新時(shí)代高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)踐探索與優(yōu)化路徑研究

喬傳萍　柴順天　李京　牛紅紅　楊慶華

摘 要：在高等教育快速發(fā)展的今天，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度在高校治理中發(fā)揮的作用越來越重要。文章以新時(shí)代高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作面臨的新政策、新形勢為研究背景，介紹了Z大學(xué)2023年開展中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的做法，深入剖析存在的問題，并由點(diǎn)及面，就優(yōu)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出對策建議。

關(guān)鍵詞：高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 優(yōu)化路徑 對策建議

中圖分類號(hào)：F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2024）04-123-05

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來，對審計(jì)對象受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)，在預(yù)防和懲治腐敗、揭示組織風(fēng)險(xiǎn)方面起到了重要作用，己成為對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力監(jiān)督的重要手段以及推進(jìn)我國治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要工具。在高等教育快速發(fā)展的今天，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)日益復(fù)雜，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍和內(nèi)容也在不斷擴(kuò)展，因此，在加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力監(jiān)督、促進(jìn)依法履職盡責(zé)、合理科學(xué)配置資源、加強(qiáng)廉政建設(shè)方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展意義重大且任重道遠(yuǎn)。進(jìn)入新時(shí)代，《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)〔2019〕45號(hào)）、《教育部直屬高校和直屬單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（教黨〔2021〕10號(hào)）等政策規(guī)定相繼出臺(tái)，為高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了更為科學(xué)、規(guī)范的指引[1]，高校如何貫徹黨和國家的新規(guī)定，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的水平和效果，是一個(gè)值得研究的問題。

一、理論基礎(chǔ)與政策背景

委托代理理論認(rèn)為，高校作為一種公共財(cái)產(chǎn)和資源由政府委托高校校長進(jìn)行管理，并賦予其相應(yīng)的自主決策權(quán)。高校校長代理實(shí)現(xiàn)高校人才培養(yǎng)、科學(xué)研究等職能，承擔(dān)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而在高校運(yùn)行中，存在著多層級的委托代理關(guān)系，隨著校院二級管理體制改革日益深入，在高校內(nèi)部，權(quán)力下放至各二級單位，二級單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)了與單位職能相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，同樣也存在著信息不對稱、利益沖突等代理問題，故而需采取內(nèi)部審計(jì)的方式對各二級單位負(fù)責(zé)人的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)[2]。高校領(lǐng)導(dǎo)干部所在的崗位職能賦予他們權(quán)力對資源配置進(jìn)行決策，如果缺乏相應(yīng)的制衡機(jī)制來約束和控制他們的權(quán)力，一旦其思想腐化墮落，就可能會(huì)利用手中的權(quán)力尋租，產(chǎn)生貪污腐敗等問題。因此，權(quán)力制衡理論認(rèn)為，只有對權(quán)力形成足夠的監(jiān)督和制約，才能確保權(quán)力廉潔、有序、高效運(yùn)行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面核查單位的財(cái)務(wù)收支情況、內(nèi)部管理情況、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策情況，能夠發(fā)現(xiàn)并糾正領(lǐng)導(dǎo)干部在履行職能時(shí)存在的權(quán)力運(yùn)用不規(guī)范、超范圍決策等問題，從而起到規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、改善內(nèi)部管理的作用，為高校發(fā)展保駕護(hù)航[3]。從人力資源管理的角度上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅對資金、財(cái)產(chǎn)使用的有效性上進(jìn)行監(jiān)督，還能對高校領(lǐng)導(dǎo)干部工作績效進(jìn)行考核與評價(jià)。通過設(shè)計(jì)切實(shí)可行的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容，考察領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益和效果，可以達(dá)到促進(jìn)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、改善資源配置、保證組織戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的目的。

2019年，為適應(yīng)新時(shí)代加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的新要求，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)〔2019〕45號(hào)）（以下簡稱《規(guī)定》）?！兑?guī)定》體現(xiàn)了黨對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的最新指導(dǎo)思想：一是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定義，是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)；二是重新界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，并在審計(jì)工作程序、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方面提出了更加規(guī)范的操作要求；三是在審計(jì)評價(jià)方面，明確遵循“三個(gè)區(qū)分開來”的要求，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定種類優(yōu)化調(diào)整為直接責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任兩類，與黨對新時(shí)期干部管理工作提出的堅(jiān)持嚴(yán)管與厚愛、約束與激勵(lì)并重的要求相契合。在教育領(lǐng)域，《教育部直屬高校和直屬單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（教黨〔2021〕10號(hào)），把握高校特點(diǎn)，對高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的具體要求進(jìn)行進(jìn)一步明確，為國內(nèi)各高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了工作指南和路線指引。在新的形勢、政策下，高校應(yīng)準(zhǔn)確理解把握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的新要求，在實(shí)踐中落實(shí)，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作水平，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織管理目標(biāo)[4]。

