工程勘察企業(yè)研發(fā)經(jīng)費財務(wù)精細化核算與管理

摘要：科研對企業(yè)發(fā)展的重要性日益顯著，設(shè)置研發(fā)經(jīng)費輔助賬是高新企業(yè)證明研發(fā)費用真實性和準確性的有效途徑，但研發(fā)經(jīng)費的財務(wù)核算與管理有著一定的行業(yè)特性。從工程勘察企業(yè)科研活動特點出發(fā)，結(jié)合A公司研發(fā)經(jīng)費結(jié)構(gòu)不合理、與生產(chǎn)費用界線不清晰、開支內(nèi)容和時間與項目不匹配、人員人工費界定難等問題，提出了加強財務(wù)人員對生產(chǎn)活動的參與和與業(yè)務(wù)部門的聯(lián)系、強化研發(fā)經(jīng)費精細化預算與核算的措施建議。

關(guān)鍵詞：勘察企業(yè)；研發(fā)經(jīng)費；財務(wù)核算；精細化管理

0 引言

科研經(jīng)費是企業(yè)研發(fā)活動工作能否順利開展的基礎(chǔ)，是企業(yè)成長和進步的重要保障。根據(jù)國家高新技術(shù)企業(yè)認定相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集并設(shè)置研發(fā)費用輔助核算賬目。企業(yè)在實踐運營過程中需要建立完善的科研經(jīng)費管理制度，真實、完整地核算研發(fā)費用并實施有效管理，在合理享受稅收優(yōu)惠、應對各類檢查時做到有據(jù)可查，使研發(fā)費用真正成為企業(yè)增長的動力源泉，以此實現(xiàn)安全、穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展。

對于研發(fā)經(jīng)費核算和管理，劉運華[1]提出可以采取優(yōu)化研發(fā)管理方式、加強財稅人員培養(yǎng)、健全風險管理機制及增強內(nèi)部控制力度等措施；沈麗梅[2]對企業(yè)研發(fā)費用資本化與費用化提出了處理方法。潘俊華[3]探討了高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)人員專業(yè)水平、研發(fā)資金投入、研發(fā)項目管理等存在的問題和處理措施。王妍[4]從預算和制度管理上進行了探討。戴莉等[5]分析了公立醫(yī)院科研經(jīng)費管理存在的問題，提出對策，以期提高管理人員對科研經(jīng)費管理重要性的認識，確保醫(yī)院的科研經(jīng)費能夠被合理、高效、規(guī)范的使用。齊艷平[6]從審計視角分析了國家財政科研經(jīng)費使用存在的問題及其背后的動因，探討了確?？蒲薪?jīng)費用在刀刃上的整改糾偏措施。姜國安[7]、朱旺華[8]也從不角度對企業(yè)科研經(jīng)費在財務(wù)管理和財務(wù)核算中存在的問題和措施進行了探討?，F(xiàn)有的研究還沒有針對工程勘察設(shè)計企業(yè)，問題和措施大多停留在偏宏觀管理，不夠深入、系統(tǒng)和細化。工程勘察企業(yè)屬于知識密集型的科技型企業(yè)，是工程建設(shè)的“先行兵”，研究的是地球中的巖與土。巖土材料充滿不確定性，在實踐工作過程中常常需要在野外進行科研探索，以技術(shù)創(chuàng)新解決生產(chǎn)過程中復雜的技術(shù)難題。本文以A公司為例，對工程勘察企業(yè)研發(fā)經(jīng)費財務(wù)精細化核算與管理進行探討。

