稅制改革推動共同富裕實(shí)現(xiàn)的內(nèi)在機(jī)理與路徑選擇

孫穎鹿 宋鳳軒

【摘要】黨的十九屆六中全會明確提出“堅(jiān)定不移走全體人民共同富裕道路”， 黨的二十大報(bào)告將“構(gòu)建初次分配、 再分配、 第三次分配協(xié)調(diào)配套的制度體系”作為“著力促進(jìn)全體人民共同富裕”的基礎(chǔ)性制度安排， 并提出加大稅收對分配的調(diào)節(jié)力度。在實(shí)現(xiàn)共同富裕的過程中， 稅收在優(yōu)化資源配置、 調(diào)節(jié)收入與發(fā)展差距以及均衡分配格局方面起到重要作用。回顧我國共同富裕的探索歷程， 稅收作為宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿， 其改革實(shí)踐與共同富裕目標(biāo)一脈相承， 相互促進(jìn)。通過剖析稅制改革同共同富裕目標(biāo)之間的內(nèi)在機(jī)理， 明確稅制改革推動共同富裕實(shí)現(xiàn)的著力點(diǎn)， 并據(jù)此提出具體的稅制改革路徑， 為構(gòu)建共同富裕目標(biāo)下的稅收制度提供參考。

【關(guān)鍵詞】稅制改革；共同富裕；直接稅；間接稅；三次分配

【中圖分類號】 F812.42 ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A ? ? ?【文章編號】1004-0994（2024）01-0102-6

一、 引言

共同富裕是社會主義的本質(zhì)要求， 是中國式現(xiàn)代化的重要特征。黨的二十大報(bào)告明確了“分配制度是促進(jìn)共同富裕的基礎(chǔ)性制度”， 并將“完善個人所得稅制度， 規(guī)范收入分配秩序、 規(guī)范財(cái)富積累機(jī)制”作為優(yōu)化分配制度的重要稅收措施。可見， 形成合理有序的收入分配格局是新時代共同富裕的重要體現(xiàn)（羅娟和彭偉輝，2022）。在現(xiàn)階段共同富裕目標(biāo)下， 稅收作為重要的財(cái)政工具， 在國民收入分配各個環(huán)節(jié)都起到關(guān)鍵作用。

實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化， 需要在深入理解共同富裕的基礎(chǔ)上不斷推進(jìn)（蔣震，2022）。從宏觀角度來看， 共同富裕的內(nèi)涵包含兩個層面， 一是如何實(shí)現(xiàn)富裕， 二是如何實(shí)現(xiàn)共同富裕（楊志勇，2021）。具體到收入分配上， 共同富裕以實(shí)現(xiàn)收入為依據(jù)的“中間大、 兩頭小的橄欖型分配結(jié)構(gòu)”為目標(biāo)（岳希明和范小海，2022）。從國民經(jīng)濟(jì)各部門的稅收貢獻(xiàn)分配來看， 居民部門的直接稅貢獻(xiàn)顯著高于間接稅， 從這一角度審視， 直接稅更能起到部門之間的收入分配調(diào)節(jié)作用（詹靜楠和呂冰洋，2022）， 這與稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標(biāo)不謀而合， 直接稅正是實(shí)現(xiàn)這一契合點(diǎn)的關(guān)鍵工具（楊志勇，2022）。間接稅多使用比例稅率， 其累退性會對收入分配產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)， 但更有利于實(shí)現(xiàn)共同富裕中的效率目標(biāo)（代志新等，2022）。綜合以上觀點(diǎn)， 不少學(xué)者都從共同富裕視角出發(fā)， 對稅種設(shè)置（張平等，2023；陳少克和王銀迪，2019）、 稅制要素安排（韓學(xué)麗，2022；朱青，2021；谷成和張洪濤，2021）以及稅收征管（王麗娜，2021；馬洪范等，2021）等方面進(jìn)行了具體的稅制優(yōu)化設(shè)計(jì)。

在共同富?？蚣芟卵芯慷愔聘母?， 不可孤立地研究直接稅或間接稅， 而應(yīng)將其放到整個稅制體系中， 正確處理直接稅同間接稅的比重關(guān)系， 促進(jìn)二者在結(jié)構(gòu)、 功能方面的協(xié)調(diào)配合?！笆濉币?guī)劃、 “十三五”規(guī)劃、 “十四五”規(guī)劃持續(xù)對“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”“提高直接稅比重”進(jìn)行決策部署， 因此提高直接稅占比， 實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化是當(dāng)前稅制改革的核心內(nèi)容。短期內(nèi)， 可實(shí)施“加減并舉”的方式?！凹臃ā狈矫?， 應(yīng)完善直接稅稅種， 提高自然人直接稅貢獻(xiàn)， 并通過個人所得稅、 房地產(chǎn)稅、 遺產(chǎn)稅等稅種的完善、 開征以及提高征管水平等路徑實(shí)現(xiàn)（胡洪曙和王寶順，2017；蔣震和劉穎，2021）； “減法”方面， 通過減稅降費(fèi)政策， 降低以增值稅為首的間接稅收入， 以企業(yè)減負(fù)→工資、 分紅增加→個人所得增加→個人所得稅收入增加的傳導(dǎo)方式， 直接、 間接共同作用， 帶動實(shí)現(xiàn)直接稅比重的提升（馬海濤和陳宇，2021）。長期來看， 應(yīng)注意稅制改革的步驟性， 在“結(jié)構(gòu)—功能”的分析框架下優(yōu)化“直間結(jié)構(gòu)”， 發(fā)揮不同稅種的多種功能， 推動稅制由“收入導(dǎo)向型”向“發(fā)展導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變（張守文，2021）。

