會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制中存在的問題與對策

近年來，作為資本市場“看門人”的會計師事務(wù)所暴雷事件頻繁發(fā)生，再加上大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展和財務(wù)會計信息透明度的提高，導致各利益相關(guān)者對審計行業(yè)的信任度降低，會計師事務(wù)所面臨著嚴重的信任危機。與此同時，財政部、國資委、銀保監(jiān)會等部門對提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量提出了新的要求。然而，由于缺乏完善的審計質(zhì)量控制制度，我國部分會計師事務(wù)所目前的審計質(zhì)量不高，并存在一些風險隱患。因此，除了外部監(jiān)管外，會計師事務(wù)所也要不斷剖析自身審計質(zhì)量控制中存在的問題，并采取措施提高審計質(zhì)量，增強自律性、公正性和專業(yè)化水平，以維護市場經(jīng)濟秩序。

一、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制中存在的問題

（一）流程方面

第一，會計師事務(wù)所目前尚未建立完善的風險評估體系，對被審計單位內(nèi)部控制的檢查與評價不到位；第二，會計師事務(wù)所實質(zhì)性測試程序執(zhí)行不當，如監(jiān)盤程序執(zhí)行不到位、未實施函證程序等，且規(guī)范性不足，隨意性較大；第三，會計師事務(wù)所未建立完善的質(zhì)量控制體系，業(yè)務(wù)指導、監(jiān)督、復核工作不到位。以上問題都會影響審計工作的有效性，增加審計風險，從而影響審計質(zhì)量。

（二）人力資源方面

1.注冊會計師的獨立性缺失

會計師事務(wù)所或注冊會計師與被審計單位之間存在可能影響獨立性的其他關(guān)系，從而出具不實報告，導致投資者的信任度降低。在一般情況下，會計師事務(wù)所及注冊會計師不僅為被審計單位提供審計業(yè)務(wù)，還提供非審計業(yè)務(wù)，如非審計鑒證業(yè)務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢服務(wù)等，并從中獲取高額報酬。如果會計師事務(wù)所及注冊會計師參與了被審計單位的管理與決策工作，那么在審計過程中可能會帶有偏見，進而做出錯誤判斷。

2.注冊會計師的職業(yè)道德不高與專業(yè)勝任能力不足

在數(shù)字化時代，數(shù)字化轉(zhuǎn)型對注冊會計師提出了更高的職業(yè)道德要求與專業(yè)勝任能力要求。執(zhí)業(yè)時間較長的注冊會計師雖然具有豐富的審計經(jīng)驗，但難以適應審計行業(yè)的快節(jié)奏；執(zhí)業(yè)時間較短的注冊會計師雖然靈活性較強，但缺乏審計實踐經(jīng)驗?？傮w來說，在數(shù)字化時代，部分注冊會計師的審計業(yè)務(wù)能力不強，綜合分析能力較弱，甚至缺乏風險意識與職業(yè)懷疑精神，未對被審計單位提供的審計證據(jù)做出審慎評價，從而出具不實報告。

（三）技術(shù)支持方面

推動數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟深度融合是我國經(jīng)濟發(fā)展的一大目標。但我國部分會計師事務(wù)所目前尚未構(gòu)建完善的審計信息系統(tǒng)，也未積極應用區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)來輔助審計過程，導致注冊會計師難以快速識別被審計單位的內(nèi)部控制風險及重大錯報風險。

（四）溝通方面

1.會計師事務(wù)所內(nèi)部溝通不足

會計師事務(wù)所內(nèi)部溝通的目的是搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，確保信息的真實性、有效性，并實現(xiàn)信息共享，為注冊會計師做出正確的審計決策提供支持。然而，會計師事務(wù)所承包的業(yè)務(wù)往往需要由多個部門配合完成，包括項目組內(nèi)部人員的溝通，項目組人員與獨立復核人員、技術(shù)合伙人、管理合伙人、風險管理委員會的溝通，因此，一旦溝通不及時，信息得不到共享，就會阻礙審計工作的順利進行。

