完善我國企業(yè)稅優(yōu)健康險(xiǎn)政策的思考

馮鵬程/ 泰康養(yǎng)老保險(xiǎn)股份有限公司

國際經(jīng)驗(yàn)表明，稅優(yōu)政策是促進(jìn)商業(yè)健康保險(xiǎn)發(fā)展的主要杠桿，能夠?qū)撛谛枨筠D(zhuǎn)換為現(xiàn)實(shí)購買力。2020年，《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)療保障制度改革的意見》提出要“完善和規(guī)范居民大病保險(xiǎn)、職工大額醫(yī)療費(fèi)用補(bǔ)助、公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助及企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”。本文對我國企業(yè)稅優(yōu)健康險(xiǎn)政策的發(fā)展歷程、效果和問題等進(jìn)行分析，借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，提出完善我國相關(guān)政策的建議。

一、我國企業(yè)稅優(yōu)健康險(xiǎn)政策的發(fā)展歷程

（一）國家層面的政策進(jìn)展

1998 年12 月，《國務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》（國發(fā)〔1998〕44 號）出臺，新的城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度建立，標(biāo)志著在中國實(shí)行40多年的公費(fèi)醫(yī)療和勞保醫(yī)療制度被新的社會醫(yī)療保險(xiǎn)制度所取代。為了不降低一些特定行業(yè)職工現(xiàn)有的醫(yī)療消費(fèi)水平，上述文件提出，“在參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，作為過渡措施，允許建立企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級財(cái)政部門核準(zhǔn)后列入成本”。

2002 年5 月，《財(cái)政部勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)社〔2002〕18號）提出，“企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支，不再經(jīng)同級財(cái)政部門審批”“企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理”。

2009 年3 月，《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》（中發(fā)〔2009〕6號）提出，“鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人通過參加商業(yè)保險(xiǎn)及多種形式的補(bǔ)充保險(xiǎn)解決基本醫(yī)療保障之外的需求”。

2009年6月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號），提出“為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除”。

2020 年2 月，原中國銀保監(jiān)會辦公廳發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范健康保障委托管理業(yè)務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的通知》，其主要內(nèi)容一是進(jìn)一步明確健康保障委托管理業(yè)務(wù)的定義，二是明確保險(xiǎn)公司不得對委托資金提供各種形式的增值保證，委托人將委托資金劃歸保險(xiǎn)公司管理的，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立單獨(dú)賬戶管理資金，專款專用，支付限額為委托資金和按照人民幣活期存款基準(zhǔn)利率計(jì)算的利息收入之和。

2020 年2 月，《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)療保障制度改革的意見》（中發(fā)〔2020〕5號）提出，“完善和規(guī)范居民大病保險(xiǎn)、職工大額醫(yī)療費(fèi)用補(bǔ)助、公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助及企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”。

2021 年1 月，《國家醫(yī)保局財(cái)政部關(guān)于建立醫(yī)療保障待遇清單制度的意見》（醫(yī)保發(fā)〔2021〕5 號）提出，“企業(yè)事業(yè)單位自行籌資建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等暫不納入清單管理”。

表1 國家層面企業(yè)稅優(yōu)健康險(xiǎn)政策相關(guān)規(guī)定

（二）對黨政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位、國有企業(yè)退休人員和國有金融企業(yè)的特別要求

2004年9月，財(cái)政部、監(jiān)察部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于黨政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位用公款為個(gè)人購買商業(yè)保險(xiǎn)若干問題的規(guī)定》（財(cái)金〔2004〕88 號）提出，依照公務(wù)員管理的事業(yè)單位用公款為干部職工購買商業(yè)保險(xiǎn)，僅限于購買意外傷害保險(xiǎn)（包括公務(wù)旅行交通意外傷害險(xiǎn)、特崗人員的意外傷害險(xiǎn)，以及為援藏援疆等支援西部地區(qū)干部職工購買的人身意外傷害險(xiǎn)）;不依照公務(wù)員管理的事業(yè)單位，限于意外傷害險(xiǎn)，以及與建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)相關(guān)的險(xiǎn)種。購買補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的只能是未享受公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助或公費(fèi)醫(yī)療的事業(yè)單位。

