媒體如雨后春筍般興起，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的迅速崛起使得平臺(tái)用戶規(guī)模不斷增大，根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）發(fā)布的第50次《中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，截至2022年6月全國網(wǎng)絡(luò)直播用戶規(guī)模達(dá)7.16億，和2021年的數(shù)據(jù)相比較，用戶數(shù)量增長了1290萬，占整體網(wǎng)民的68.1%。由于網(wǎng)絡(luò)主播還是新型行業(yè)，入行門檻較低，直播限制少，收益高，難免從業(yè)者魚龍混雜狀態(tài)，偷稅漏稅。

一、網(wǎng)絡(luò)主播收入及個(gè)人所得稅分析

（一）網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人收入途徑

網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人收入主要是日常主播活動(dòng)中獲得的經(jīng)濟(jì)收入，具體包含簽約費(fèi)、打賞收入、帶貨收入、衍生副業(yè)和利息股息紅利等。

1.簽約費(fèi)，是網(wǎng)絡(luò)主播和網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)或公司簽署獨(dú)家合同所得收入。簽約公司根據(jù)直播時(shí)長、用戶增加量、用戶熱度及用戶活躍度等作為業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)來支付相應(yīng)的報(bào)酬。

2.打賞收入。用戶打賞收入，是用戶贈(zèng)送給網(wǎng)絡(luò)主播的虛擬禮物折現(xiàn)后主播所得收入。

3.帶貨收入。是商家給網(wǎng)絡(luò)主播的傭金，主播賣貨的數(shù)量和收益直接決定了主播收入，這類收入根據(jù)商家和主播事前的協(xié)議而定。

4.衍生副業(yè)收入。主要包括廣告類，由品牌方或者直播平臺(tái)支付。這是品牌方通過網(wǎng)絡(luò)主播的知名度來引流，增加品牌的知名度和曝光度，網(wǎng)絡(luò)主播起到了很好的品牌宣傳作用。電商主播主要以參與商業(yè)活動(dòng)為主，向用戶售賣性價(jià)比較高的商品。知識(shí)類主播主要是向用戶持續(xù)輸出優(yōu)質(zhì)、正向的“干貨”，聚焦知識(shí)科普、產(chǎn)品測評(píng)、生活技能、經(jīng)驗(yàn)分享等方面。

（二）網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅分析

個(gè)人所得稅是以個(gè)人（含個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)中的個(gè)人投資者、承租承包者個(gè)人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)人所得稅按照年度或者月度來計(jì)算，從各種所得來源獲得的收入總和減去費(fèi)用扣除總和，結(jié)余的部分為網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得，具體公式如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)。

網(wǎng)絡(luò)主播稅務(wù)扣除計(jì)算方法：網(wǎng)絡(luò)主播根據(jù)其不同的收入金額來計(jì)算個(gè)人所得稅扣除，主要扣除項(xiàng)包含基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、其他扣除與經(jīng)營成本費(fèi)用五類。我國普通居民個(gè)人所得稅扣除均包含上述內(nèi)容，基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是每年每人6萬元的標(biāo)準(zhǔn)，這是為了有效地調(diào)節(jié)收入分配，保障低收入人群生活的一種稅收機(jī)制；專項(xiàng)扣除主要包含國家規(guī)定的各類保險(xiǎn)的免稅額，像養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)及住房公積金等；專項(xiàng)附加扣除是特定的稅務(wù)支出免稅項(xiàng)；其他扣除項(xiàng)指根據(jù)我國稅法而繳納的費(fèi)用，例如企業(yè)年金、職業(yè)年金及商業(yè)保險(xiǎn)等；經(jīng)營性成本費(fèi)用扣除主要是人力成本、創(chuàng)作費(fèi)用、推廣費(fèi)用和自我提升費(fèi)用。以網(wǎng)絡(luò)主播為例，直播團(tuán)隊(duì)在運(yùn)行過程中產(chǎn)生的各類人力及軟硬件成本、主播學(xué)習(xí)新技能費(fèi)用等都屬于經(jīng)營性成本。