二、Z大學(xué)開展中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的實(shí)踐探索

本文案例研究對象Z大學(xué)在管理體制上實(shí)行黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，校長主持全面行政工作，實(shí)行校、院兩級管理，為二級直線職能式組織結(jié)構(gòu)，二級學(xué)院黨委書記、院長和黨政管理部門、直附屬機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人對校黨委和校長負(fù)責(zé)。學(xué)校設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)——審計(jì)部，受校黨委委托，對中層領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)工作由校長直接領(lǐng)導(dǎo)，向校長負(fù)責(zé)和報(bào)告工作。

2022年以來，省委和校黨委對學(xué)校部分中層干部進(jìn)行了崗位調(diào)整，根據(jù)學(xué)校黨委組織部委托，截至2023年10月，涉及離任領(lǐng)導(dǎo)干部51名，離任崗位54個(gè)，其中行政部門17個(gè)，教學(xué)機(jī)構(gòu)33個(gè)，教輔及附屬單位3個(gè)，校辦企業(yè)1個(gè)。51名領(lǐng)導(dǎo)干部包括黨政管理機(jī)構(gòu)的正職、二級學(xué)院的黨委書記、院長及校辦企業(yè)的總經(jīng)理等。在具體實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，主要采取了以下做法：

（一）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度

Z大學(xué)深入學(xué)習(xí)、研究當(dāng)前審計(jì)工作的新形勢、新政策以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作領(lǐng)域的最新規(guī)定、辦法，研究討論學(xué)?，F(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度中的滯后內(nèi)容，完成了《Z大學(xué)中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法（修訂）》，并作為此后學(xué)校開展中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的行動(dòng)指南?！禯大學(xué)中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法（修訂）》在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指導(dǎo)思想、審計(jì)對象、審計(jì)內(nèi)容、健全聯(lián)席制度等方面做出了修訂，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的最新指導(dǎo)理論和實(shí)踐內(nèi)容。

（二）制定實(shí)施方案

為確保中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)范、有序進(jìn)行，根據(jù)國家、教育部有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定，結(jié)合學(xué)校制度文件及實(shí)際情況，制定2023年度中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案。方案確定了審計(jì)總體目標(biāo)、工作機(jī)構(gòu)、審計(jì)范圍，按照被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位性質(zhì)不同分為黨務(wù)領(lǐng)導(dǎo)干部、行政機(jī)關(guān)及教輔單位領(lǐng)導(dǎo)干部、教學(xué)學(xué)院行政領(lǐng)導(dǎo)干部、二級財(cái)務(wù)獨(dú)立核算單位及后勤管理部門領(lǐng)導(dǎo)干部四類分別制定了審計(jì)內(nèi)容，并明確審計(jì)組織實(shí)施程序、審計(jì)時(shí)間和工作要求等。

（三）探索建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系

以往經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作存在的一個(gè)突出問題是，工作中將重點(diǎn)放在發(fā)現(xiàn)、羅列領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任中有關(guān)單位經(jīng)費(fèi)管理、資產(chǎn)管理、個(gè)人廉潔等方面的問題，而沒有設(shè)定科學(xué)的指標(biāo)評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，評價(jià)過程和意見缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)[5]。Z大學(xué)在新一輪經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開展前，深入分析有關(guān)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的文獻(xiàn)，調(diào)研了省外高校的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合開展校內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的具體實(shí)踐，考慮與政策制度同步接軌以及評價(jià)指標(biāo)的重要性、充分性、適當(dāng)性、可操作性，遵循國家、教育系統(tǒng)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最新規(guī)定中的審計(jì)內(nèi)容設(shè)置政策落實(shí)、規(guī)劃與內(nèi)部控制制度、決策與執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控管理、廉政廉潔、審計(jì)整改7個(gè)一級指標(biāo)，下設(shè)19個(gè)二級指標(biāo)、44個(gè)三級指標(biāo)，做到對學(xué)校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)事項(xiàng)的全覆蓋。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作實(shí)踐中運(yùn)用評價(jià)指標(biāo)，形成領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)的清單，強(qiáng)化對領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況的“畫像”及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（四）健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度