通過對國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進(jìn)行分析， 關(guān)于稅制改革推動共同富裕實(shí)現(xiàn)的研究還有待深化。在效率與公平方面， 以往對共同富裕下稅制改革的研究相對更注重對公平性的探討， 關(guān)于直接稅調(diào)節(jié)功能的研究較多， 而將直接稅與間接稅共同納入研究體系、 研究如何構(gòu)建效率和公平兼顧的稅制結(jié)構(gòu)還有待深入； 在分配環(huán)節(jié)方面， 以往關(guān)于稅收調(diào)節(jié)作用的研究聚焦再分配環(huán)節(jié)， 而將國民收入三次分配綜合納入稅制結(jié)構(gòu)分析框架、 整體布局稅制改革的研究還有待強(qiáng)化。本文則從以往研究的薄弱環(huán)節(jié)出發(fā)， 以三次分配為基礎(chǔ)， 將稅制改革研究置于共同富?？蚣芟?， 研究稅制改革促進(jìn)共同富裕實(shí)現(xiàn)的內(nèi)在機(jī)理、 改革著力點(diǎn)， 并提出構(gòu)建促進(jìn)三次分配協(xié)調(diào)統(tǒng)一的稅制改革路徑， 為推動我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化、 加速實(shí)現(xiàn)共同富裕提供一種可行思路。

二、 稅制改革推動共同富裕實(shí)現(xiàn)的內(nèi)在機(jī)理

（一） 初次分配： 以間接稅為主體的減稅帶動社會產(chǎn)出和效率提升

共同富裕首先要解決財(cái)富創(chuàng)造的問題， 只有有了財(cái)富基礎(chǔ)才能討論財(cái)富分配的問題， 否則無論“蛋糕”分得多么公平， 每一個社會成員得到的部分還是達(dá)不到“富?！钡某潭龋?這在國民收入分配中主要體現(xiàn)在初次分配階段。從三次分配順序來看， 初次分配奠定了分配基礎(chǔ)； 從分配重點(diǎn)來看， 初次分配更加強(qiáng)調(diào)對資源的優(yōu)化配置， 實(shí)現(xiàn)效率的提升。2017年黨的十九大報(bào)告中首次提出“中國經(jīng)濟(jì)由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量增長階段”， 2020年黨的十九屆五中全會將高質(zhì)量發(fā)展和共同富裕共同納入“十四五”規(guī)劃。在新時代背景下， 必須“在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富?！保?xí)近平，2021）。在高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)涵下， 共同富裕對經(jīng)濟(jì)增長也有了新的要求： 不但要“做大蛋糕”， 還要“做好蛋糕”——不僅要保證國民經(jīng)濟(jì)增速， 更要以企業(yè)科技創(chuàng)新和創(chuàng)新人才帶動經(jīng)濟(jì)效率的提升。

在初次分配中， 初始要素差異和市場經(jīng)濟(jì)體制的不完善是影響分配差異和分配效率的主要因素， 而要素流動性是決定初次分配效率的關(guān)鍵性因素。盡管市場在資源配置中起決定性作用， 但稅收的職能效應(yīng)也不可忽視， 這種效應(yīng)發(fā)揮通常以間接稅為主、 直接稅為輔， 二者相配合， 通過稅制要素的調(diào)整實(shí)現(xiàn)稅收對價(jià)格和要素供求的調(diào)節(jié)， 進(jìn)而影響要素流動性， 帶動形成全國統(tǒng)一大市場， 以初次分配調(diào)節(jié)強(qiáng)化共同富?；A(chǔ)。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)通常有兩條路徑： 一是以減稅降費(fèi)政策激勵企業(yè)生產(chǎn)， 提高綜合產(chǎn)出水平； 二是以科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策提高整個社會的創(chuàng)新水平， 增加單位產(chǎn)出。第一條路徑下： 以2016年“營改增”為起點(diǎn)， 我國開始實(shí)施一系列減稅降費(fèi)政策， 增值稅、 關(guān)稅以及企業(yè)所得稅的多重優(yōu)惠政策重點(diǎn)向制造業(yè)和小微企業(yè)傾斜， 其乘數(shù)效應(yīng)直接大幅度降低了實(shí)體經(jīng)濟(jì)相關(guān)企業(yè)稅負(fù)， 刺激了生產(chǎn)經(jīng)營； 2020年我國出臺了一系列更加優(yōu)惠的稅收組合政策， 2021年減稅降費(fèi)額約1.1萬億元①； 2022年我國實(shí)施了更大規(guī)模的減稅降費(fèi)政策。這些稅收優(yōu)惠政策都有效地穩(wěn)定了宏觀稅負(fù)， 極大地帶動了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提升， 有力地提升了我國整體的“富?！彼健５诙l路徑下， 針對初創(chuàng)期、 成長期以及成熟期的創(chuàng)新型企業(yè)實(shí)行留抵退稅、 加計(jì)抵減等增值稅減免政策能夠緩解其融資約束、 激勵其擴(kuò)大投資規(guī)模和技術(shù)人員雇傭規(guī)模， 提升企業(yè)創(chuàng)新積極性和整體創(chuàng)新能力， 同時也帶動了企業(yè)生產(chǎn)效率的提高。

