論新時(shí)期建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善

摘 要：隨著現(xiàn)代建筑業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制變得越來(lái)越重要，它不僅是確保企業(yè)高效、規(guī)范運(yùn)作的基礎(chǔ)，更是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、維持可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。本文從建筑企業(yè)內(nèi)部控制的重要性出發(fā)，深入探討了建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的關(guān)鍵要素，包括良好的控制環(huán)境和企業(yè)文化、全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制、暢通的信息溝通與協(xié)作、合理的人力資源管理等，并就當(dāng)前建筑企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐過(guò)程中存在的問(wèn)題提出了具體的應(yīng)對(duì)策略，以期為建筑企業(yè)提供有效的指導(dǎo)和建議，幫助其在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中提升內(nèi)部控制能力和水平，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；內(nèi)部控制；項(xiàng)目管理

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，建筑行業(yè)面臨著前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制是保障企業(yè)管理有效、高效和合規(guī)的重要手段，對(duì)于推動(dòng)建筑企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。在新時(shí)期背景下，建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建不僅僅是一項(xiàng)任務(wù)，更是一項(xiàng)必然的需求。面對(duì)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，建筑公司必須以推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展為主題建立健全的內(nèi)部控制體系，從公司治理層面到各業(yè)務(wù)流程層面均制定完善的內(nèi)部控制制度和必要的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，以確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)規(guī)范、透明和安全。

一、新時(shí)期建筑企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

第一，建筑企業(yè)涉及大量的資金、物資和設(shè)備，這些是企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，企業(yè)可以有效地防止資產(chǎn)流失、被盜或被非法挪用，確保資產(chǎn)安全和完整[1]?；趦?nèi)部控制，建立健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范機(jī)制，不僅可以幫助企業(yè)識(shí)別、評(píng)估和管理這些風(fēng)險(xiǎn)，確保項(xiàng)目按計(jì)劃順利進(jìn)行，減少成本超支、進(jìn)度延誤等問(wèn)題，還能規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程、提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開展。第二，建筑項(xiàng)目通常需要大量的資金投入，企業(yè)需要確保資金合理使用，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制可以建立規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)對(duì)資金流動(dòng)的監(jiān)控和審計(jì)，確保資金得到安全使用。通過(guò)規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程，還能進(jìn)一步提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，為企業(yè)決策提供可靠的依據(jù)，幫助企業(yè)做出正確的決策。

二、 建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的關(guān)鍵要素

（一）良好的控制環(huán)境和企業(yè)文化

良好的控制環(huán)境是優(yōu)化內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境包括企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)等。建筑企業(yè)控制環(huán)境的建設(shè)需特別注意以下幾點(diǎn)：一是建立清晰的組織結(jié)構(gòu)，明確各部門的職責(zé)和權(quán)限，確保企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)之間有效溝通與協(xié)調(diào)；二是建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)各環(huán)節(jié)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，同時(shí)鼓勵(lì)員工舉報(bào)舞弊行為，建立反舞弊機(jī)制；三是強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部倡導(dǎo)誠(chéng)信價(jià)值觀，要求員工遵守職業(yè)道德，樹立正確的行為準(zhǔn)則，并鼓勵(lì)員工勇于創(chuàng)新、不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)，增強(qiáng)自身能力。

（二）全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制

建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制體系對(duì)于推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展至關(guān)重要。建筑企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中必須建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制，要特別關(guān)注市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，收集內(nèi)外部信息，分析業(yè)務(wù)流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化和定性評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)的大小、發(fā)生概率和潛在影響，采用適當(dāng)?shù)姆椒ê凸ぞ?，如風(fēng)險(xiǎn)矩陣、敏感性分析等，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面而準(zhǔn)確的分析。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，確保企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠迅速作出反應(yīng)，降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響。同時(shí)要建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控機(jī)制，定期對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行跟蹤和評(píng)估，及時(shí)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)狀況，確保企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理層能夠及時(shí)了解和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)的全面落實(shí)