2.會計師事務(wù)所與被審計單位溝通不足

會計師事務(wù)所與被審計單位的溝通貫穿整個審計過程。在審計準備階段、現(xiàn)場實施階段、報告完成階段，會計師事務(wù)所都需要與被審計單位的治理層、管理層進行溝通。然而，由于信息不對稱，被審計單位可能會隱瞞關(guān)鍵信息，使會計師事務(wù)所無法準確、全面地了解被審計單位的業(yè)務(wù)狀況和內(nèi)部控制情況；會計師事務(wù)所可能因?qū)徲嫵绦蛄饔谛问交蜃陨愍毩⑿圆蛔愣趯徲嬤^程中難以發(fā)現(xiàn)存在的問題，甚至沒有與被審計單位進行充分的溝通，最終導致審計質(zhì)量不佳。

3.會計師事務(wù)所與其他方溝通不足

部分企業(yè)通過頻繁更換會計師事務(wù)所的方式，以防止財務(wù)造假行為被發(fā)現(xiàn)，如果后任注冊會計師未與前任注冊會計師進行必要溝通，就難以識別出隱藏的風險因素，導致審計風險增加。即使企業(yè)未頻繁更換會計師事務(wù)所，出于職業(yè)謹慎性，后任注冊會計師也應與前任注冊會計師進行溝通，在溝通中獲取有效信息，以降低審計失敗的概率。

二、提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的對策

（一）完善會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制體系

會計師事務(wù)所可從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、督導、咨詢、監(jiān)控等方面構(gòu)建質(zhì)量控制體系。具體構(gòu)建流程如下：在前期控制環(huán)節(jié)，會計師事務(wù)所應做好審前準備工作，嚴格履行審計監(jiān)督職責，深入調(diào)查被審計單位的管理情況與財務(wù)狀況，確保審計方案切實可行；在人員控制環(huán)節(jié)，會計師事務(wù)所應根據(jù)審計任務(wù)特點，選派具有相關(guān)行業(yè)審計經(jīng)驗的注冊會計師負責，合理配置人力資源；在過程控制環(huán)節(jié)，注冊會計師應通過記錄或文件檢查、控制測試、風險評估等手段來檢查與評價被審計單位的內(nèi)部控制情況，利用函證、監(jiān)盤、詢問、觀察、分析程序、細節(jié)測試、表外事項核實、重要性和錯報評價等實質(zhì)性測試程序來獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，為發(fā)表審計意見提供依據(jù)；在進度控制環(huán)節(jié)，會計師事務(wù)所應建立良好的溝通協(xié)調(diào)機制，及時向被審計單位反饋審計過程中發(fā)現(xiàn)的重要問題；在報告控制環(huán)節(jié)，會計師事務(wù)所應實施嚴格的項目質(zhì)量復核制度，先由項目負責人對審計工作底稿進行復核，再交業(yè)務(wù)總監(jiān)和業(yè)務(wù)合伙人進行二次與三次復核，審核完成后，相關(guān)審計工作底稿與審計報告交由質(zhì)量控制部門進行最后復核，通過多層復核，層層把關(guān)，嚴格控制審計風險，以提高審計質(zhì)量。

（二）提高審計人員的職業(yè)道德與審計業(yè)務(wù)能力

審計人員是影響審計行業(yè)發(fā)展的最重要因素之一。首先，會計師事務(wù)所要完善注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范體系，提高其獨立性，培養(yǎng)其職業(yè)審慎理念，通過線上、線下等多種形式對審計人員進行培訓教育。必要時，會計師事務(wù)所還可以采取公開個人信用記錄、與員工獎懲掛鉤的方式，來約束審計人員的行為。其次，審計人員要不斷提高專業(yè)勝任能力，積極參與各種信息知識培訓，提高自身在大數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)型背景下的審計運用能力，并注重增強風險防范意識，采取有效方法應對審計風險，以提高審計質(zhì)量。最后，在承接業(yè)務(wù)時，會計師事務(wù)所要考慮行業(yè)性質(zhì)，審計人員的年齡、性格、特長等，實現(xiàn)人力資源的合理配置，發(fā)揮團隊效用，不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)、政治思想素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（三）重視審計技術(shù)方法的開發(fā)運用

