企業(yè)數字化轉型對審計收費的影響

隨著信息技術的快速發(fā)展，企業(yè)經營管理越來越依賴信息系統(tǒng)和數字化平臺。通過數字化轉型，企業(yè)能夠有效提高運營效率、創(chuàng)新能力和市場競爭力等。然而，數字化轉型在為企業(yè)帶來發(fā)展機遇的同時，也帶來了一定的挑戰(zhàn)，如審計費用增加。因此，本文研究了企業(yè)數字化轉型對審計收費的影響，并對企業(yè)的審計工作提出了相應的建議，旨在助力企業(yè)更好地實現(xiàn)數字化轉型。

一、理論分析與研究假設

面對數字化轉型，企業(yè)審計工作可能會面臨一些新的挑戰(zhàn)，具體體現(xiàn)在以下兩個方面。一方面，對不熟悉信息技術的審計人員來說，理解和審計復雜的信息系統(tǒng)可能需要額外的培訓與資源投入，這就需要花費更多的時間和精力來完成審計工作，從而增加了審計費用。另一方面，由于信息系統(tǒng)可能面臨系統(tǒng)故障、數據丟失或篡改等風險，因此，審計人員需要評估系統(tǒng)的可靠性和完整性，以提高財務數據的準確性和可信度。這也就意味著審計人員需要實施額外的審計程序，從而增加了工作量和時間成本。

此外，企業(yè)數字化轉型還可能對審計工作產生積極影響。例如，信息化有助于審計人員更加便捷地訪問和分析企業(yè)的財務數據。通過數字化的財務系統(tǒng)和電子化的文檔存檔，審計人員可以直接從系統(tǒng)中提取數據，并快速進行分析和比對，大大提高了審計人員獲取必要信息的效率，節(jié)省了時間和人力成本。

基于以上分析，本文提出了研究假設：

H：企業(yè)數字化轉型程度與審計費用存在顯著的正相關關系。

二、研究設計

（一）樣本選取與數據來源

本文以2010—2020年滬深A股上市公司相關財務數據為初始研究樣本，對所選變量均進行了1%分位的雙側winsorize處理，最終得到15498個有效觀測數據。數據均來源于國泰安CSMAR經濟金融研究數據庫。

（二）變量定義

1.被解釋變量

審計費用（Aufe）。筆者參考了王世歡的研究，收集了上市公司的年度審計費用相關數據，并取其自然對數作為上市公司審計費用的衡量指標。

2.解釋變量

數字化轉型（Digi）。筆者參考了吳非對數字化轉型指標的劃分依據和統(tǒng)計方法，通過逐行讀取年報數據，獲取了代表企業(yè)數字化轉型程度的詞頻數量作為上市公司數字化轉型的衡量指標。

3.控制變量

筆者借鑒了鄧芳的研究方法，選取了企業(yè)規(guī)模、資產負債率、企業(yè)盈利水平、獨立董事比例、產權性質、十大事務所作為控制變量。同時引入了年份虛擬變量和行業(yè)虛擬變量，以控制年份固定效應和行業(yè)固定效應，降低年度變化和行業(yè)之間發(fā)展水平差異對企業(yè)決策行為的影響。其中，企業(yè)規(guī)模以年總資產的自然對數來衡量；資產負債率以年末總負債與年末總資產的比值來衡量；企業(yè)盈利水平以凈利潤與總資產平均余額的比值來衡量；獨立董事比例以獨立董事人數與董事人數比值來衡量；針對產權性質，國有企業(yè)取值為1、非國有企業(yè)取值為0；針對十大會計師事務所，十大會計師事務所取值為1、非十大會計師事務所取值為2。

（三）模型構建

三、實證分析

（一）基準回歸分析

在控制年份固定效應與行業(yè)固定效應的基礎上，筆者分別研究了在不加入控制變量和加入控制變量的條件下，企業(yè)數字化轉型與審計費用之間的關系。研究結果顯示，無論是否加入控制變量，企業(yè)數字化轉型均在1%的水平下與審計費用存在顯著的正相關關系（見表1），由此驗證了H。