2019 年3 月，《中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)〈關(guān)于國有企業(yè)退休人員社會化管理的指導(dǎo)意見〉的通知》（廳字〔2019〕19號）提出，國有企業(yè)退休人員原享受的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等相關(guān)待遇仍按原渠道解決，確保待遇水平不降低。

2022年7月，財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)國有金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)金〔2022〕87 號）提出，“為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，所需費(fèi)用按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)在成本費(fèi)用中列支；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分或超過醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷范圍部分，由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)”。

二、企業(yè)稅優(yōu)健康險(xiǎn)政策成效及問題

（一）政策成效

2022 年，我國商業(yè)健康保險(xiǎn)保費(fèi)收入8653億元，其中團(tuán)體健康保險(xiǎn)保費(fèi)收入占比26.9%。如果剔除城鄉(xiāng)居民大病保險(xiǎn)、惠民保、委托商業(yè)保險(xiǎn)公司承保的職工大額補(bǔ)助及長期護(hù)理保險(xiǎn)，企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)保費(fèi)為1000多億元。

國家給予企業(yè)和事業(yè)單位購買商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠的政策，體現(xiàn)了國家對多層次醫(yī)療保障體系的重視。通過稅優(yōu)杠桿，國家將一定的財(cái)政收入進(jìn)行讓渡，這具有標(biāo)志性的意義。朱銘來（2016）指出，稅優(yōu)政策主要通過避稅效應(yīng)和示范效應(yīng)兩條路徑來激勵(lì)商業(yè)健康保險(xiǎn)需求，其中，避稅效應(yīng)是指通過給予投保人稅收優(yōu)惠來吸引其購買商業(yè)健康保險(xiǎn)；示范效應(yīng)是指通過政府的宣傳和補(bǔ)貼來增進(jìn)消費(fèi)者對商業(yè)健康保險(xiǎn)的了解，并提高其在消費(fèi)者心目中的形象，進(jìn)而促進(jìn)商業(yè)健康保險(xiǎn)的銷售量。

作為醫(yī)療保障體系重要組成部分的企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，總體來講是全民醫(yī)療保險(xiǎn)的短板，盡快補(bǔ)上這一短板，既是深化醫(yī)療改革和完善醫(yī)療保險(xiǎn)體系的要求，也是保險(xiǎn)行業(yè)更好踐行“保險(xiǎn)姓?！钡膽?yīng)有之義。

企業(yè)利用稅優(yōu)健康險(xiǎn)政策購買團(tuán)體健康保險(xiǎn)的好處十分明顯：一是團(tuán)體健康保險(xiǎn)作為企業(yè)員工福利計(jì)劃的重要組成部分，是企業(yè)吸引、激勵(lì)和留住優(yōu)秀人才的重要配置，由此可以獲得長期人才競爭優(yōu)勢。實(shí)行直接稅優(yōu)列支的優(yōu)惠政策，可以鼓勵(lì)更多的企業(yè)購買商業(yè)健康保險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)和個(gè)人的健康風(fēng)險(xiǎn)意識和責(zé)任意識。二是團(tuán)體健康保險(xiǎn)具有投保手續(xù)簡便、免核保、保險(xiǎn)公司經(jīng)營成本相對較低等特點(diǎn)，尤其是優(yōu)惠的保險(xiǎn)費(fèi)率有助于提高企業(yè)和個(gè)人的購買意愿。此外，團(tuán)體健康保險(xiǎn)鼓勵(lì)全員參保，亞健康、帶病人群參保條件較個(gè)人健康保險(xiǎn)寬松，有利于企業(yè)員工及家屬進(jìn)一步提高醫(yī)療保障水平，減輕家庭醫(yī)療負(fù)擔(dān)。三是有利于構(gòu)建和形成基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、商業(yè)健康保險(xiǎn)（含企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)）等多層次醫(yī)療保障體系，進(jìn)一步發(fā)揮保險(xiǎn)業(yè)在全民醫(yī)療保障體系中的作用。