首先，會計師事務(wù)所應加大對審計信息系統(tǒng)的投入，適時引入IT審計團隊，在滿足操作條件且不違反保密原則的情況下使用審計軟件以提高審計效率。其次，會計師事務(wù)所應建立行業(yè)數(shù)據(jù)庫，并通過應用區(qū)塊鏈技術(shù)來確保數(shù)據(jù)收集的完整性與準確性；通過優(yōu)化分析性程序、減少函證程序來縮短審計周期，降低審計成本與審計風險，提高審計質(zhì)量。最后，會計師事務(wù)所要應用云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)，積極審閱中注協(xié)的風險提示，分析被審計單位被問詢的次數(shù)與內(nèi)容等，以降低審計風險。

（四）建立健全對內(nèi)對外的溝通機制

1.完善對內(nèi)對外的溝通機制

對內(nèi)，會計師事務(wù)所項目組內(nèi)部應建立高效的會議與工作匯報機制，明確任務(wù)分配，分工開展審計工作。例如：采用線上與線下相結(jié)合的會議形式，匯報前日或當日工作中遇到的問題，溝通項目進程，討論擬完成事項；業(yè)務(wù)合伙人現(xiàn)場答疑，統(tǒng)一共性問題的處理意見，形成重要事項備忘錄，以有效控制審計全過程。

對外，首先，會計師事務(wù)所在與被審計單位進行溝通交流時應充分、及時地獲取審計資料。例如：通過被審計單位的財務(wù)共享平臺，獲取圖片及視頻資料；現(xiàn)場驗證權(quán)證、票據(jù)、會議紀要、合同、報告原件等重要證據(jù)的原件等。同時，在前期準備階段、現(xiàn)場實施階段、報告完成階段，會計師事務(wù)所均應就審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題、特殊事項及時與被審計單位溝通解決，避免因溝通不暢或重復溝通而導致的審計質(zhì)量問題。其次，對復雜問題或重要事項，會計師事務(wù)所應積極與國資委等監(jiān)管部門進行溝通，以降低審計風險，提高審計質(zhì)量。最后，通過與前任注冊會計師進行充分溝通，會計師事務(wù)所能夠獲取前期資料，提高審計質(zhì)量和審計效率，防范審計風險。

2.建立透明度報告制度

會計師事務(wù)所與社會公眾的信息溝通也尤為重要。會計師事務(wù)所可以通過建立透明度報告制度，來加強利益相關(guān)者對會計師事務(wù)所的監(jiān)督，提高會計師事務(wù)所的審計服務(wù)水平。正式、透明的對外報告制度，在一定程度上能夠增強會計師事務(wù)所及注冊會計師的責任感，有助于推動會計師事務(wù)所的良性運轉(zhuǎn)，提高審計質(zhì)量。

三、結(jié)語

隨著審計行業(yè)的不斷發(fā)展，審計質(zhì)量問題日益成為利益相關(guān)者與監(jiān)管機構(gòu)關(guān)注的重點，關(guān)系著審計行業(yè)的生存與發(fā)展。審計質(zhì)量可以反映會計師事務(wù)所的審計服務(wù)水平，因此做好審計質(zhì)量控制至關(guān)重要。會計師事務(wù)所應通過完善質(zhì)量控制體系、提高審計人員的職業(yè)道德與專業(yè)勝任能力、重視先進審計技術(shù)的開發(fā)與運用、建立健全溝通機制等手段，以不斷提高審計質(zhì)量，為經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

（作者單位：湖南科技大學）