1 工程勘察企業(yè)科研活動特點

1．1 研發(fā)項目規(guī)模較小

雖然工程勘察企業(yè)的科技創(chuàng)新投入不斷增大，但是與科研院所相比，企業(yè)依靠生產(chǎn)維持生存，主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)，科技研發(fā)只是其提升競爭力的手段之一，在企業(yè)活動中占比低、覆蓋面小，實際參與的僅是部分技術(shù)人員。A公司2019年共21個研發(fā)項目，單個項目研發(fā)費用在1．63萬～155．93萬元，有10個項目小于40萬元，平均54．8萬元，共1 150．85萬元。A公司是某省內(nèi)最大的工程勘察企業(yè)，有專屬的研發(fā)部門，研發(fā)活動具有一定先進性、代表性，研發(fā)經(jīng)費投入在省內(nèi)同行中屬于較高梯隊，其他類似公司相對來說研發(fā)費用更少、項目更小。根據(jù)寧波市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局發(fā)布的公告，2021年政府投資建設(shè)科研計劃項目（其中包括工程勘察、設(shè)計、施工，有的是其中三者或二者的結(jié)合）34個，經(jīng)費最低的3．5萬元，最高的200萬元，平均58．9萬元。

1．2 研發(fā)項目與生產(chǎn)聯(lián)系密切

相比科研院所，勘察單位科研項目往往與生產(chǎn)結(jié)合密切，立項時立足于解決生產(chǎn)中的復雜疑難問題或在生產(chǎn)中遇到的技術(shù)問題，其研發(fā)項目動用的儀器設(shè)備不少與生產(chǎn)設(shè)備共用，研發(fā)人員與生產(chǎn)人員也經(jīng)常重疊。A公司2019—2020年36個研發(fā)項目，除寧波平原第四紀沉積環(huán)境研究、巖土工程信息化數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)建設(shè)和寧波地面沉降機理研究及應對措施分析3個項目外，其他33個項目均與地下管線探測、工程邊坡安全監(jiān)測、軌道交通工程勘察、地質(zhì)災害防治等實際生產(chǎn)相關(guān)，如解決了杭州軌道交通巖溶探測技術(shù)方法、超聲波精確探測寧波市政道路項目鋼質(zhì)地下管線的方法等。

1．3 科技研發(fā)傾向于短平快

工程勘察項目一般周期短，其中野外作業(yè)時間占比50%～70%，少則幾天，多則2～3個月，除非個別特別重大復雜項目。由于工程勘察項目的周期短，而且其服務(wù)對象是工程，為工程建設(shè)解決問題，所以其研發(fā)項目周期一般也短，通常在1年左右，研發(fā)目標較明確。A公司2019—2020年度36個研發(fā)項目，有23個項目在1年左右完成，10個項目達2年，3個項目由于研發(fā)項目負責人調(diào)動到外單位延期到3年，2021年寧波市政府投資建設(shè)科研項目34個，其中24個項目（約70%）給出的研發(fā)時間為1年?？蒲许椖慷唐娇焓枪こ炭辈斓捻椖恐芷诙碳敖鉀Q問題的工程服務(wù)屬性所決定。

2 A公司案例簡介

A公司是一家全國工程勘察先進單位、全國文明單位，在省內(nèi)外設(shè)有8個分公司、8個專業(yè)院（所），管理有全資子公司4家，設(shè)置有專門的研發(fā)機構(gòu)大師辦公室。現(xiàn)有職工500余人，其中中高級職稱人數(shù)占比69．3%，有全國工程勘察設(shè)計大師1人，省級工程勘察設(shè)計大師2人。擁有建筑工程設(shè)計甲級、工程勘察綜合類甲級、測繪甲級、地質(zhì)災害防治5項甲級、地基與基礎(chǔ)專業(yè)承包壹級、房屋建筑/市政公用工程監(jiān)理甲級、特種工程結(jié)構(gòu)補強/糾偏與平移專業(yè)承包、地基基礎(chǔ)檢測及室內(nèi)環(huán)境質(zhì)量檢測等40余項資質(zhì)。先后有160余項成果獲國家、?。ú浚┘壀?，獲得各類專利40多項。財務(wù)管理方面，除1家子公司外，全部實行會計集中核算，集中管理下屬各單位的財務(wù)，分公司及3家子公司僅設(shè)置報賬員，2022年集團完成產(chǎn)值11億元。A公司的研發(fā)經(jīng)費財務(wù)單獨核算起始于2018年，2019年、2020年正值高新企業(yè)培育階段，研發(fā)經(jīng)費3年按2年的目標完成，2021年獲得國家高新技術(shù)企業(yè)認定。