初次分配中稅收對分配結(jié)構(gòu)也發(fā)揮了一定的間接調(diào)節(jié)作用。例如， 消費(fèi)稅主要通過調(diào)整稅率、 征稅范圍、 征稅環(huán)節(jié)影響應(yīng)稅商品價(jià)格， 進(jìn)而調(diào)節(jié)居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)和分配結(jié)構(gòu)， 近年來隨著消費(fèi)稅改革的推進(jìn)， 其收入分配效應(yīng)也不斷增強(qiáng)。

（二） 再分配： 以直接稅為重點(diǎn)的結(jié)構(gòu)調(diào)整提升社會公平

再分配環(huán)節(jié)更加注重對共同富裕中“共同”的強(qiáng)化， 即對公平的追求。當(dāng)前我國已進(jìn)入中等收入國家行列， 并正在向高收入國家邁進(jìn)， 解決“人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾”是新時代我國社會主要矛盾的根本遵循。因此， 這一階段的主要任務(wù)是滿足人民對公共產(chǎn)品不斷提高的需求， 對再分配力度也有了更高的要求。隨著國民收入的不斷提高， 財(cái)產(chǎn)性收入不斷增加， 再分配乃至第三次分配對共同富裕的調(diào)節(jié)作用將更加明顯， 相比于第三次分配的補(bǔ)充作用， 再分配對初次分配后形成的收入分配格局的調(diào)節(jié)作用更為關(guān)鍵。

共同富裕要求實(shí)現(xiàn)全部區(qū)域、 全體人民共同富裕， 再分配環(huán)節(jié)中稅收又是重要的政策手段。此時， “共同”表現(xiàn)在稅收上， 直接體現(xiàn)為直接稅調(diào)節(jié)水平的高低， 政府主要通過對個人或家庭征收所得稅和財(cái)產(chǎn)稅以限制高收入群體收入的過快增長和積累， 通過對企業(yè)征收所得稅促進(jìn)區(qū)域間均衡發(fā)展， 而累進(jìn)性是影響稅收調(diào)節(jié)能力（再分配效應(yīng)）高低的重要因素。在所有稅種中， 個人所得稅是公認(rèn)的最具累進(jìn)效果的稅種， 其他稅種， 如房地產(chǎn)稅等也具有較為顯著的累進(jìn)性。相比于這些直接稅， 間接稅具有更強(qiáng)的累退效應(yīng)， 這一結(jié)論也被很多學(xué)者所證實(shí)（代志新等，2022；岳希明，2021）。這不僅要求以企業(yè)所得稅的合理調(diào)整助力地區(qū)間發(fā)展差距可控， 更加要求通過個人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)實(shí)現(xiàn)各階層收入差距的縮小， 最終實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、 收入分配公平的共同富裕。

在城鄉(xiāng)區(qū)域協(xié)調(diào)方面， 經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對落后的地方政府通過區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策設(shè)置， 以稅收減免、 稅收返還等方式減輕企業(yè)和個人在所得稅、 增值稅以及附加稅方面的稅負(fù)， 以吸引投資、 帶動欠發(fā)達(dá)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展， 縮小地區(qū)間差距。當(dāng)然， 若區(qū)域性稅收優(yōu)惠設(shè)置不當(dāng)， 會導(dǎo)致地區(qū)間惡性稅收競爭， 部分企業(yè)和個人利用“稅收洼地”進(jìn)行避稅， 削弱政策效應(yīng)。

在收入分配公平方面， 個人所得稅的“共同”效應(yīng)主要表現(xiàn)在對流量收入差距的調(diào)節(jié)上， 通過累進(jìn)稅率和級距的設(shè)置、 專項(xiàng)附加扣除制度的完善、 稅制模式的調(diào)整以及征管方式優(yōu)化縮小不同收入階層可支配收入差距。財(cái)產(chǎn)稅的“共同”效應(yīng)則表現(xiàn)為對存量財(cái)富差距的調(diào)節(jié)， 主要通過房地產(chǎn)稅、 遺產(chǎn)稅和贈與稅實(shí)現(xiàn)。其中， 房地產(chǎn)稅主要通過對房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征稅， 降低居民收入不平等程度（詹鵬和李實(shí)，2015）， 同時還通過轉(zhuǎn)移支付改善中低收入階層的住房和公共服務(wù)水平， 起到雙重調(diào)節(jié)作用（黃瀟，2014）。遺產(chǎn)稅和贈與稅是對財(cái)產(chǎn)代際分配進(jìn)行調(diào)節(jié)的主要稅種， 通過對高收入群體積累的財(cái)富進(jìn)行征稅， 削弱父代和子代之間在收入與財(cái)富積累上的關(guān)聯(lián)程度， 縮小“先富群體”與“后富群體”的財(cái)富差距， 強(qiáng)化先富帶后富效用（代志新等，2022）， 增強(qiáng)階層流動性， 為共同富裕的可持續(xù)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。各直接稅稅種的組合發(fā)力能夠進(jìn)一步增強(qiáng)稅收的再分配效應(yīng)， 為促進(jìn)“共同”提供制度保障。

（三） 第三次分配： 稅收激勵對前兩次分配的補(bǔ)充調(diào)節(jié)