為切實(shí)發(fā)揮學(xué)校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議作為議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的作用，Z大學(xué)在新修訂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法及實(shí)施方案中對健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度作出了更加明確而且具體的規(guī)定。聯(lián)席會(huì)議成員單位包括學(xué)校組織、人事、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、發(fā)展規(guī)劃等部門，明確各自職責(zé)、工作要求，在實(shí)踐中加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合、暢通信息溝通渠道，保障工作的順利開展。

（五）強(qiáng)化審計(jì)實(shí)施過程控制

嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的程序，注重審計(jì)工作質(zhì)量的把控。一是落實(shí)審計(jì)公示制度，在審計(jì)項(xiàng)目開始時(shí)發(fā)布審計(jì)公告，向被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部、被審計(jì)單位同時(shí)制發(fā)審計(jì)通知書，并組織召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)；二是審計(jì)實(shí)施中，切實(shí)執(zhí)行談話及實(shí)地查閱財(cái)務(wù)資料、會(huì)議記錄、制度文件等必要的審計(jì)程序；三是嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度，壓實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及審計(jì)報(bào)告的復(fù)核工作，確保審計(jì)結(jié)果真實(shí)、可靠，表述清晰、明了。部分由委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的項(xiàng)目，審計(jì)組組長、主審由本校審計(jì)人員擔(dān)任，明確委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員按照學(xué)校制定的規(guī)程開展工作，審計(jì)結(jié)果經(jīng)本校審計(jì)人員復(fù)核、討論修訂后確定，審計(jì)報(bào)告按照學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告格式統(tǒng)一編排，確保審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一致、步調(diào)統(tǒng)一。

（六）積極實(shí)行巡審聯(lián)動(dòng)

積極與學(xué)校巡察辦公室溝通協(xié)調(diào)，在學(xué)校黨委常規(guī)巡察工作中，對當(dāng)年涉及離任領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的5家單位，巡察組與審計(jì)組同時(shí)進(jìn)駐，同步開展工作，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題書面遞交巡察組，推進(jìn)成果互用、資源共享，同時(shí)最大程度減輕被審計(jì)單位負(fù)擔(dān)。

（七）加強(qiáng)審計(jì)整改工作

首先明確被審計(jì)單位現(xiàn)任負(fù)責(zé)人為審計(jì)整改第一責(zé)任人，對審計(jì)整改承擔(dān)主要責(zé)任，整改情況影響領(lǐng)導(dǎo)干部考核、單位目標(biāo)任務(wù)考核。改變以往同一時(shí)期實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目合成一批制發(fā)審計(jì)整改通知書、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題清單的做法，實(shí)行審計(jì)報(bào)告與審計(jì)整改的有關(guān)文件同時(shí)送至被審計(jì)單位，要求在規(guī)定時(shí)限內(nèi)完成整改，即完成一項(xiàng)、整改一項(xiàng)，提早完成審計(jì)閉環(huán)，提高了審計(jì)整改工作效率。

三、Z大學(xué)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)力量不足

學(xué)校中層領(lǐng)導(dǎo)干部任職周期屆至造成干部批量調(diào)整，被審計(jì)人數(shù)眾多，被審計(jì)單位類型多樣，加之部分干部任職時(shí)間長，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要耗費(fèi)大量的人力。而主要實(shí)施此項(xiàng)工作的財(cái)務(wù)審計(jì)科現(xiàn)有人員2人，審計(jì)力量明顯不足以應(yīng)對如此繁重的審計(jì)任務(wù)，故而采取外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的方式補(bǔ)充審計(jì)力量，由此又產(chǎn)生了對外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作質(zhì)量控制的問題。

