基于平衡計(jì)分卡的行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理探究

平衡計(jì)分卡源于20世紀(jì)90年代初期，由Robert Kaplan與David Norton首次提出，起初主要用于績效考核。隨著時(shí)間的推進(jìn)，平衡計(jì)分卡已不再是單一的績效考核工具，而逐漸發(fā)展成為組織的戰(zhàn)略管理工具。在發(fā)展初期，平衡計(jì)分卡主要用于修正傳統(tǒng)績效評價(jià)系統(tǒng)過于重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的問題。Kaplan與Norton認(rèn)為，盡管財(cái)務(wù)維度很重要，但它只能衡量過去的績效，而難以評估未來的績效。因此，他們又引入了其他三個維度——客戶維度、內(nèi)部流程維度、學(xué)習(xí)與成長維度，以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)維度的缺陷。之后大量的實(shí)證研究和實(shí)踐應(yīng)用均證明，平衡計(jì)分卡不僅可以提供更全面的績效評價(jià)視角，還有助于組織做出正確的戰(zhàn)略決策，實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

一、平衡計(jì)分卡的組成與應(yīng)用

（一）核心組成部分與指標(biāo)

平衡計(jì)分卡以財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部流程維度、學(xué)習(xí)與成長維度四個核心維度為基礎(chǔ)，以確保組織的績效評估與管理更加均衡、全面。其中，財(cái)務(wù)維度主要關(guān)注的是如何為股東創(chuàng)造價(jià)值，反映組織的經(jīng)濟(jì)成果與投資價(jià)值提升等問題；客戶維度主要關(guān)注組織在目標(biāo)市場中的地位與客戶滿意度，體現(xiàn)了組織與客戶之間的關(guān)系；內(nèi)部流程維度主要關(guān)注那些對客戶和股東至關(guān)重要的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，如創(chuàng)新流程、運(yùn)營流程和后勤服務(wù)流程等，這些流程會直接影響組織的績效，有助于組織優(yōu)化內(nèi)部運(yùn)作；學(xué)習(xí)與成長維度重視組織的創(chuàng)新能力和員工的發(fā)展，不僅重視考察員工的崗位適配度和學(xué)習(xí)能力，還關(guān)注員工未來的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（二）平衡計(jì)分卡的應(yīng)用

在商業(yè)組織中，無論是制造業(yè)還是服務(wù)業(yè)，平衡計(jì)分卡都被用作重要的戰(zhàn)略管理工具。制造業(yè)常采用平衡計(jì)分卡來優(yōu)化生產(chǎn)流程、降低生產(chǎn)成本和提高產(chǎn)品質(zhì)量。而在服務(wù)業(yè)尤其是金融、咨詢和技術(shù)行業(yè)，平衡計(jì)分卡經(jīng)常被用于維護(hù)客戶關(guān)系、提高服務(wù)創(chuàng)新能力和促進(jìn)人才發(fā)展等方面。同時(shí)，平衡計(jì)分卡又在非公共部門和營利組織內(nèi)得到廣泛運(yùn)用。與商業(yè)組織相比，公共部門和非營利組織更重視社會影響力和持續(xù)發(fā)展。例如，教育機(jī)構(gòu)會更關(guān)注學(xué)生滿意度、教學(xué)質(zhì)量和教研成果等；醫(yī)療機(jī)構(gòu)會更關(guān)注患者滿意度、治療效果和醫(yī)療創(chuàng)新等；慈善機(jī)構(gòu)或環(huán)保團(tuán)體則更關(guān)注項(xiàng)目影響、公眾參與度和資金使用效率等。此外，平衡計(jì)分卡也有助于跨國公司和全球化企業(yè)建立統(tǒng)一的績效評估體系，使處于不同文化、法律法規(guī)、市場環(huán)境下的各個子公司或業(yè)務(wù)部門的戰(zhàn)略目標(biāo)與總部戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致。