黨的十九屆四中全會首次將第三次分配納入分配制度體系， 并提出重視第三次分配的作用。第三次分配作為初次分配和再分配的功能補(bǔ)充， 是黨在新發(fā)展階段促進(jìn)共同富裕的重要制度安排， 具體的制度設(shè)計(jì)直接影響到個人和企業(yè)參與慈善捐贈的積極性。需要注意的是， 不同于初次分配和再分配， 第三次分配是建立在捐贈者自愿參與社會公益事業(yè)基礎(chǔ)之上的， 需要發(fā)揮物質(zhì)激勵和精神激勵的雙重效用， 其中精神激勵更多地依賴于整個社會的文明發(fā)展程度， 而物質(zhì)激勵則能夠更加有效地提高當(dāng)前發(fā)展階段社會成員的社會責(zé)任感， 進(jìn)而更多地投身慈善事業(yè)， 增強(qiáng)第三次分配的調(diào)節(jié)效果。

在物質(zhì)激勵體系的構(gòu)建中， 相較于其他激勵政策， 稅收的作用更為直接。稅收激勵政策主要通過直接稅稅收優(yōu)惠的方式進(jìn)行： 一方面， 稅收優(yōu)惠直接作用于捐贈者的收入或財(cái)產(chǎn)， 減輕其稅收負(fù)擔(dān)， 讓捐贈者直接感受到捐贈行為帶來的物質(zhì)益處； 另一方面， 通過稅收優(yōu)惠政策激勵更多的個人和企業(yè)投身慈善事業(yè)， 從物質(zhì)激勵內(nèi)化為自覺， 有利于培養(yǎng)納稅主體的捐贈意識， 帶動社會文明程度的提升。

三、 稅制改革推動共同富裕實(shí)現(xiàn)的著力點(diǎn)

（一） 初次分配注重“富?！?， 間接稅和直接稅改革協(xié)同配合

根據(jù)稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)理論， 稅收對國民經(jīng)濟(jì)的影響不局限于收入分配， 還會通過宏觀稅負(fù)和稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整作用于經(jīng)濟(jì)增長（潘文軒，2022）。初次分配中稅收設(shè)置更加側(cè)重于如何通過合理宏觀稅負(fù)、 優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)促進(jìn)要素的合理流動， 實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的快速增長。在共同富裕目標(biāo)下， 初次分配中稅制改革方向的設(shè)定既要保證對“富?！钡淖非?， 又要滿足“高質(zhì)量”發(fā)展路徑。

在初次分配中， 經(jīng)濟(jì)增長是基礎(chǔ)， 創(chuàng)新是發(fā)展的第一動力， 稅制改革是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率提升的重要工具。以稅制改革激勵地方政府、 企業(yè)以及個人提高創(chuàng)新投入， 提升科技成果轉(zhuǎn)化效率和人力資本生產(chǎn)率， 才能有效助力“富?！彼降奶嵘ㄖ袊悇?wù)學(xué)會課題組和汪康，2022）。面對發(fā)展方式由數(shù)量擴(kuò)張轉(zhuǎn)變?yōu)橐再|(zhì)促效、 發(fā)展動力由外源式動力轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)生動力的趨勢， 稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)與政策體系的改革應(yīng)與之相匹配， 共同發(fā)揮間接稅與直接稅稅收優(yōu)惠政策對創(chuàng)新的激勵作用， 引導(dǎo)要素不斷向創(chuàng)新領(lǐng)域聚集， 增強(qiáng)整個社會的科技創(chuàng)新能力， 以高質(zhì)量發(fā)展促進(jìn)“富?！薄?/p>

盡管初次分配中稅制改革重點(diǎn)在如何實(shí)現(xiàn)“富?！鄙?， 但把握好區(qū)域間、 行業(yè)間的稅負(fù)公平更加有助于要素在全國范圍內(nèi)的流動。區(qū)域稅負(fù)上， 我國生產(chǎn)銷售企業(yè)主要位于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)和城市， 而流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)直接導(dǎo)致了稅收向生產(chǎn)地集中、 稅負(fù)向消費(fèi)地轉(zhuǎn)嫁的局面， 進(jìn)而加劇區(qū)域稅負(fù)非均衡， 影響區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。行業(yè)稅負(fù)上， 一些壟斷企業(yè)（如壟斷性國有企業(yè)）和壟斷行為（如互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)字壟斷）造成資源流動性受阻， 部分企業(yè)在市場競爭中占據(jù)決定性優(yōu)勢， 這會進(jìn)一步加劇行業(yè)間的收入差距， 同時也不利于城鄉(xiāng)收入差距的縮小。因此， 在稅制改革中應(yīng)把握好初次分配中效率與公平的關(guān)系， 需要處理好間接稅同直接稅的關(guān)系， 以稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有效引導(dǎo)要素資源流向， 提升資源配置效率。

（二） 再分配突出“共同”， 構(gòu)建城鄉(xiāng)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、 收入分配公平的直接稅調(diào)節(jié)體系

解決好不平衡不充分發(fā)展問題， 才能更好地滿足人民對美好生活的向往這一目標(biāo)。共同富裕要求縮小地區(qū)間發(fā)展差距和收入分配差距， 再分配階段的稅制改革應(yīng)聚焦“共同”， 通過加大所得稅、 財(cái)產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)力度， 實(shí)現(xiàn)直接稅比重的提升， 推動構(gòu)建城鄉(xiāng)區(qū)域均衡發(fā)展、 收入分配更加公平的直接稅調(diào)節(jié)體系。從城鄉(xiāng)區(qū)域發(fā)展來看， 部分地方政府為了吸引更多資本流入， 實(shí)行過于優(yōu)惠的企業(yè)所得稅政策， 導(dǎo)致地方惡性稅收競爭的現(xiàn)象依然存在， 中西部地區(qū)“逐低”同東部地區(qū)“逐頂”形成鮮明對比（劉清杰和任德孝，2018）； 從收入分配來看， 根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)， 2015 ～ 2020年我國居民人均可支配收入基尼系數(shù)由0.462增長至0.468②， 個人所得稅的調(diào)節(jié)效應(yīng)還有待增強(qiáng)。