（二）審計(jì)時(shí)滯性明顯

Z大學(xué)實(shí)行中層領(lǐng)導(dǎo)干部任期制度，除退休、個(gè)別調(diào)任等情況外，干部調(diào)整多集中在同一時(shí)期，而組織部門在領(lǐng)導(dǎo)干部批量調(diào)整一段時(shí)間后才將審計(jì)委托書送達(dá)審計(jì)部門，形成“先離任、后審計(jì)”的現(xiàn)象。組織部門委托滯后以及審計(jì)人力資源不足，造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不及時(shí)[6]，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)同志離任近一年或兩年后才實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)?！跋入x后審”存在嚴(yán)重滯后性，容易引起責(zé)任界定不清、審計(jì)對象不配合、審計(jì)證據(jù)缺失、“新官難理舊賬”等一系列問題，增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)和難度，審計(jì)結(jié)果對于崗位調(diào)任和人員考核也失去了參考價(jià)值。

（三）任中審計(jì)未能開展

《規(guī)定》中提出“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行，也可以在領(lǐng)導(dǎo)干部離任后進(jìn)行，以任職期間審計(jì)為主?！盵7]在任期中審計(jì)不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對象在領(lǐng)導(dǎo)和管理過程中出現(xiàn)的問題和決策執(zhí)行中的偏差，不斷促進(jìn)決策的科學(xué)民主，同時(shí)也可以使被審計(jì)對象經(jīng)常處于警覺和約束之中，自覺遵守國家、學(xué)校的法律、制度，廉潔自律，減少約束機(jī)制缺位帶來的潛在損失[8]。然而，Z大學(xué)組織部門在中層領(lǐng)導(dǎo)干部離任后的一段時(shí)期向?qū)徲?jì)部門遞交委托書，審計(jì)部門才開始組織經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，從未進(jìn)行過任中審計(jì)。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果利用不充分

在《規(guī)定》中指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果要作為獎(jiǎng)懲、考核、任免的重要參考依據(jù)，但在實(shí)踐中審計(jì)結(jié)果并未得到真正有效運(yùn)用。一是由于實(shí)行干部離任審計(jì)，僅在查出重大責(zé)任、貪污腐敗才會(huì)引起重視，審計(jì)結(jié)果一般不能影響到干部的任免決定。二是使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的部門對信息選擇性的接收，除重大違規(guī)違紀(jì)和貪污腐敗問題以外，其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果并不作為組織、人事部門進(jìn)行干部考察的內(nèi)容，造成審用脫節(jié)。三是審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果僅在校內(nèi)小范圍公開以及在審計(jì)聯(lián)席會(huì)上通報(bào)，審計(jì)結(jié)果的簡單運(yùn)用，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未能引起足夠的重視。

（五）審計(jì)信息化程度較低

經(jīng)調(diào)研，目前專門面向高校開發(fā)的審計(jì)信息化軟件與企業(yè)審計(jì)軟件相比，可選擇性少之又少。高校實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化主要通過外購及自行開發(fā)審計(jì)軟件兩種形式，北京中普云集科技有限公司開發(fā)的“中普高校審計(jì)系統(tǒng)V10.0”在高校中使用較廣泛，全國160所高校在使用[9]，復(fù)旦大學(xué)開發(fā)天翼管理系統(tǒng)應(yīng)用于本校審計(jì)工作。Z大學(xué)審計(jì)部早在2017年購買了“中普高校審計(jì)系統(tǒng)V10.0”軟件，但在運(yùn)用時(shí)發(fā)現(xiàn)其不能很好地與本校審計(jì)業(yè)務(wù)相融合，很多功能還需完善，在2023年開展新一輪經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)未使用審計(jì)信息化軟件，審計(jì)流程未實(shí)現(xiàn)線上操作。現(xiàn)階段，審計(jì)部取得了學(xué)校財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)查詢權(quán)限，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中能夠聯(lián)網(wǎng)查詢會(huì)計(jì)賬目。但由于沒有連通校內(nèi)其他數(shù)據(jù)，全校各部門的信息未形成完整、統(tǒng)一的信息平臺(tái)，存在信息孤島，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)還存在一定難度。

（六）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系不夠科學(xué)、完善

Z大學(xué)雖然探索構(gòu)建了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的指標(biāo)，但仍較為淺顯，對在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際工作中的問題考慮還不夠周全。在審計(jì)報(bào)告中呈現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的清單，雖然能在一定程度上直觀反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，但是在現(xiàn)階段工作中審計(jì)評價(jià)指標(biāo)與審計(jì)評價(jià)意見還難以做到完整統(tǒng)一。審計(jì)評價(jià)意見過分依賴于審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和經(jīng)驗(yàn)，難以對被審計(jì)對象作出科學(xué)、全面、客觀的審計(jì)評價(jià)，直接影響到審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