（二）存在問題及原因分析

一是有關(guān)“企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”的規(guī)定需要進(jìn)一步明確其實(shí)現(xiàn)方式。2002 年發(fā)布的《財(cái)政部勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)社〔2002〕18 號）提出，企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金由企業(yè)或行業(yè)集中使用和管理，單獨(dú)建賬，單獨(dú)管理。但這一規(guī)定未明確是否可以通過購買商業(yè)健康保險(xiǎn)（健康保障委托）的方式實(shí)現(xiàn)，因此，需要進(jìn)一步明確補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是采用企業(yè)自保、委托商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)管理，還是鼓勵(lì)商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)承辦等方式。

二是企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)執(zhí)行比例需要明確?！敦?cái)政部勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知》提出，“企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支”；而《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》提出，“為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除”。根據(jù)“新法優(yōu)于舊法”的原則，應(yīng)執(zhí)行5%的標(biāo)準(zhǔn)，但各省、各行業(yè)主管部門確定的標(biāo)準(zhǔn)不一。

三是未明確企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的定義和涵蓋范圍。多部門印發(fā)的政策文件均有關(guān)于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的表述，但表述相對模糊，各地在政策執(zhí)行過程中對補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的具體內(nèi)容有所不同，有些地方的稅優(yōu)政策僅包括團(tuán)體費(fèi)用報(bào)銷型醫(yī)療保險(xiǎn)，有些地方僅支持醫(yī)療保險(xiǎn)政策范圍內(nèi)的保障，有些地方可以涵蓋團(tuán)體（長期）重大疾病保險(xiǎn)、團(tuán)體護(hù)理保險(xiǎn)等健康保險(xiǎn)及健康保障委托管理計(jì)劃。

四是醫(yī)護(hù)人員受限制較多。公立醫(yī)院等屬于從事公共服務(wù)的事業(yè)單位，醫(yī)護(hù)人員的基本醫(yī)療保障一般由公費(fèi)醫(yī)療并入職工醫(yī)療保險(xiǎn)。而且，隨著參公管理、事業(yè)編名額有所限制，一些大型醫(yī)院的部分新聘人員大多以合同制進(jìn)行管理，既不參公管理，也不屬于事業(yè)編管理。受《關(guān)于黨政機(jī)關(guān)及事業(yè)單位用公款為個(gè)人購買商業(yè)保險(xiǎn)若干問題的規(guī)定》的限制，為醫(yī)護(hù)人員（特別是編制外人員）購買的商業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)種少、保障水平低，不能滿足其多層次、多樣化醫(yī)療保障需求。

表2 特殊群體企業(yè)稅優(yōu)健康險(xiǎn)政策相關(guān)規(guī)定

三、發(fā)達(dá)國家企業(yè)稅優(yōu)健康險(xiǎn)政策的經(jīng)驗(yàn)啟示

（一）美國

1942 年，美國《戰(zhàn)時(shí)穩(wěn)定法案》規(guī)定，在戰(zhàn)時(shí)物價(jià)和工資嚴(yán)格控制的情況下，允許企業(yè)通過提供健康保障福利項(xiàng)目來留住和吸引員工。1943年，《行政稅收法庭規(guī)則》特別聲明，企業(yè)向保險(xiǎn)公司購買商業(yè)健康保險(xiǎn)的保費(fèi)不用納稅，從而強(qiáng)化商業(yè)健康保險(xiǎn)和就業(yè)之間的聯(lián)系。1954年，美國《稅收法》從法律層面明確團(tuán)體企業(yè)稅優(yōu)健康險(xiǎn)政策，企業(yè)為員工繳納的保費(fèi)可以在稅前列支。員工個(gè)人承擔(dān)的保費(fèi)也實(shí)行稅前列支，由企業(yè)代扣代繳。企業(yè)和員工的企業(yè)稅優(yōu)健康險(xiǎn)都沒有額度限制。稅優(yōu)政策撬動(dòng)了美國團(tuán)體健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的大力發(fā)展，1952 年，美國只有63%的員工享受健康保險(xiǎn)保障，而在《稅收法》實(shí)施三年后的1957 年，擁有健康保險(xiǎn)保障的美國員工比例提高至76%。