城鄉(xiāng)區(qū)域均衡發(fā)展方面， 根據(jù)楊森平和陳麗敏（2022）的研究結(jié)論， 企業(yè)所得稅競爭對稅收可持續(xù)增長的抑制效應(yīng)顯著低于增值稅， 且欠發(fā)達(dá)地區(qū)較發(fā)達(dá)地區(qū)更為明顯。稅收可持續(xù)性增長為保障地區(qū)稅源的可持續(xù)性增長、 規(guī)范地方稅收競爭提供了重要保障， 且企業(yè)所得稅是企業(yè)主要的稅負(fù)組成， 在實(shí)際征管中也存在較大的改進(jìn)空間。因此， 再分配環(huán)節(jié)對區(qū)域發(fā)展差距的調(diào)節(jié)應(yīng)以企業(yè)所得稅改革為主要方向。

收入分配調(diào)節(jié)方面， 共同富裕下的稅制改革應(yīng)全面考慮到傳統(tǒng)的稅制結(jié)構(gòu)問題和新時代面臨的稅收要素調(diào)整問題， 在此基礎(chǔ)上圍繞所得稅和財(cái)產(chǎn)稅兩大方向進(jìn)行改革。所得稅上， 綜合確立“提低、 擴(kuò)中、 調(diào)高”的個人所得稅改革方向， 充分考慮直播帶貨等新業(yè)態(tài)從業(yè)人員的稅收問題， 妥善處理勞動性所得稅負(fù)和資本性所得稅負(fù)的關(guān)系， 最大限度地發(fā)揮個人所得稅在調(diào)節(jié)各階層的收入差距中的作用。財(cái)產(chǎn)稅上， 從世界范圍來看， 一個典型、 完整的財(cái)產(chǎn)稅體系應(yīng)包括對靜態(tài)財(cái)產(chǎn)征收的房地產(chǎn)稅和對財(cái)富代際轉(zhuǎn)移征收的遺產(chǎn)稅， 而當(dāng)前我國財(cái)產(chǎn)稅體系仍不完善， 直接稅調(diào)節(jié)效應(yīng)發(fā)揮受限； 同時， 考慮到房地產(chǎn)財(cái)富效應(yīng)日益擴(kuò)大、 收入長期不平衡積累以及財(cái)富代際傳遞加劇階層固化三因疊加的現(xiàn)狀， 財(cái)產(chǎn)稅制完善迫在眉睫。房地產(chǎn)稅應(yīng)以“立法先行”為原則， 圍繞“調(diào)節(jié)靜態(tài)財(cái)富差距”進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)， 對存量房產(chǎn)征稅以調(diào)節(jié)存量收入差距， 推動構(gòu)建以房地產(chǎn)稅為主體的地方稅體系； 遺產(chǎn)稅和贈與稅的設(shè)計(jì)應(yīng)以規(guī)避財(cái)富的代際轉(zhuǎn)移造成階層固化為原則， 通過重點(diǎn)調(diào)節(jié)高收入群體的靜態(tài)財(cái)富， 增強(qiáng)財(cái)產(chǎn)稅的再分配功能。

（三） 第三次分配再促“共富”， 增強(qiáng)稅收對捐贈行為的激勵作用

改革開放以來， “鼓勵一部分人先富起來”的目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)， 新時代下要將“先富帶動后富”理念融入第三次分配， 鼓勵先富起來的人對社會做出更大的貢獻(xiàn)， 以多元化的方式“先富帶動后富”， 最終實(shí)現(xiàn)共同富裕， 慈善捐贈正是第三次分配的重要組成。根據(jù)《2020年度中國慈善捐贈報(bào)告》， 2020年我國共接收境內(nèi)慈善捐贈2086.13億元， 同比增長37.06%， 占GDP比重為0.21%。盡管相比2019年我國慈善捐贈事業(yè)有了明顯提升， 但無論是絕對額還是相對額， 我國同發(fā)達(dá)國家之間都存在較大差距。在捐贈主體中， 企業(yè)和個人捐贈分別達(dá)到1218.11億元和524.15億元， 兩者捐贈總額占比達(dá)83.52%?？梢?， 企業(yè)和個人是慈善捐贈事業(yè)的中堅(jiān)力量， 要強(qiáng)化第三次分配效果， 應(yīng)主要從對企業(yè)和個人的激勵方面進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)。

從當(dāng)前我國的稅種結(jié)構(gòu)來看， 所得稅是激勵捐贈行為的主要稅種， 其主要以物質(zhì)激勵（稅收優(yōu)惠）的形式強(qiáng)化納稅主體的捐贈動力。在所有納稅主體中， 高收入群體和企業(yè)具有更強(qiáng)的捐贈能力和捐贈意識， 他們往往更加注重自身行為的社會認(rèn)同， 所得稅優(yōu)惠政策向這部分個人和企業(yè)的捐贈行為傾斜， 不僅有利于優(yōu)化收入分配的最終格局， 而且能夠加深個人和企業(yè)對共同富裕的理解， 從物質(zhì)和精神兩個方面推動共同富裕。此外， 部分稅制較為完善的國家還通過遺產(chǎn)稅和贈與稅設(shè)計(jì)鼓勵富豪的捐贈行為， 我國也應(yīng)結(jié)合國情進(jìn)行適當(dāng)借鑒。