控制活動(dòng)是內(nèi)部控制體系的核心，它貫穿于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要。建筑企業(yè)為確保控制活動(dòng)的全面落實(shí)，一是要建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確各級(jí)管理人員的權(quán)限和責(zé)任。對(duì)于重大事項(xiàng)和特殊業(yè)務(wù)，需進(jìn)行集體決策或聯(lián)簽，避免權(quán)力過(guò)于集中或出現(xiàn)違規(guī)操作。二是完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，制定合理的會(huì)計(jì)政策和操作流程，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整和準(zhǔn)確，為企業(yè)決策提供有力支持。三是建立健全財(cái)產(chǎn)管理制度，明確財(cái)產(chǎn)的購(gòu)置、使用、處置等環(huán)節(jié)的管理要求，并實(shí)施定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全與完整。四是加強(qiáng)全面預(yù)算管理，將預(yù)算目標(biāo)層層分解至各部門和崗位，嚴(yán)格控制預(yù)算編制、審批、執(zhí)行和考核等環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行合理配置，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。五是制定科學(xué)的績(jī)效考評(píng)體系，將個(gè)人績(jī)效與部門、企業(yè)整體績(jī)效相結(jié)合，設(shè)置合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造力，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)[2]。

（四）暢通的信息溝通與協(xié)作

建筑企業(yè)的項(xiàng)目涉及多個(gè)部門，在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，信息的有效傳遞和各部門之間的密切配合能夠提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。建筑企業(yè)應(yīng)建立一套高效的信息傳遞系統(tǒng)，建立跨部門溝通機(jī)制，鼓勵(lì)部門間的信息共享和交流，并利用信息技術(shù)手段，如內(nèi)部通訊、項(xiàng)目管理軟件等，促進(jìn)信息快速流通，同時(shí)建立信息保密制度，確保敏感信息不被泄露[3]。需要注意的是，管理層在信息溝通與協(xié)作過(guò)程中要起到至關(guān)重要的橋梁作用，其不僅要關(guān)注自上而下的信息傳遞，還要加強(qiáng)自下而上的信息反饋，關(guān)注員工的需求和意見(jiàn)，鼓勵(lì)員工提供有關(guān)運(yùn)營(yíng)、安全、質(zhì)量等方面的信息反饋，使基層員工的聲音能夠傳遞到管理層，增強(qiáng)員工的參與感和歸屬感。

（五）合理的人力資源管理

人力資源管理涉及員工的招聘、培訓(xùn)、考核、激勵(lì)等多個(gè)方面，直接影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率和內(nèi)部控制的有效性。建筑企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需求建立科學(xué)、公正和透明的人才招聘與選拔機(jī)制，以確保招聘的人員符合企業(yè)的需要，并定期為員工提供專業(yè)培訓(xùn)和技能提升課程，促進(jìn)員工個(gè)人成長(zhǎng)和職業(yè)發(fā)展。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)培訓(xùn)，提高員工對(duì)內(nèi)部控制的重視和參與度[4]。在員工管理工作中尤其要建立和諧的員工關(guān)系，關(guān)注員工的訴求和困難，并設(shè)計(jì)公平、合理的薪酬體系，提供良好的福利制度，增強(qiáng)員工的歸屬感和凝聚力，從而不斷優(yōu)化人力資源配置，提高員工的專業(yè)素質(zhì)和工作積極性，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和內(nèi)部控制有效性。

三、 建筑企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐中存在的問(wèn)題

（一）材料出入庫(kù)暫估問(wèn)題，材料出庫(kù)方式的選擇與處理問(wèn)題

在建筑企業(yè)的施工項(xiàng)目中，材料成本一般在整個(gè)施工項(xiàng)目成本中占比較大，材料出入庫(kù)的及時(shí)準(zhǔn)確至關(guān)重要。在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)貨到票未到的情況，如果建筑企業(yè)僅根據(jù)發(fā)票情況核算材料成本的話，就會(huì)出現(xiàn)滯后反映項(xiàng)目收入成本的情況，影響企業(yè)的成本分析和控制，進(jìn)而引發(fā)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，材料出庫(kù)方式的選擇與處理直接關(guān)系到項(xiàng)目的成本和企業(yè)的利潤(rùn)。例如，一次性出庫(kù)與按需出庫(kù)選擇不合理，會(huì)導(dǎo)致成本核算不準(zhǔn)確；材料出庫(kù)處理不及時(shí)，會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)度受影響或庫(kù)存數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確；缺乏規(guī)范的出庫(kù)手續(xù)，會(huì)導(dǎo)致物資流失、被盜或重復(fù)出庫(kù)等問(wèn)題。