二、選擇平衡計(jì)分卡作為績效評價(jià)工具的原因

績效評價(jià)一直是組織管理的核心議題，組織選擇平衡計(jì)分卡作為績效評價(jià)工具，一方面，因?yàn)椴糠謧鹘y(tǒng)的績效管理工具過于側(cè)重財(cái)務(wù)指標(biāo)，如利潤率、股息收益率和資產(chǎn)回報(bào)率等，不利于組織預(yù)測未來的績效并制定未來發(fā)展戰(zhàn)略。而平衡計(jì)分卡的出現(xiàn)打破了這一局面。平衡計(jì)分卡通過引入非財(cái)務(wù)維度，構(gòu)建了多維度的績效評價(jià)體系，為組織提供了更為全面的績效視角，使績效評估和管理更加科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)；另一方面，行政事業(yè)單位與傳統(tǒng)的商業(yè)組織在目標(biāo)設(shè)定、運(yùn)營模式及責(zé)任和義務(wù)等方面也存在顯著差異，它們往往更注重社會效益而非純粹的財(cái)務(wù)回報(bào)，因此很多傳統(tǒng)的基于財(cái)務(wù)指標(biāo)的績效評價(jià)工具并不適用。此外，平衡計(jì)分卡還具有較強(qiáng)的靈活性，行政事業(yè)單位可以根據(jù)自身實(shí)際情況和需求進(jìn)行個性化定制。不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段的行政事業(yè)單位均可根據(jù)自身獨(dú)特的戰(zhàn)略目標(biāo)來調(diào)整和設(shè)定相關(guān)的績效指標(biāo)。

三、基于平衡計(jì)分卡的行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理模型

（一）關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）的設(shè)定

KPI是衡量組織在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和愿景方面的量化指標(biāo)，與組織的長期目標(biāo)和短期目標(biāo)相一致。從財(cái)務(wù)維度出發(fā)，由于行政事業(yè)單位往往更加注重社會效益而非經(jīng)濟(jì)效益的最大化，因此，其財(cái)務(wù)KPI應(yīng)包括預(yù)算執(zhí)行率、資金使用效率或公共項(xiàng)目的投資回報(bào)率等。從客戶維度出發(fā)，行政事業(yè)單位的“客戶”通常是公眾或特定的群體，與之相關(guān)的KPI應(yīng)包括服務(wù)滿意度、受益人數(shù)或特定項(xiàng)目的受益程度等。從內(nèi)部流程維度來看，行政事業(yè)單位的工作效率至關(guān)重要，相關(guān)的KPI應(yīng)包括服務(wù)交付時(shí)間、流程簡化的程度或數(shù)字化建設(shè)進(jìn)度等。學(xué)習(xí)與成長維度對行政事業(yè)單位同樣重要，與此相關(guān)的KPI應(yīng)反映組織的創(chuàng)新能力、員工的培訓(xùn)與發(fā)展、知識管理的效果等，如員工培訓(xùn)天數(shù)、新策略實(shí)施頻率或知識共享活躍度等。

（二）指標(biāo)的權(quán)重分配與目標(biāo)設(shè)定

在基于平衡計(jì)分卡的行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理模型中，指標(biāo)的權(quán)重分配與目標(biāo)設(shè)定具有重要意義，直接影響著組織戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行效果。權(quán)重分配不僅反映了各維度在實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略目標(biāo)中的重要性，還有利于合理分配公眾注意力資源。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的使命、愿景和戰(zhàn)略目標(biāo)來確定權(quán)重分配。例如，以社會服務(wù)為主的行政事業(yè)單位，客戶維度的權(quán)重應(yīng)相對較高，有助于組織為公眾提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；而以技術(shù)研發(fā)為主的行政事業(yè)單位，學(xué)習(xí)與成長維度可以被賦予更高的權(quán)重，以提高組織創(chuàng)新能力，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。

此外，在設(shè)定目標(biāo)時(shí)，行政事業(yè)單位要富有遠(yuǎn)見，同時(shí)還要使目標(biāo)具有挑戰(zhàn)性和可操作性。同時(shí)，目標(biāo)應(yīng)是明確的、可衡量的，并設(shè)有明確的時(shí)間期限，以便進(jìn)行績效評估和反饋。隨著外部環(huán)境的變化和組織策略的調(diào)整，權(quán)重分配與目標(biāo)設(shè)定也需要進(jìn)行定期更新和調(diào)整，以確保行政事業(yè)單位的績效管理系統(tǒng)始終與總體戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，從而獲得各部門和利益相關(guān)者的支持。

四、行政事業(yè)單位平衡計(jì)分卡實(shí)施存在的問題與應(yīng)對策略

（一）組織文化對成員接受程度的影響

組織文化是一套內(nèi)隱的價(jià)值觀和行為規(guī)范，影響著組織成員的行為模式和決策方式。對習(xí)慣安于現(xiàn)狀和缺乏變革動力的組織，引入平衡計(jì)分卡這一創(chuàng)新工具可能會遭遇重重阻礙：一方面，部分行政事業(yè)單位的管理人員存在一定的官僚主義，強(qiáng)調(diào)固定流程，反對創(chuàng)新和變革，引入平衡計(jì)分卡可能會遇到阻礙；另一方面，部分行政事業(yè)單位的工作人員可能習(xí)慣于傳統(tǒng)的、以任務(wù)完成為導(dǎo)向的績效評價(jià)方式，難以理解平衡計(jì)分卡中的多維度評價(jià)模式，從而影響平衡計(jì)分卡的建立和實(shí)施質(zhì)量。