（二）德國

德國“社會法典”確立了以“法定醫(yī)療保險(xiǎn)為主，私人醫(yī)療保險(xiǎn)為輔”的醫(yī)療保險(xiǎn)體系。2009 年開始，所有人必須參加醫(yī)療保險(xiǎn)，對于經(jīng)濟(jì)困難人群，由政府資助參保。參保人員的配偶及子女不需要繳納保險(xiǎn)費(fèi)也可以享受醫(yī)療待遇。目前法定醫(yī)療保險(xiǎn)覆蓋人口約90%。高收入人群、公職人員、自由職業(yè)者可以參加商業(yè)健康保險(xiǎn)，約占人口的10%。商業(yè)健康保險(xiǎn)保障程度高于社會醫(yī)療保險(xiǎn)，參保人在就醫(yī)時(shí)可以享受更好的待遇，如要求專家診療、指定手術(shù)醫(yī)師、住院時(shí)享受單間病房等。

在德國，企業(yè)為雇員投保的法定健康保險(xiǎn)、商業(yè)健康保險(xiǎn)以及強(qiáng)制的長期護(hù)理保險(xiǎn)作為雇員收入的一部分，被看作是公司的經(jīng)營費(fèi)用，無須繳稅。其免稅額度為法定健康保險(xiǎn)以及法定長期護(hù)理保險(xiǎn)義務(wù)的上限。

（三）發(fā)達(dá)國家企業(yè)稅優(yōu)健康險(xiǎn)政策的經(jīng)驗(yàn)啟示

從企業(yè)稅優(yōu)健康險(xiǎn)力度來看，在商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)模式下，個(gè)人承擔(dān)更多的醫(yī)療保障責(zé)任，國家給予的稅優(yōu)力度普遍較大。比如，美國對企業(yè)為員工承擔(dān)的商業(yè)健康保險(xiǎn)保費(fèi)不設(shè)稅優(yōu)上限，對個(gè)人購買健康保險(xiǎn)的稅優(yōu)力度也比較大。而在國家醫(yī)療保險(xiǎn)和社會醫(yī)療保險(xiǎn)模式下，由于國家已經(jīng)提供程度較高的保障，因此，企業(yè)稅優(yōu)健康險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠力度相對較小。

從企業(yè)稅優(yōu)健康險(xiǎn)優(yōu)惠額度來看，對于企業(yè)為員工購買商業(yè)健康保險(xiǎn)，一般采用稅前列支的方式（稅額減免在以個(gè)人保險(xiǎn)為主的國家應(yīng)用較為普遍），同時(shí)設(shè)置為工資總額的一定比例。合適的限額水平有利于鼓勵(lì)有較強(qiáng)保險(xiǎn)需求和購買能力的企業(yè)購買商業(yè)健康保險(xiǎn)，同時(shí)限制超高收入企業(yè)的消費(fèi)水平，在擴(kuò)大商業(yè)保險(xiǎn)覆蓋面、改善分配效應(yīng)和控制稅收優(yōu)惠總額等各個(gè)政策目標(biāo)之間達(dá)到平衡。

從企業(yè)稅優(yōu)健康險(xiǎn)的征管方法來看，國家對企業(yè)稅優(yōu)健康險(xiǎn)的征管與本國所得稅征收體系緊密結(jié)合。美國對團(tuán)體保險(xiǎn)的減稅制度采取源頭代繳和年終申報(bào)相結(jié)合的方式。企業(yè)每月以剔除商業(yè)健康保險(xiǎn)保費(fèi)后的薪金為繳納基數(shù)代替員工繳納個(gè)人所得稅，并在年末向員工提供包括全年繳費(fèi)情況在內(nèi)的收入證明，員工以此為納稅憑證進(jìn)行應(yīng)繳稅額調(diào)整。作為稅收優(yōu)惠政策的監(jiān)管手段，稅務(wù)部門要求企業(yè)和保險(xiǎn)公司同時(shí)向其提交相應(yīng)的收入或繳費(fèi)憑證，每年以5%的比例對申報(bào)材料的完整性和真實(shí)性進(jìn)行抽查，一旦發(fā)現(xiàn)造假行為，將處以高額罰款或追究刑事責(zé)任。