二、網(wǎng)絡(luò)自媒體主播個(gè)人所得稅流失案例分析

（一）網(wǎng)絡(luò)主播行業(yè)現(xiàn)狀分析

數(shù)據(jù)顯示，我國較為活躍的網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)主播賬號(hào)大約有1.4億，一年內(nèi)有過開播行為的活躍賬號(hào)約有1億個(gè)。2022年上半年，新增開戶826萬戶。截至2022年6月，在直播場景中以打賞或者直播購物而支付的用戶賬號(hào)約 3.3 億。我國直播行業(yè)目前已經(jīng)形成了一個(gè)巨大的產(chǎn)業(yè)鏈，主要內(nèi)容包含直播平臺(tái)、MCN機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)主播、直播工具提供商等。網(wǎng)絡(luò)直播有效地促進(jìn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是其中蘊(yùn)含的問題也逐漸凸顯，尤其是傳統(tǒng)的稅務(wù)管理制度和方法已經(jīng)無法適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)直播行業(yè)。國家和各地政府為了適應(yīng)新的稅收管理形式也出臺(tái)了一些相應(yīng)的政策條例，其目的是為了更好地規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播健康良性發(fā)展。網(wǎng)絡(luò)直播帶來的巨大利益使得網(wǎng)絡(luò)主播的收入遠(yuǎn)超過傳統(tǒng)行業(yè)的平均薪資水平，但是他們的納稅意識(shí)和行為卻相對(duì)滯后，尤其是一些千萬級(jí)別的網(wǎng)紅主播，偷稅漏稅數(shù)目達(dá)到了令人瞠目的地步，最具代表性的就是網(wǎng)絡(luò)主播黃薇（薇婭）、朱宸慧（雪梨Cherie）等，他們未依法履行納稅義務(wù)，被處以巨額稅收處罰。

（二）網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅流失案例分析

近些年較為典型的網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅流失案例，朱宸慧（雪梨Cherie）、林珊珊等被罰9000余萬元，黃薇（薇婭）被罰金額高達(dá)13.14億元。還有數(shù)千名網(wǎng)絡(luò)主播在補(bǔ)繳稅款。從以上個(gè)人所得稅流失案例來看，網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅流失現(xiàn)象并不是個(gè)案，就2021年到2022年期間，網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅流失匯總數(shù)額驚人。

1.典型案例

（1）隱匿收入虛假申報(bào)

網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅流失最主要的方式是隱匿個(gè)人收入，納稅時(shí)虛假申報(bào)收入所得而逃避稅納義務(wù)，例如范思鋒以隱匿收入虛假申報(bào)造成個(gè)人所得稅流失649.5萬元，配合檢查且主動(dòng)補(bǔ)繳的稅款72.68萬元，處0.6倍罰款計(jì)43.61萬元；未依法辦理納稅申報(bào)且未主動(dòng)補(bǔ)繳的稅款11.37萬元，處1倍罰款計(jì)11.37萬元；隱匿收入虛假申報(bào)偷稅且未主動(dòng)補(bǔ)繳的稅款182.01萬元，處1.5倍罰款計(jì)273.02萬元。

（2）以虛擬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入形式

徐國豪以虛擬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入形式造成個(gè)人所得稅流失1.08億元。孫自恒（網(wǎng)名帝師）以借助中間公司隱匿收入，造成1171.45萬元的個(gè)人所得稅流失，未依法辦理納稅申報(bào)少繳的個(gè)人所得稅197.86萬元，處1倍罰款計(jì)197.86萬元；借助中間公司隱匿個(gè)人收入偷逃的個(gè)人所得稅220.12萬元，處2倍罰款計(jì)440.24萬元。朱宸慧（微博ID：雪梨Cherie）是頭部電商主播，收入來源主要為帶貨收入，包括坑位費(fèi)和傭金。作為宸帆電商旗下的網(wǎng)紅，不論是否與該公司簽有勞動(dòng)合同，工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得均是個(gè)人所得稅中的綜合所得，適用7級(jí)超額累進(jìn)稅率表。按照稅務(wù)局披露雪梨年收入為8445.61萬元和稅率表，可以推測，雪梨適用的稅率應(yīng)為最高檔次。雪梨還通過設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將其取得的個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營所得，共計(jì)造成個(gè)人所得稅流失6555.31萬元，被追繳稅款、加收滯納金并擬處1倍罰款共計(jì)6555.31萬元。

（3）設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)虛假申報(bào)