（七）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改仍需加強(qiáng)

審計(jì)整改一直是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的薄弱環(huán)節(jié)，整改不及時(shí)、應(yīng)付式整改甚至不整改的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。由于學(xué)校和被審計(jì)單位對整改重視不夠，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題往往在書面上承諾會(huì)整改，卻沒有切實(shí)的整改措施，不觸及實(shí)質(zhì)，只是浮于表面，蜻蜓點(diǎn)水，造成屢審屢犯。

四、新時(shí)代高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的優(yōu)化路徑

（一）按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象實(shí)行分類管理

根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的資金規(guī)模、工作職能、廉政風(fēng)險(xiǎn)和以往接受審計(jì)情況等，將審計(jì)項(xiàng)目劃分為“必審”“抽審”“不審”三個(gè)類型[10]。對資金收支總量大、權(quán)力集中、資源密集、風(fēng)險(xiǎn)高的重點(diǎn)單位、關(guān)鍵崗位實(shí)行任中與離任必審，其他部門、崗位再根據(jù)所掌握的資金規(guī)模、管理權(quán)限的支配程度、近年單位接受審計(jì)情況在“抽審”“不審”中權(quán)衡。實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目分類管理，使有限的審計(jì)資源能夠更加聚焦重點(diǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)在一個(gè)任職周期對全校各二級單位的全覆蓋，有利于抓住深層次的問題同時(shí)兼顧全面性，達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的。凡審必嚴(yán)，審深審?fù)?，切?shí)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)利劍作用，形成常態(tài)化的監(jiān)督震懾。

（二）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

高校應(yīng)優(yōu)化和提高審計(jì)人員能力素質(zhì)，通過以審代訓(xùn)、以老帶新、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等渠道，夯實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)戰(zhàn)鍛煉，加大參與審計(jì)項(xiàng)目的深度、廣度，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，領(lǐng)悟、運(yùn)用新政策、新要求，提高發(fā)現(xiàn)問題和分析問題的能力，主動(dòng)思考解決問題的新方法。要優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種綜合性的審計(jì)類型，根據(jù)項(xiàng)目需要，可以吸納招標(biāo)采購、信息技術(shù)、工程造價(jià)、教育管理等方面的專業(yè)人才進(jìn)入審計(jì)組，這樣在實(shí)際工作中能夠取長補(bǔ)短，確保審計(jì)項(xiàng)目的高效開展。

（三）加強(qiáng)委托審計(jì)質(zhì)量管控

中央審計(jì)委員會(huì)辦公室、審計(jì)署《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（中審辦發(fā)〔2021〕5號(hào)）明確規(guī)定“遇有審計(jì)力量不足、相關(guān)專業(yè)技能受到限制等情形時(shí)，在嚴(yán)格項(xiàng)目管理、強(qiáng)化質(zhì)量控制的前提下，可以從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、科研機(jī)構(gòu)、高等院校以及其他企事業(yè)單位等組織中，聘請具有與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)專業(yè)知識(shí)的人員參加審計(jì)工作，或者提供專業(yè)技術(shù)支持，但不得將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目整體委托其他組織獨(dú)立實(shí)施?！辫b于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政治功能和高校性質(zhì)的特殊性，外部社會(huì)審計(jì)力量存在不熟悉高校內(nèi)部環(huán)境和運(yùn)行機(jī)制的問題，審計(jì)溝通也存在一定困難，審計(jì)結(jié)果和審計(jì)效率難以保證，也影響到審計(jì)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性和保密性，故經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不應(yīng)全權(quán)委托于外部審計(jì)力量實(shí)施。高校應(yīng)明確聘請外部審計(jì)力量的角色定位，將聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作為協(xié)助力量，并從招標(biāo)評審、人員選派嚴(yán)格把關(guān)，確保具有與審計(jì)項(xiàng)目相匹配資質(zhì)和專業(yè)技術(shù)能力過硬的審計(jì)人員參加審計(jì)項(xiàng)目[11]。同時(shí)本校內(nèi)部審計(jì)人員要全程參與，牢牢把握審計(jì)的方向，并做好溝通聯(lián)絡(luò)的紐帶，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障審計(jì)質(zhì)量。