（二）企業(yè)所得稅處理過(guò)程中的難題和風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題

建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目施工過(guò)程中，可能會(huì)因項(xiàng)目應(yīng)收賬款回款情況不理想而計(jì)提信用減值損失，或因材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)保管不善等其他原因計(jì)提資產(chǎn)減值損失，在項(xiàng)目實(shí)際管理過(guò)程中，及時(shí)取得合規(guī)的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證反映項(xiàng)目實(shí)際成本情況具有很大的難度，其中主要涉及了對(duì)業(yè)主的結(jié)算金額不定，資金緊張等多因素影響。而根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)，在無(wú)票確認(rèn)成本后的次年，企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前取得合規(guī)的稅前扣除憑證又是必不可少的，否則該部分成本無(wú)法進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除。

（三）項(xiàng)目管理不規(guī)范，費(fèi)用、工期、專業(yè)目標(biāo)結(jié)合不充分

建筑企業(yè)內(nèi)部通常都是多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行，費(fèi)用、工期和專業(yè)目標(biāo)密切相關(guān)。但實(shí)踐中，每個(gè)項(xiàng)目的操作和管理規(guī)范不一致，資源和人員調(diào)配相對(duì)復(fù)雜，導(dǎo)致管理流程不規(guī)范、權(quán)責(zé)不明確，企業(yè)很難在實(shí)踐中充分結(jié)合項(xiàng)目費(fèi)用、工期和專業(yè)目標(biāo)等因素，致使資源配置不合理，項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算不足或調(diào)配不當(dāng)，由此出現(xiàn)進(jìn)度延誤、成本超支等問(wèn)題[5]。

四、新時(shí)期建筑企業(yè)內(nèi)部控制體系完善對(duì)策

（一）嚴(yán)格材料暫估出入庫(kù)要求，規(guī)范材料結(jié)算與支付

首先，為準(zhǔn)確反映材料成本的實(shí)際情況，建筑施工企業(yè)必須建立完善的材料出入庫(kù)管理制度，根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度對(duì)應(yīng)的材料實(shí)際需求情況，做好現(xiàn)場(chǎng)材料的出入庫(kù)管理。為避免貨到票未到的情形對(duì)于材料成本核算的不良影響，建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際材料的出入庫(kù)情況，由項(xiàng)目材料管理人員收集送貨單和出庫(kù)需求，按照實(shí)際情況對(duì)應(yīng)填寫材料出入庫(kù)單，登記相關(guān)收料臺(tái)賬和領(lǐng)料臺(tái)賬。由項(xiàng)目材料管理人員每月定期提供簽名蓋章版的收料臺(tái)賬、領(lǐng)料臺(tái)賬以及材料暫估出入庫(kù)單，由財(cái)務(wù)部根據(jù)相關(guān)資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

其次，針對(duì)部分材料采用浮動(dòng)單價(jià)進(jìn)行結(jié)算的情況，財(cái)務(wù)人員可以統(tǒng)一規(guī)范在調(diào)差價(jià)未明確時(shí)，原材料入庫(kù)入賬金額可以參考簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目單價(jià)采用合同簽約含稅價(jià)，一般計(jì)稅項(xiàng)目單價(jià)采用合同簽約價(jià)不含稅金額進(jìn)行確定，材料出庫(kù)金額則根據(jù)項(xiàng)目材料管理水平，考慮采用先進(jìn)先出法或者月末一次加權(quán)平均法確認(rèn)材料出庫(kù)方式，對(duì)應(yīng)確認(rèn)材料出庫(kù)金額。后續(xù)調(diào)差金額確認(rèn)且與供應(yīng)商結(jié)算開具發(fā)票后，計(jì)劃合約人員應(yīng)及時(shí)提供結(jié)算單、紅沖材料暫估出入庫(kù)單和發(fā)票發(fā)起支付審批，財(cái)務(wù)部根據(jù)支付審批表、系統(tǒng)結(jié)算單、發(fā)票和匯款賬戶信息向供應(yīng)商支付材料款，并且對(duì)應(yīng)調(diào)整暫估應(yīng)付款和合同履約成本金額。