四、完善我國企業(yè)稅優(yōu)健康險(xiǎn)政策的建議

我國企業(yè)稅優(yōu)健康險(xiǎn)政策最早可追溯到1998 年，20 多年來對促進(jìn)我國多層次醫(yī)療保障體系建設(shè)作出了重要貢獻(xiàn)，取得較大成效，但也存在一些問題。2020 年2 月，《中共中央 國務(wù)院關(guān)于深化醫(yī)療保障制度改革的意見》提出，“加快發(fā)展商業(yè)健康保險(xiǎn)。完善和規(guī)范居民大病保險(xiǎn)、職工大額醫(yī)療費(fèi)用補(bǔ)助、公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助及企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)”。按照上述文件精神，本文提出如下建議。

（一）由相關(guān)政府部門經(jīng)全面深入調(diào)研后，聯(lián)合下發(fā)企業(yè)稅優(yōu)健康險(xiǎn)政策文件

原企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療政策的管理部門已發(fā)生變化，發(fā)布財(cái)社〔2002〕18號文的原勞動(dòng)保障部已調(diào)整，其部分職能已經(jīng)轉(zhuǎn)由人社部承擔(dān)，醫(yī)療保障職能由國家醫(yī)療保障局承擔(dān)，財(cái)政部一直在設(shè)計(jì)包含企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金在內(nèi)的財(cái)務(wù)管理制度，而國家金融監(jiān)督管理總局則負(fù)責(zé)對企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的承辦主體（保險(xiǎn)公司）的監(jiān)管。筆者建議由國家金融監(jiān)督管理總局、國家醫(yī)療保障局、財(cái)政部以及國資委等共同發(fā)文，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范要求，為企業(yè)稅優(yōu)健康險(xiǎn)發(fā)展提供清晰的政策環(huán)境。

（二）明確企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的可用資金范圍

隨著“健康中國”等國家戰(zhàn)略的確立和多層次醫(yī)療保障體系的完善，企業(yè)和職工都更加重視健康保障福利，企業(yè)為職工建立完善的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的動(dòng)力增強(qiáng)。與此同時(shí)，隨著醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的上漲，醫(yī)療費(fèi)用也在不斷攀升。目前平均每年的企業(yè)醫(yī)療費(fèi)用增長率為5%～10%，高于職工工資總額的增長幅度。同時(shí)，自財(cái)稅〔2009〕27 號文出臺后，企業(yè)多按照5%的標(biāo)準(zhǔn)建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，經(jīng)過十余年的發(fā)展已經(jīng)成為企業(yè)和職工的共識，因此，筆者建議進(jìn)一步明確企業(yè)購買補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的稅優(yōu)列支比例為5%。

（三）明確企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)購買商業(yè)健康保險(xiǎn)的范圍

2023年3月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步完善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的意見》提出，積極發(fā)展商業(yè)健康保險(xiǎn)。從國際上看，健康保障委托管理是多層次、多樣化醫(yī)療保障體系的組成部分。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和人民群眾保險(xiǎn)意識的提升，越來越多的企事業(yè)單位為員工提供基本醫(yī)療保障之外的健康保障服務(wù)，并委托保險(xiǎn)公司經(jīng)辦，促進(jìn)了保險(xiǎn)公司健康保障委托管理業(yè)務(wù)的發(fā)展。《國家醫(yī)保局 財(cái)政部關(guān)于建立醫(yī)療保障待遇清單制度的意見》提出，“企業(yè)事業(yè)單位自行籌資建立的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等暫不納入清單管理”。本文認(rèn)為，企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)屬于商業(yè)健康保險(xiǎn)范疇，將其納入《健康保險(xiǎn)管理辦法》（承辦型業(yè)務(wù)）和《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范健康保障委托管理業(yè)務(wù)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（委托型業(yè)務(wù)）兩個(gè)制度的管理范圍，既符合現(xiàn)有商業(yè)健康保險(xiǎn)和健康保障委托管理業(yè)務(wù)操作實(shí)務(wù)，又符合企業(yè)實(shí)際需求。