薇婭隱匿直播帶貨傭金收入和未依法申報(bào)其他生產(chǎn)經(jīng)營收入、隱匿從直播平臺(tái)取得的傭金收入，虛假申報(bào)；設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)虛構(gòu)業(yè)務(wù)，將個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為企業(yè)經(jīng)營所得進(jìn)行虛假申報(bào)；對(duì)從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)取得收入，未依法申報(bào)納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)薇婭團(tuán)隊(duì)主動(dòng)補(bǔ)繳的5億元和主動(dòng)報(bào)告的少繳稅款0.31億元，處0.6倍罰款計(jì) 3.19億元；對(duì)隱匿收入偷稅但未主動(dòng)補(bǔ)繳的0.27億元，處4倍罰款計(jì)1.09億元；對(duì)虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)偷稅少繳的1.16億元，處1倍罰款計(jì)1.16億元，共13.14億元。

林珊珊（微博ID：林珊珊_Sunny）以設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，把從有關(guān)企業(yè)取得的個(gè)人工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營所得偷稅漏稅2767.25萬元，被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款、加收滯納金并擬處1倍罰款共計(jì)2767.25萬元。

2.案例分析

上述均為2021年到2022年網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅流失典型案例，從上述案例可以看出，網(wǎng)絡(luò)主播們采取偷稅漏稅的方式無非就是不報(bào)或者少報(bào)收入，首先，在直播中通過個(gè)人賬戶或現(xiàn)金交易所得的打賞或廣告收入是不容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管到的，他們就鉆這些空子進(jìn)行逃稅漏稅。

其次，利用陰陽合同來隱藏需要報(bào)稅的部分收入，拆分需要納稅的收入部分來隱藏實(shí)際收入，實(shí)現(xiàn)避稅的目的。

再次，轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)，將個(gè)人工作室注冊(cè)登記為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)或個(gè)體工商戶，以虛擬業(yè)務(wù)的形式發(fā)放工資薪酬、勞務(wù)報(bào)酬或經(jīng)營所得，這樣就將應(yīng)該納稅的收入性質(zhì)轉(zhuǎn)換，利用這部分收入納稅的稅基和適用稅率的差異來實(shí)現(xiàn)降低納稅額度的目的。

最后，利用地方稅收優(yōu)惠政策來避稅。一些地區(qū)鼓勵(lì)網(wǎng)絡(luò)主播在當(dāng)?shù)卣归_業(yè)務(wù)，其目的是為了拉動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，很多網(wǎng)絡(luò)主播就利用這一點(diǎn)來注冊(cè)獨(dú)資企業(yè)或合資企業(yè)，并利用核定征收和稅收返還來逃稅。

三、網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅管理優(yōu)化策略

（一）嚴(yán)格管理個(gè)人收入虛假申報(bào)，明確納稅主體

要想完善稅收制度，首先要明確納稅主體的納稅義務(wù)。捋順網(wǎng)絡(luò)主播、網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司及公司之間的關(guān)系，例如雇傭關(guān)系、勞務(wù)關(guān)系和經(jīng)營關(guān)系等。很多網(wǎng)絡(luò)主播以個(gè)人身份在直播間展開直播活動(dòng)，所以他們沒有設(shè)立經(jīng)紀(jì)公司來為其代理，通常情況下也不與任何平臺(tái)簽訂合同。他們直播的工具主要是手機(jī)或電腦，下載直播客戶端軟件并注冊(cè)申請(qǐng)?zhí)摂M直播間即可展開經(jīng)營活動(dòng)。在這種情況下，網(wǎng)絡(luò)主播是納稅人，直播平臺(tái)有義務(wù)輔助其及時(shí)足額納稅，也就是說直播平臺(tái)是扣稅義務(wù)方。如果網(wǎng)絡(luò)主播和平臺(tái)簽訂了勞動(dòng)合同，那么網(wǎng)絡(luò)直播就是平臺(tái)的員工，二者就是雇傭關(guān)系，這時(shí)候網(wǎng)絡(luò)主播的收入是要依法納稅的，而直播平臺(tái)則為扣稅繳稅義務(wù)方。稅務(wù)監(jiān)管部門要根據(jù)網(wǎng)絡(luò)主播的實(shí)際直播情況來判定二者之間的關(guān)系然后給出相應(yīng)的納稅方式及金額。