3 A公司研發(fā)經(jīng)費在財務(wù)核算中存在的問題

根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認定要求，研發(fā)費用歸集范圍包括人員人工費、直接投入費、折舊費用與長期待攤費、無形資產(chǎn)攤銷費、設(shè)計費、裝備調(diào)試與試驗費、委托外部研發(fā)費和其他費用。A公司目前在實踐運營過程中所承擔的科研項目的科研經(jīng)費主要是自籌資金，少量來自于國家或地方財政的科技專項撥款。A公司研發(fā)費用在不同報告中的列表情況見表1。

表1中研發(fā)經(jīng)費專項審計進行了調(diào)整，審計調(diào)減了不屬于項目期間的人員人工費、非研發(fā)人員的人員人工費、2019年未申報項目的人員人工費用；審計調(diào)減了超過項目期間的直接投入費用、無法認定與項目相關(guān)的直接投入費用；審計調(diào)減了無法認定與項目相關(guān)的折舊費和結(jié)構(gòu)不合理的折舊費。從中也發(fā)現(xiàn)研發(fā)經(jīng)費財務(wù)核算存在以下問題：

3．1 年度研發(fā)經(jīng)費結(jié)構(gòu)不合理

研發(fā)專項審計報告中A企業(yè)的企業(yè)年度研發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細見表2。

從表2不難看出，2019年、2020年這兩年人員人工費用占比達91%（其中2019年達98．7%），直接投入費用僅占比2．7%，不少費用項為0，結(jié)構(gòu)缺陷明顯。實際工程勘察研究活動中，要經(jīng)常進行現(xiàn)場和室內(nèi)的巖土分析測試，動用各種儀器設(shè)備，成果要進行評審驗收，直接投入費用、折舊費、試驗費和其他項可以進一步提高。3．2 研發(fā)與生產(chǎn)的界線不清晰

由于工程勘察企業(yè)研發(fā)與生產(chǎn)聯(lián)系密切，生產(chǎn)單位為了經(jīng)濟效益，主觀上最好既拿到生產(chǎn)費用又拿到重疊部分的研發(fā)費用，使費用混淆現(xiàn)象時有發(fā)生。財務(wù)部門則往往注重資金核算，難以進行用途核算，財務(wù)人員往往不了解科研項目進程和具體使用儀器設(shè)備，如對于設(shè)備折舊費，一是對于科研項目使用什么儀器設(shè)備，財務(wù)人員不了解；二是有些設(shè)備可能是多個研發(fā)項目共用，或與生產(chǎn)共用，財務(wù)人員沒法劃清，無法界定。財務(wù)部門往往憑借經(jīng)研發(fā)部門審查后的生產(chǎn)單位票據(jù)做賬，缺乏有效措施對研發(fā)經(jīng)費票據(jù)合理區(qū)分那些是生產(chǎn)發(fā)生的那些是研發(fā)的，這樣，研發(fā)部門的審查顯得尤為重要。A公司就是因為兩者界線的不清，2019年審計調(diào)減了無法認定與項目相關(guān)的直接投入費用、折舊費22．32萬元，此項金額看起來小，是因為前面分析的研發(fā)經(jīng)費結(jié)構(gòu)上的不合理關(guān)系導致，當結(jié)構(gòu)趨向合理時，研發(fā)費用與生產(chǎn)費用界線如果仍未劃清，其誤差將越來越大。

3．3 經(jīng)費開支內(nèi)容和時間與項目不匹配

工程勘察研發(fā)項目有時與多個生產(chǎn)項目相關(guān)，是多個生產(chǎn)項目的總結(jié)與驗證，項目名稱開票常常出現(xiàn)填寫的是實際的工程項目而不是研發(fā)項目，難以界定與科研項目的關(guān)系。有的項目已結(jié)題，但由于缺少溝通，仍然產(chǎn)生費用，導致時間不對應。A公司2020年專項審計調(diào)減了超過項目期間的直接投入費用30．04萬元，調(diào)減了超過項目期間的其他費用41．91萬元。