（四）明確企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的保障期間

筆者建議明確企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可長期保障，覆蓋職工全生命周期。《“健康中國2030”規(guī)劃綱要》提出，“要覆蓋全生命周期，針對生命不同階段的主要健康問題及主要影響因素，確定若干優(yōu)先領(lǐng)域，強(qiáng)化干預(yù)，實(shí)現(xiàn)從胎兒到生命終點(diǎn)的全程健康服務(wù)和健康保障，全面維護(hù)人民健康”。從健康風(fēng)險(xiǎn)角度出發(fā)，企業(yè)職工因病致貧、因病返貧的最主要因素是重特大疾病，恰恰高發(fā)在職工退休后的生命期間。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)如果僅保障職工在職期間，不符合國家有關(guān)保險(xiǎn)應(yīng)“覆蓋全生命周期”的戰(zhàn)略導(dǎo)向，因此，筆者建議明確企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的保障期間，通過長期商業(yè)健康保險(xiǎn)的杠桿，合理規(guī)劃和平滑職工全生命周期的保障待遇，明確補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)當(dāng)年結(jié)余部分，企業(yè)可以結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。

（五）參考補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的經(jīng)驗(yàn)，建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

企業(yè)年金作為養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的第二支柱，自2004 年以來已運(yùn)營20 年，在出資、使用、監(jiān)管等環(huán)節(jié)均有較為細(xì)致的政策規(guī)定。企業(yè)年金在職工在職期間繳費(fèi)、退休后享受服務(wù)的運(yùn)營模式經(jīng)過時(shí)間和實(shí)踐檢驗(yàn)已經(jīng)成熟，該方式既可以減輕企業(yè)退休員工的養(yǎng)老金支付壓力，又可以讓員工終身享受養(yǎng)老保障。筆者建議，對補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的籌劃不妨充分借鑒企業(yè)年金的經(jīng)驗(yàn)和操作方式，鼓勵(lì)、引導(dǎo)企業(yè)建立規(guī)范的、長期的、覆蓋全生命周期的醫(yī)療保障體系。比如，財(cái)政部、人力資源和社會保障部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》提出：“企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅?！薄秶叶悇?wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕318號）規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)的性質(zhì)一樣，其發(fā)生有一定的或然性，因此，如果由個(gè)人繳納所得稅，將影響企業(yè)和個(gè)人參保積極性。從美國、德國等經(jīng)驗(yàn)來看，企業(yè)購買的團(tuán)體保險(xiǎn)是不需要個(gè)人繳納所得稅的。因此，筆者希望相關(guān)部門進(jìn)一步完善政策設(shè)計(jì)，同時(shí)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)借鑒企業(yè)年金制度，鼓勵(lì)員工在企業(yè)付費(fèi)基礎(chǔ)上進(jìn)行個(gè)人補(bǔ)充付費(fèi)，個(gè)人付費(fèi)部分也能享受個(gè)人稅優(yōu)健康險(xiǎn)政策。用人單位建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，建議經(jīng)職工（代表）大會審議，并向全體職工公布。

（六）擴(kuò)大事業(yè)單位的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)購買范圍

筆者建議，修訂財(cái)金〔2004〕88 號文，取消“僅能為依照公務(wù)員管理的事業(yè)單位購買意外傷害保險(xiǎn)”的限制，結(jié)合事業(yè)單位員工的實(shí)際需求，明確已實(shí)行統(tǒng)一補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（公務(wù)員醫(yī)療補(bǔ)助）的單位，不得為編制內(nèi)人員重復(fù)建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，但可以為編制外人員建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。