四、 稅制改革推動共同富裕實(shí)現(xiàn)的路徑選擇

（一） 優(yōu)化間接稅設(shè)置， 提高初次分配質(zhì)效

1. 提高減稅降費(fèi)施策精準(zhǔn)度， 實(shí)現(xiàn)全社會總產(chǎn)出和效率雙提升。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行背景下， 我國減稅降費(fèi)規(guī)模較大， 要在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的前提下保證一定水平的經(jīng)濟(jì)增速， 需要提高減稅降費(fèi)政策精準(zhǔn)度， 這不僅有利于提升政策效率， 帶動全社會總產(chǎn)出增加， 促進(jìn)“富?！蹦繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)， 還能夠保持政策可持續(xù)性， 為后續(xù)稅制改革提供制度基礎(chǔ)。

無論是疫情之下備受打擊的制造業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)， 還是新業(yè)態(tài)下催生的平臺經(jīng)濟(jì)等新興行業(yè)， 中小微企業(yè)都是中低收入階層的主要就業(yè)方向， 也是我國市場主體的重要組成?？紤]到共同富裕下經(jīng)濟(jì)發(fā)展和穩(wěn)定就業(yè)的雙重目標(biāo)， 對中小微企業(yè)， 尤其是受外部環(huán)境影響嚴(yán)重的中小微企業(yè)的稅收支持都應(yīng)得到重視。在下一階段的減稅降費(fèi)中， 應(yīng)通過間接稅與直接稅優(yōu)惠政策精準(zhǔn)對接中小微企業(yè)發(fā)展， 促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)與發(fā)展。一方面應(yīng)進(jìn)一步完善并落實(shí)增值稅抵扣制度， 取消一般納稅人簡易計(jì)稅方法， 降低增值稅扭曲效應(yīng)； 擴(kuò)大增值稅留抵退稅范圍， 降低制造業(yè)留抵退稅適用條件， 促進(jìn)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展； 適時簡并三檔稅率為兩檔稅率， 盡可能減少企業(yè)超額負(fù)擔(dān)， 最大限度地維護(hù)稅收中性原則， 直接提高企業(yè)的生產(chǎn)積極性和社會總產(chǎn)出。另一方面， 應(yīng)重點(diǎn)擴(kuò)大中小微企業(yè)費(fèi)用扣除范圍， 適時取消補(bǔ)充社會保險(xiǎn)基金稅前扣除比例上限， 適度提高職工福利費(fèi)、 工會經(jīng)費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除比例， 提升企業(yè)為職工謀福利的積極性， 同時對建立工資增長機(jī)制的中小微企業(yè)明確給予稅收減免， 以企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策間接引導(dǎo)企業(yè)構(gòu)建合理的工資福利制度。

2. 優(yōu)化激勵創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策， 以高質(zhì)量發(fā)展促“富?！?。根據(jù)蔡偉賢等（2022）的研究結(jié)論， 對民營企業(yè)、 高新技術(shù)企業(yè)以及成熟期企業(yè)實(shí)施增值稅留抵退稅， 能夠顯著激勵其研發(fā)創(chuàng)新行為。在未來增值稅優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)中， 應(yīng)以這三類企業(yè)為重點(diǎn)， 實(shí)施以增值稅優(yōu)惠為主， 以企業(yè)所得稅優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠“組合拳”， 降低科技企業(yè)稅負(fù)， 有效激勵企業(yè)增加創(chuàng)新要素投入， 提高高素質(zhì)勞動者占比和全要素生產(chǎn)率， 進(jìn)而提升人力資本的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)度， 增強(qiáng)整個社會的創(chuàng)新能力。

3. 完善消費(fèi)稅和開征壟斷稅， 促進(jìn)區(qū)域均衡發(fā)展。轉(zhuǎn)變間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)成為稅制改革的主旋律， 相對降低間接稅比例是一個方面， 優(yōu)化間接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)也同樣關(guān)鍵。面對區(qū)域消費(fèi)稅稅源非均衡配置問題， 《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》（國發(fā)〔2019〕21號）改革方案提出消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移下劃地方， 這對于補(bǔ)充地方稅源、 充實(shí)地方財(cái)政收入、 推動地區(qū)均衡發(fā)展具有重要意義。在下一階段的具體政策設(shè)計(jì)中， 為了最大限度地發(fā)揮消費(fèi)稅的分配效應(yīng)， 同時保證改革效率， 應(yīng)分區(qū)域、 分步驟地實(shí)施消費(fèi)稅改革方案。首先， 按照消費(fèi)地原則劃分稅收， 保證經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、 消費(fèi)能力較強(qiáng)省份的積極性， 同時對經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)、 消費(fèi)能力較弱省份傾斜消費(fèi)稅稅源以補(bǔ)償其財(cái)政缺口， 均衡區(qū)域間財(cái)力， 兼顧政策的效率與公平。其次， 消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移改革應(yīng)循序漸進(jìn)， 優(yōu)先對具備條件的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)施， 待條件成熟后再全面推行。