由表1數據可知，數字化轉型對審計費用具有顯著的正面影響，即企業(yè)數字化轉型程度越高，收取的審計費用也越高。這是因為在數字化轉型下，企業(yè)業(yè)務與數據變得更加復雜，審計人員需要增加審計程序來確保數據的合規(guī)性、安全性與完整性。

（二）穩(wěn)健性檢驗

1.工具變量法

考慮到數字化轉型程度與審計費用之間可能因存在雙向因果關系而產生內生性問題。為此，本文采用了行業(yè)內其他企業(yè)數字化轉型的均值和滯后一期的企業(yè)數字化轉型作為工具變量。筆者對所選取的工具變量進行了“弱工具變量F檢驗”，檢驗結果表明，工具變量的F值大于10，說明工具變量選擇合理?；貧w結果與基準回歸結果一致。

2.替換解釋變量

本文參考了趙宸宇的做法，用“數字技術應用、互聯(lián)網商業(yè)模式、智能制造、現(xiàn)代信息系統(tǒng)”四個維度的99個數字化相關詞頻來衡量企業(yè)數字化轉型。所有核心變量的顯著性和回歸系數的符號均與前文一致，表明研究結論較可靠。

3.PSM檢驗分析

筆者以Logit模型逐年估算出每家企業(yè)進行數字化轉型程度的傾向得分，將實施數字化轉型與未實施數字化轉型的企業(yè)進行了匹配，重新對本文主檢驗模型進行了回歸。關鍵自變量企業(yè)數字化轉型的顯著性和回歸系數的符號均與前文一致。

（三）異質性分析

企業(yè)類型不同，數字化轉型對審計費用的影響程度也有所不同，如國有企業(yè)和非國有企業(yè)數字化轉型對審計費用的影響也不同；會計師事務所水平不同，收取的審計費用也不同；企業(yè)規(guī)模不同，數字化轉型對審計費用影響的程度也有所不同。因此，為了驗證上述三個影響機制，筆者將對這種異質性進行檢驗。異質性檢驗結果如表2所示。

由表2數據可知，國有企業(yè)、十大會計師事務所、大規(guī)模企業(yè)的回歸系數顯著為正，小規(guī)模企業(yè)的回歸系數顯著程度略低。這說明與民營企業(yè)相比，國有企業(yè)在組織結構、業(yè)務范圍和監(jiān)管要求等方面具有特殊性，審計的復雜性和風險較高，審計費用也顯著增加；十大會計師事務所往往審計能力更強、經驗更豐富，能夠更好地適應數字化轉型帶來的挑戰(zhàn)，因此收取的審計費用可能會更高；規(guī)模較大的企業(yè)往往業(yè)務范圍較廣、業(yè)務量較大，在數字化轉型過程中需要投入更多的資源來完成審計工作，審計費用也會更高。

四、相關建議

企業(yè)通過建立高效的內部控制機制和信息披露機制，不僅可以確保財務數據的準確性、及時性和可靠性，有利于風險管理和內部審計，還可以提高信息系統(tǒng)的安全性和可追溯性，為審計人員提供高質量的財務信息，從而降低審計風險。

在選擇會計師事務所時，企業(yè)既需要綜合考慮會計師事務所的專業(yè)能力、經驗和價格等因素，還需要與會計師事務所建立良好的合作關系，定期進行溝通和反饋，以確保審計工作的順利進行，有效管理審計費用。

由于數字化轉型可能帶來較多未知的挑戰(zhàn)和風險，因此，企業(yè)應加強財務管理、信息披露和合規(guī)性審查等。通過建立健全內部控制機制和風險管理機制，企業(yè)可以有效降低審計風險，減少審計工作量，提高審計效率和準確性。

五、結語

綜上所述，企業(yè)數字化轉型對審計收費產生重要影響。由于企業(yè)數字化轉型加大了審計的難度，因此，數字化轉型程度越高，審計收費也越高。此外，企業(yè)在數字化轉型過程中也面臨著諸多風險與挑戰(zhàn)，企業(yè)管理者應做好前瞻性規(guī)劃，建立健全內部控制機制和風險管理機制，將企業(yè)數字化轉型與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃緊密結合，從而提高企業(yè)的核心競爭力，實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展。

（作者單位：湖南工業(yè)大學經濟與貿易學院）