因此，在實(shí)施平衡計(jì)分卡時(shí)，首先，行政事業(yè)單位需要全面評估組織文化，明確現(xiàn)有文化中的推動因素或阻礙因素。其次，行政事業(yè)單位可以通過培訓(xùn)、溝通和引導(dǎo)等方式，來打造鼓勵創(chuàng)新和變革的組織文化。最后，行政事業(yè)單位應(yīng)對員工進(jìn)行持續(xù)的教育和培訓(xùn)，使員工充分理解和掌握平衡計(jì)分卡的概念與應(yīng)用方法。只有當(dāng)組織文化、成員的接受度與平衡計(jì)分卡相互契合時(shí)，平衡計(jì)分卡才能在行政事業(yè)單位中發(fā)揮最大效用。

（二）數(shù)據(jù)收集、分析的難點(diǎn)

行政事業(yè)單位在實(shí)施平衡計(jì)分卡時(shí)，數(shù)據(jù)收集和分析環(huán)節(jié)存在著諸多問題。一方面，與商業(yè)企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的數(shù)據(jù)來源通常更加分散和非結(jié)構(gòu)化，且涉及多個部門，而這些部門在數(shù)據(jù)記錄和存儲方式上可能存在差異，導(dǎo)致各部門數(shù)據(jù)不一致或冗余。對非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，特別是與客戶、內(nèi)部流程和學(xué)習(xí)與成長等維度相關(guān)的數(shù)據(jù)，可能具有較強(qiáng)的主觀性。例如，客戶滿意度和員工培訓(xùn)效果難以用數(shù)字來量化，且容易受到多種因素（如問卷設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)采集方式和時(shí)間點(diǎn)等）的影響。另一方面，行政事業(yè)單位可能缺乏專業(yè)人員來進(jìn)行深入的數(shù)據(jù)分析。盡管平衡計(jì)分卡強(qiáng)調(diào)了各維度之間的關(guān)聯(lián)性，但如何從海量數(shù)據(jù)中挖掘數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性仍然是一項(xiàng)巨大挑戰(zhàn)。

因此，在實(shí)施平衡計(jì)分卡時(shí)，首先，行政事業(yè)單位需要建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，以確保數(shù)據(jù)的一致性、完整性和可訪問性。其次，針對非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的主觀性問題，行政事業(yè)單位可以采用多種數(shù)據(jù)收集方法，并結(jié)合定性法和定量法進(jìn)行分析，以提高數(shù)據(jù)的可靠性。最后，行政事業(yè)單位可以通過引入外部專家資源或進(jìn)行內(nèi)部培訓(xùn)等方式來提高內(nèi)部員工的數(shù)據(jù)分析能力。

（三）持續(xù)改進(jìn)的必要性及方法

行政事業(yè)單位需要持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化平衡計(jì)分卡，以確保平衡計(jì)分卡能夠適應(yīng)環(huán)境變化，始終與組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、發(fā)展需求保持一致。首先，隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位的戰(zhàn)略方向、資源分配和團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)也可能發(fā)生變化，這就要求組織應(yīng)持續(xù)更新平衡計(jì)分卡。如果平衡計(jì)分卡的績效指標(biāo)、權(quán)重分配或戰(zhàn)略目標(biāo)始終不變，就可能導(dǎo)致平衡計(jì)分卡與運(yùn)營實(shí)際情況相脫節(jié)。其次，為進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)，行政事業(yè)單位應(yīng)定期評估平衡計(jì)分卡的績效數(shù)據(jù)，分析績效數(shù)據(jù)與預(yù)期目標(biāo)之間的差距，識別可能存在的問題。最后，行政事業(yè)單位各部門及利益相關(guān)者應(yīng)定期溝通，收集員工對平衡計(jì)分卡的反饋和改進(jìn)建議，以確保平衡計(jì)分卡滿足實(shí)際工作需求。

五、結(jié)語

平衡計(jì)分卡為行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理評價(jià)提供了新的思路，通過不斷調(diào)整、完善和改進(jìn)，平衡計(jì)分卡與組織的戰(zhàn)略目標(biāo)、文化和運(yùn)營實(shí)際將會緊密契合，從而為行政事業(yè)單位的發(fā)展提供有力支撐，使行政事業(yè)單位能夠更好地服務(wù)于公眾，為建設(shè)和諧、高效的社會作出積極貢獻(xiàn)。

（第一作者敬志紅，通訊作者周珂；作者單位：湖南農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院）