針對壟斷造成的行業(yè)收入差距， 應(yīng)強(qiáng)化對壟斷性企業(yè)及壟斷性行為的征稅。一方面， 現(xiàn)行稅種的設(shè)置對壟斷性企業(yè)、 壟斷性行為的抑制效果非常有限； 另一方面， 隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟， 一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的數(shù)字壟斷行為被排除在現(xiàn)行稅制體系之外， 既造成稅源流失， 又加劇了行業(yè)差距。鑒于此， 應(yīng)盡快對壟斷性企業(yè)征收壟斷稅， 對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的數(shù)字壟斷性行為開征數(shù)字服務(wù)稅， 提高壟斷成本， 促進(jìn)區(qū)域要素資源自由流動， 優(yōu)化社會分工， 從而加速全國統(tǒng)一大市場的建成。

（二） 強(qiáng)化直接稅調(diào)節(jié)功能， 構(gòu)建更加公平的再分配格局

1. 強(qiáng)化企業(yè)所得稅征管， 促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。在再分配階段平衡城鄉(xiāng)區(qū)域發(fā)展差距方面， 鑒于當(dāng)前部分地區(qū)存在惡性稅收競爭， 企業(yè)所得稅改革應(yīng)重點(diǎn)清理、 規(guī)范已出臺的地方性稅收優(yōu)惠政策， 同時核查并及時廢止現(xiàn)存違法違規(guī)的稅收優(yōu)惠政策， 維護(hù)財(cái)政收入分配秩序的嚴(yán)肅性。通過規(guī)范企業(yè)所得稅征管： 一方面為納稅主體創(chuàng)造更加公平的市場競爭環(huán)境， 在再分配過程中達(dá)到機(jī)會均等； 另一方面， 能夠有效促進(jìn)資本流動對區(qū)域差距的調(diào)節(jié)， 引導(dǎo)地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化， 以地區(qū)高質(zhì)量發(fā)展縮小地區(qū)差距， 促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。

2. 進(jìn)一步完善個人所得稅， 強(qiáng)化對個人流量收入的調(diào)節(jié)。

（1） “提低”方面， 當(dāng)前個人所得稅60000元/年的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對絕大部分低收入階層予以免稅， 從稅收角度來看， 實(shí)現(xiàn)“提低”空間不大， 但從企業(yè)角度來看， 對提供公益性崗位、 雇傭有特殊困難的低收入者的企業(yè)予以所得稅優(yōu)惠可提高其雇傭低收入者的積極性， 間接實(shí)現(xiàn)“提低”的作用。

（2） “擴(kuò)中”是形成“橄欖型”分配格局的關(guān)鍵， 降低中等收入群體的個人所得稅稅負(fù)顯得尤為重要。從稅制設(shè)計(jì)上， 可考慮在當(dāng)前7級累進(jìn)稅率的基礎(chǔ)上， 合并中間5級稅率為3級， 同時進(jìn)一步擴(kuò)大前3檔稅率級距， 讓更多的中等收入階層享受到相對低的稅率， 以此相對提高其可支配收入； 從專項(xiàng)附加扣除設(shè)置來看， 當(dāng)前7項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除均為定額扣除， 考慮到稅制改革政策的長效性與共同富裕的階段性， 短期可保持定額的扣除方式， 中長期來看， 應(yīng)建立動態(tài)的個人所得稅專項(xiàng)附加扣除機(jī)制， 將扣除標(biāo)準(zhǔn)同個人工資標(biāo)準(zhǔn)、 家庭收入水平等要素掛鉤， 漸進(jìn)式完善扣除機(jī)制， 讓更多的工薪階層享受更多的專項(xiàng)附加扣除， 增強(qiáng)個人所得稅的“擴(kuò)中”效應(yīng)。

（3） “調(diào)高”方面， 對高收入群體課以更高的稅率， 這一事實(shí)本身就會顯著影響收入分配結(jié)構(gòu)（張玄等，2020）。本文認(rèn)為此處的“調(diào)”應(yīng)從兩個方面去理解： 一是“限制”， 通過征收更多的所得稅限制高收入群體收入過快增長； 二是“調(diào)節(jié)”， 通過調(diào)整高收入群體的個人所得稅設(shè)置， 激勵這部分人對創(chuàng)新的追求， 以高人力資本提升整個社會的創(chuàng)造力。這樣， “調(diào)高”不僅要解決收入分配公平問題， 還要解決效率問題。在個人所得稅設(shè)計(jì)上， 首先邊際稅率的設(shè)置應(yīng)考慮國內(nèi)政策導(dǎo)向與國際競爭雙重因素， 重點(diǎn)關(guān)注技術(shù)、 資本、 人才等對經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響較大的要素流動方向。單純降低最高邊際稅率只會讓個人所得稅收入繼續(xù)降低， 削弱其調(diào)節(jié)能力， 因此可保持最高邊際稅率保持不變， 同時對科技創(chuàng)新人才實(shí)施優(yōu)惠邊際稅率， 既做到了減稅， 同時對創(chuàng)新形成針對性激勵， 為未來涵養(yǎng)了稅源， 對增強(qiáng)個人所得稅調(diào)節(jié)效應(yīng)的可持續(xù)性、 提升社會產(chǎn)出效率具有更強(qiáng)的促進(jìn)作用。其次， 鑒于高收入群體的多元化收入中資本利得占比較高， 應(yīng)繼續(xù)完善綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅征稅方式， 未來分步驟將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、 財(cái)產(chǎn)租賃所得以及股息紅利等資本性所得納入綜合征收， 并考慮適時對這一部分收入額外征收資本利得稅， 進(jìn)一步“調(diào)高”。最后， 加強(qiáng)對高收入行業(yè)的高收入群體所得來源的確認(rèn)與監(jiān)控， 及時將新興的直播帶貨、 網(wǎng)絡(luò)主播等新業(yè)態(tài)高收入群體收入納入個人所得稅監(jiān)管范疇， 推動隱性收入顯性化， 防止稅源流失。