（四）加大任中審計(jì)力度

高校應(yīng)建立健全任中審計(jì)制度，有計(jì)劃地開展任中審計(jì)，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中長期規(guī)劃，提高審計(jì)的時(shí)效性。審計(jì)部門要與人事、組織部門充分交流和協(xié)調(diào)，結(jié)合學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部任職情況，合理確定任中重點(diǎn)審計(jì)對象。對于負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、廉政風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)的關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)干部要在任期內(nèi)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；對問題多發(fā)、群眾關(guān)注度高的崗位及其他重點(diǎn)崗位可結(jié)合具體情況在任期中增加對領(lǐng)導(dǎo)干部或所在單位的審計(jì)頻次，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的日常監(jiān)管作用。

（五）多維度運(yùn)用審計(jì)結(jié)果

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)在多部門多維度有效運(yùn)用。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改跟蹤監(jiān)督工作，督促整改措施落實(shí)到位，切實(shí)起到審計(jì)查錯(cuò)糾弊、完善單位內(nèi)部管理的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)列為干部檔案的重要內(nèi)容，在干部調(diào)整、考核中，作為評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職能力、遵紀(jì)守法情況的重要依據(jù)。對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)線索，要及時(shí)向紀(jì)檢部門移送，追究相關(guān)人員的責(zé)任，起到震懾作用[12]。同時(shí)，及時(shí)公布審計(jì)整改情況，組織專門人員定期對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題分類梳理，及時(shí)向校領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，作為領(lǐng)導(dǎo)決策和完善高校管理體制的參考。

（六）創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作方式

高校應(yīng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改長效機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)整改情況的公開、公示。堅(jiān)決執(zhí)行“三不放過”原則并適時(shí)開展整改“回頭看”，對發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)惡劣的問題要進(jìn)行嚴(yán)肅問責(zé)，短期內(nèi)無法完全整改的問題被審計(jì)單位要亮明態(tài)度并落實(shí)措施，對體制根源上存在的問題要從建章立制、改革體制缺陷上提出應(yīng)對措施。要建立被審計(jì)單位審計(jì)整改情況主動(dòng)公開機(jī)制，結(jié)合審計(jì)部門對審計(jì)整改匯總情況的公示，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整改工作置于公眾監(jiān)督之下，倒逼提高整改效率。同時(shí)提倡即審即改，邊審邊改，在審計(jì)過程中就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)與被審計(jì)單位溝通，鼓勵(lì)被審計(jì)單位在審計(jì)截止前主動(dòng)及時(shí)整改，并在審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)整改情況，提高被審計(jì)單位整改的積極性。

（七）加強(qiáng)信息化審計(jì)和大數(shù)據(jù)審計(jì)

利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，搭建審計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、數(shù)據(jù)式審計(jì)是審計(jì)工作發(fā)展的大勢所趨。在數(shù)據(jù)互通的審計(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)跟蹤，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判，及時(shí)發(fā)現(xiàn)權(quán)力運(yùn)行中存在的問題。為此，高校信息中心應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，將全校各部門的信息統(tǒng)一起來建設(shè)信息平臺(tái)，為大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)施創(chuàng)造條件。同時(shí)應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)，加快構(gòu)建“業(yè)審融合”的審計(jì)信息系統(tǒng)，培養(yǎng)審計(jì)人員的信息化和數(shù)據(jù)式審計(jì)操作能力，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全流程信息化管理，提高審計(jì)效率。

（八）完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)體系

根據(jù)不同的審計(jì)對象、部門及崗位性質(zhì)，綜合考慮工作績效、貢獻(xiàn)度，有效結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，制定有針對性的評價(jià)指標(biāo)體系，能更好發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)鑒證職能。首先，應(yīng)綜合考慮崗位職責(zé)、決策機(jī)制等因素，準(zhǔn)確界定領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力范圍和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核評價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的依據(jù)。再者，根據(jù)高校實(shí)際情況，基于領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容、職責(zé)權(quán)力，堅(jiān)持“定量指標(biāo)和定性指標(biāo)相結(jié)合”原則，設(shè)計(jì)完整、科學(xué)、操作性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的指標(biāo)體系，科學(xué)評價(jià)學(xué)校各單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，提高其管理能力和水平[13]。

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［作者簡介：喬傳萍，高級會(huì)計(jì)師，碩士研究生，長期從事財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、審計(jì)管理實(shí)踐和理論研究工作。］

（責(zé)編：賈偉）