最后，項(xiàng)目管理人員與財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期和不定期對(duì)材料進(jìn)行盤點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)材料的盤虧盤盈情況，并且查明相應(yīng)原因，對(duì)因管理不善等原因產(chǎn)生的材料盤虧情況，對(duì)相關(guān)人員采取適當(dāng)?shù)奶幜P措施，以增強(qiáng)材料管理意識(shí)，確保賬實(shí)相符，減少內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，規(guī)范所得稅處理流程

建筑施工企業(yè)因施工項(xiàng)目的復(fù)雜性，涉及多個(gè)稅種，例如環(huán)保稅、耕地占用稅、個(gè)人所得稅及企業(yè)所得稅等。另外因受到工程項(xiàng)目周期長(zhǎng)、金額大，以及行業(yè)采購(gòu)特殊情況等多因素影響，故建筑施工企業(yè)的整體稅收風(fēng)險(xiǎn)較高，需要建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制以防范風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從業(yè)務(wù)端的角度出發(fā)，項(xiàng)目人員在施工過(guò)程中，應(yīng)選擇具有資質(zhì)的供應(yīng)商進(jìn)行交易，確保三流一致，并且在合同簽訂時(shí)約定相應(yīng)的資金支付及發(fā)票開具條款。在資金情況允許的情況下，盡可能在成本實(shí)際發(fā)生時(shí)取得相關(guān)合法票據(jù)，如實(shí)際無(wú)法及時(shí)取得合法票據(jù)，則根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，項(xiàng)目人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際成本發(fā)生情況，提供充分的成本資料給財(cái)務(wù)人員暫估相關(guān)成本，后續(xù)項(xiàng)目人員應(yīng)做好暫估成本臺(tái)賬登記和追蹤，及時(shí)取得合規(guī)票據(jù)。從財(cái)務(wù)端的角度出發(fā)，財(cái)務(wù)人員需加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通合作，及時(shí)了解稅收政策的變化和應(yīng)用，提高財(cái)務(wù)專業(yè)能力，避免因政策理解錯(cuò)誤導(dǎo)致的不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）促進(jìn)項(xiàng)目的有效管理，科學(xué)規(guī)劃業(yè)務(wù)流程

建筑企業(yè)項(xiàng)目管理不規(guī)范的問(wèn)題通常與企業(yè)內(nèi)部管理體制不完善、項(xiàng)目管理團(tuán)隊(duì)經(jīng)驗(yàn)不足、內(nèi)控制度執(zhí)行不力等多種因素有關(guān)。為了解決這一問(wèn)題，建筑企業(yè)首先需要加強(qiáng)項(xiàng)目管理規(guī)范，明確各部門的職責(zé)和權(quán)限，制定清晰的項(xiàng)目管理流程和規(guī)章制度，確保項(xiàng)目從立項(xiàng)、實(shí)施到交付的整個(gè)過(guò)程都有章可循。其次，強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行力度，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度、費(fèi)用和質(zhì)量的監(jiān)控，確保項(xiàng)目按照既定的目標(biāo)推進(jìn)。針對(duì)項(xiàng)目管理中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，如招標(biāo)采購(gòu)、合同簽訂、施工進(jìn)度管理等，制定科學(xué)合理的業(yè)務(wù)流程，以標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的操作降低人為因素對(duì)項(xiàng)目管理的干擾，提高項(xiàng)目管理的效率和效果。最后，利用現(xiàn)代化的管理工具和技術(shù)，如項(xiàng)目管理軟件、數(shù)據(jù)分析平臺(tái)等，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和分析，提升項(xiàng)目管理的信息化水平。

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