（二）明確主播所屬稅目上界定征稅范圍

網(wǎng)絡(luò)主播很大一部分收入來自網(wǎng)絡(luò)打賞，打賞收入是否納入征稅是個(gè)人所得稅適用性的前提。由于打賞收入屬于網(wǎng)絡(luò)主播收入的一部分，根據(jù)稅收公平原則，網(wǎng)絡(luò)主播與任何納稅公民一樣，對(duì)自己的收入有義務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的個(gè)人所得稅稅款繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定打賞收入在納稅范圍。本質(zhì)上講網(wǎng)絡(luò)主播打賞收入來源于主播勞動(dòng)價(jià)值和綜合價(jià)值的體現(xiàn)，其營利性和收益性十分明顯，在實(shí)際征收稅款時(shí)確屬其收入來源。網(wǎng)絡(luò)主播和直播平臺(tái)未簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，主播所得的打賞收入屬于勞務(wù)報(bào)酬，如果簽訂了勞動(dòng)合同，則屬于工資薪金收入。但是如果打賞者明確提出這屬于個(gè)人慈善捐助，則屬于贈(zèng)與所得不征稅。由此可見科學(xué)認(rèn)定網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得性質(zhì)很關(guān)鍵，這直接決定了網(wǎng)絡(luò)主播繳納稅款的范疇。

稅務(wù)機(jī)關(guān)擴(kuò)大綜合所得稅計(jì)征范圍，將網(wǎng)絡(luò)主播的收入分為經(jīng)營所得、財(cái)產(chǎn)所得、資本所得，然后將這些收入計(jì)算在綜合所得收入納稅范圍之內(nèi)，這就有效地避免了一些網(wǎng)絡(luò)主播鉆法律空子，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬在內(nèi)的綜合所得，和對(duì)于經(jīng)營所得、股權(quán)分紅收入適用不同的稅率規(guī)定，轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)來少繳稅款。

（三）完善地方扶持政策，建立主播稅收專職管理體系

針對(duì)網(wǎng)絡(luò)主播管理層級(jí)多、業(yè)務(wù)分散、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)混亂的問題，可采用“縱向聯(lián)動(dòng)、橫向協(xié)同、閉環(huán)管理”的運(yùn)行模式。從縱向上推動(dòng)網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅征管的組織機(jī)構(gòu)逐漸扁平化與集約化，適度壓縮部門設(shè)置層級(jí)。建立總局、省、市三級(jí)專業(yè)管理機(jī)制，總局負(fù)責(zé)制定高收入網(wǎng)絡(luò)主播的標(biāo)準(zhǔn)、推送人員，部委負(fù)責(zé)歸集相關(guān)主播信息；省局負(fù)責(zé)分析網(wǎng)絡(luò)主播涉稅數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)；市局負(fù)責(zé)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避“二傳手”現(xiàn)象，這將顯著縮短信息處理時(shí)間。從橫向上探索按照納稅人類型改革內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，設(shè)立自然人稅收管理局負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)主播涉稅事項(xiàng)征管，整合個(gè)稅、貨勞稅、社保費(fèi)等事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)一表申報(bào)、一人存儲(chǔ)。

結(jié)語：

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展給人們的工作和生活帶來了翻天覆地的變化，也產(chǎn)生了很多新型行業(yè)，網(wǎng)絡(luò)主播就是其中之一。當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)主播由于入行門檻較低，出現(xiàn)了魚龍混雜的現(xiàn)象，加上部分網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人綜合素質(zhì)較低，納稅意識(shí)較弱，發(fā)生偷稅漏稅現(xiàn)象。要想規(guī)范網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅繳納稅款問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)要從源頭上展開工作，引導(dǎo)網(wǎng)絡(luò)主播樹立主動(dòng)積極納稅意識(shí)。

同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要科學(xué)合理地界定識(shí)別納稅主體、界定征稅范圍、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、減少稅收洼地，擴(kuò)大綜合所得征收范圍，核定稅收規(guī)范。從稅收征收和管理制度角度來看，以數(shù)治稅，優(yōu)化征管服務(wù)能很好地維護(hù)個(gè)人所得稅稅收的公平性。因此加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人所得稅收管理，調(diào)節(jié)個(gè)人收入能更好地促進(jìn)社會(huì)公平分配，縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)共同富裕。

（作者單位：上海市經(jīng)濟(jì)管理學(xué)校）

作者簡介：梁海菊，1987年7月出生，女，漢族，安徽，碩士，中級(jí)，研究方向：金融會(huì)計(jì)教育類。