3．4 人員人工費用界定不精細

人員人工費用占企業(yè)研發(fā)經(jīng)費的比例大，勘察設(shè)計企業(yè)盡管是技術(shù)密集型企業(yè)，但是直接專門從事研發(fā)的專職人員往往不多，大部分為兼職，工作內(nèi)容往往與生產(chǎn)穿插進行，人員人工費用的劃分往往簡單粗獷，按月或按年確定工時，難以滿足各類稽查和審計要求，如何對其精細化核算是順利通過高新技術(shù)企業(yè)認定和復審及稅務(wù)稽查的最基礎(chǔ)、最重要工作。A公司專項審計報告中2019年、2020年調(diào)減的人員人工費用分別達到559．20和536．42萬元，主要是有部分上年度已完結(jié)項目人員人工費用、未申報項目研發(fā)人員人工費用、沒有精細劃分生產(chǎn)與研究的項目費用等。

4 研發(fā)經(jīng)費財務(wù)精細化核算與管理的建議

國家高新技術(shù)企業(yè)和國家稅務(wù)總局相關(guān)政策鼓勵企業(yè)加強研發(fā)活動，對如何滿足高新認定、加計扣除、會計準則、科技統(tǒng)計等提出了原則性的不同要求。通過分析A公司案例研發(fā)經(jīng)費財務(wù)核算與管理中存在的問題，結(jié)合勘察設(shè)計行業(yè)特點和A公司的實踐，本文提出一些細化的措施建議。

4．1 實行科研經(jīng)費的精細化預算

預算管理是經(jīng)費管理工作體系的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，實行研發(fā)經(jīng)費的精細化預算，在研發(fā)項目與生產(chǎn)項目結(jié)合進行時準確劃定二者費用具有重要的指導意義。工程勘察企業(yè)研發(fā)項目類型眾多，涉及軌道交通、跨海大橋、民用建筑、地下空間開發(fā)等不同的工程類型；涉及軟土、污染土、膨脹土等不同的巖土類型；涉及不同的地質(zhì)災害類型；涉及不同的細分專業(yè)類型，而且一個研發(fā)項目涉及多個專業(yè)，精確預算難度大。精細化預算的前提是在立項報告時明確參與研發(fā)的人員數(shù)量和工作時間、使用的儀器設(shè)備和時間、具體的測試化驗項目、項目研究過程中消耗的各種原材料與輔助材料等，然后按高新企業(yè)研發(fā)經(jīng)費的歸集范圍進行預算，要區(qū)別與科學技術(shù)系統(tǒng)項目的預算。在這個過程中，企業(yè)的財管部門就各項活動參與溝通與合作，對已經(jīng)確定的預算數(shù)值進行核對，充分發(fā)揮預算管理工作的先行性。

4．2 強化財務(wù)人員對單位生產(chǎn)活動的參與

財務(wù)部門一般是由專業(yè)的會計人員組成，他們對財務(wù)工作具有很強的專業(yè)能力，但是對勘察設(shè)計專業(yè)的研究工作所需的經(jīng)費用途往往難以進行合理判斷。工程勘察企業(yè)的項目往往在野外，研發(fā)活動大部分時間也在野外，財務(wù)人員應當熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)管理情況，到野外了解整個作業(yè)過程，了解工程勘察各類產(chǎn)品的特點。A公司在集團層面有資產(chǎn)財務(wù)部，分公司有單獨的財務(wù)報賬員，報賬員相對對自己分公司的業(yè)務(wù)較為熟悉，而集團財務(wù)會計大多數(shù)是見單做賬，每個月基本上重復做著相似的核算，沒有真正理解業(yè)務(wù)的性質(zhì)實質(zhì)。通過集團會計與分公司報賬員的輪崗，深入生產(chǎn)一線工地，參與科研項目的全過程，與技術(shù)人員交流學習，財務(wù)人員對研發(fā)經(jīng)費的核算慢慢做到心中有數(shù)、有的放矢。

4．3 加強財務(wù)部與其他部門間聯(lián)系溝通

財務(wù)人員不應該只埋頭做自己的專業(yè)工作而忽略與單位其他部門及同事的溝通與交流，要打破專業(yè)性的思維，多參加和旁聽各個部門的例會。無論是項目的驗收評審、技術(shù)研討，還是經(jīng)營工作總結(jié)，財務(wù)人員都應在時間和條件允許的情況下主動出擊，特別是經(jīng)常與研發(fā)部門交流溝通，了解項目研發(fā)進程，把各項目研發(fā)費用賬單及時告知研發(fā)管理部門與項目負責人；經(jīng)常與勞動人事部門聯(lián)系，了解研發(fā)人員變動情況等；與企業(yè)發(fā)展部等聯(lián)系，了解單位生產(chǎn)經(jīng)營情況等。

4．4 細化財務(wù)核算與管理

在科研工作開展期間的財務(wù)管理活動中，各級領(lǐng)導要認識到財務(wù)管理在科研項目研發(fā)過程中的意義，安排專門的財務(wù)人員負責與科研項目相關(guān)的財務(wù)事務(wù)，通過對財務(wù)人員進行相關(guān)培訓，提升其經(jīng)費管理與核算能力，提升經(jīng)費核算能力，減少活動經(jīng)費的損耗。

由于勘察企業(yè)研發(fā)活動的特殊性，如何對研發(fā)經(jīng)費的開支范圍進行科學而明晰的界定及準確的核算是勘察設(shè)計企業(yè)的一大難點?？辈炱髽I(yè)應根據(jù)單位科研項目的特點，在科研項目管理、研發(fā)輔助賬管理等辦法中明確開支范圍、標準，細化審批程序，在高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費歸集科目范圍“人員人工”“直接材料”“折舊與長期待攤”“設(shè)計”“裝備調(diào)試”“無形資產(chǎn)攤銷”“委托外部研究開發(fā)費用”“其他費用”等科目下，細化核算科目，每筆費用分項目核算，嚴格區(qū)分研發(fā)活動與生產(chǎn)經(jīng)營性活動產(chǎn)生的費用。如人員人工費用嚴格按參與研發(fā)的工時計算，目前A公司對每個研發(fā)人員按“天”考勤，特別是兼職人員，按“天”區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)營與研發(fā)工時，設(shè)置專項表格，先由研發(fā)人員自己填寫，再由研發(fā)中心負責人審查，然后送勞動人事部門計算人工費；設(shè)備折舊費嚴格按在本項目實際使用時間折舊，測試化驗費要求研發(fā)人員按實際研發(fā)需要的項目開票，對于某些設(shè)備、試驗項目與生產(chǎn)活動存在交叉重疊乃至共享共用時，則按實際使用按一定比例分攤，共享資料項目不計入研發(fā)支出。企業(yè)通過精細化、規(guī)范化的研發(fā)經(jīng)費歸集工作的持續(xù)改進，提升了分析風險防范能力，提高了財務(wù)管理水平。

5 結(jié)語

研發(fā)活動是工程勘察企業(yè)持續(xù)發(fā)展的源泉?？辈靻挝豢蒲谢顒哟嬖谘邪l(fā)項目規(guī)模小、經(jīng)費少、與生產(chǎn)活動結(jié)合密切、短平快等特點，研發(fā)經(jīng)費會計核算中存在界面不清、核算系統(tǒng)不科學、項目與內(nèi)容時間不匹配等問題。企業(yè)應當加強團隊意識，強化企業(yè)相關(guān)部門對科研項目的管理，細化經(jīng)費支出預算與核算，特別是細化研發(fā)活動和生產(chǎn)工作的操作界面，人員人工費按天考核、設(shè)備折舊費按項目按實際使用時間計算、測試試驗費用應在預算中明確分析項目等，要讓研發(fā)人員了解會計核算知識，讓財務(wù)人員了解生研發(fā)過程與相關(guān)知識，使研發(fā)經(jīng)費核算更加合理、合法、合規(guī)，為企業(yè)科研工作順利開展創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供支撐。

參考文獻

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收稿日期：2023-06-27

作者簡介：

潘寒珅，女，1993年生，本科，會計師，主要研究方向：公司財務(wù)。