3. 健全財(cái)產(chǎn)稅體系， 強(qiáng)化對個人存量收入的調(diào)節(jié)。

（1） 加快推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法。短期內(nèi)， 兼顧公平和效率的“寬稅基低稅率”應(yīng)是我國房地產(chǎn)稅的最佳選擇， 較為簡便的比例稅率更加適合現(xiàn)階段房地產(chǎn)稅征管， 同時配合一定的減免政策， 盡可能降低房地產(chǎn)稅對居民行為的扭曲效應(yīng)， 以完善的稅種設(shè)置增強(qiáng)稅收對存量收入的調(diào)節(jié)作用。2021年10月23日通過的《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于授權(quán)國務(wù)院在部分地區(qū)開展房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)工作的決定》中明確了房地產(chǎn)稅的地方稅屬性， 同時賦予試點(diǎn)地方政府制定實(shí)施細(xì)則的權(quán)力， 因此長期來看， 應(yīng)逐步提升稅率、 降低減免， 為構(gòu)建以房地產(chǎn)稅為主體的地方稅體系、 增強(qiáng)地方財(cái)力提供保障。

（2） 適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。遺產(chǎn)稅和贈與稅的征收同樣需要落實(shí)稅收法定原則， 立法先行。在具體稅制設(shè)計(jì)上， 從“共同”理念出發(fā)， 相比于個人所得稅和房地產(chǎn)稅， 遺產(chǎn)稅和贈與稅作為一種“富人稅”， 對于抑制高額財(cái)富的代際積累、 增強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)功能更為有效。正是這種顯著的“調(diào)高”作用， 使得其征稅范圍的設(shè)置不能像個人所得稅和房地產(chǎn)稅那樣廣泛， 較高的免征額更加符合稅種屬性， 而稅率可按照個人所得稅的設(shè)計(jì)思路實(shí)施超額累進(jìn)稅率， 強(qiáng)化對財(cái)富的再分配。遺產(chǎn)稅和贈與稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮不僅存在于再分配環(huán)節(jié)， 同時還內(nèi)化于第三次分配。從國際視角來看， 征收遺產(chǎn)稅的國家均對慈善捐贈設(shè)計(jì)了抵扣制度， 引導(dǎo)和鼓勵捐贈行為。因此， 未來我國遺產(chǎn)稅和贈與稅可針對捐贈行為設(shè)置稅前扣除、 減免稅等稅收優(yōu)惠， 降低捐贈者的捐贈成本， 鼓勵更多的高收入群體參與慈善捐贈， 有利于完善我國福利捐贈制度、 提升第三次分配效果。當(dāng)然， 新稅種的開征對納稅主體來說是一種稅負(fù)的增加， 一定程度上會影響高收入群體創(chuàng)造財(cái)富的積極性， 同時過重的稅負(fù)還可能造成稅源流向海外， 影響征稅效果。因此， 遺產(chǎn)稅和贈與稅的初始稅負(fù)不宜過重， 可預(yù)先設(shè)置較高的起征點(diǎn)， 待制度成熟后再適時調(diào)整。

（三） 提高捐贈行為的稅收激勵力度， 強(qiáng)化第三次分配調(diào)節(jié)功效

鑒于當(dāng)前我國在第三次分配的稅收優(yōu)惠方面還存在較大優(yōu)化空間， 本文建議盡快完善對慈善捐贈行為的稅收優(yōu)惠， 強(qiáng)化第三次分配的補(bǔ)充調(diào)節(jié)作用。從優(yōu)惠方向來看， 對慈善捐贈行為的稅收優(yōu)惠政策不僅要在捐贈端進(jìn)行完善， 還要在受贈端優(yōu)化設(shè)置， 兩端發(fā)力， 協(xié)同推進(jìn)第三次分配， 加快共同富裕進(jìn)程。

當(dāng)前我國在增值稅、 企業(yè)所得稅和個人所得稅中均對慈善捐贈進(jìn)行了減免優(yōu)惠， 但對慈善捐贈行為激勵程度還有待加強(qiáng)。從捐贈端來看， 將捐贈行為同所得稅實(shí)際稅負(fù)相聯(lián)系， 鼓勵個人， 尤其是高收入群體和企業(yè)自愿參與捐贈。個人方面， 結(jié)合再分配環(huán)節(jié)對個人所得稅的調(diào)整對策， 在第三次分配環(huán)節(jié)設(shè)置個人所得稅特別優(yōu)惠政策， 取消個人捐贈免稅限額， 能有效激勵高收入群體的捐贈熱情， 同再分配環(huán)節(jié)形成政策互補(bǔ)。企業(yè)方面， 當(dāng)前企業(yè)所得稅對企業(yè)捐贈實(shí)行年度利潤總額12%以內(nèi)扣除、 超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)扣除的優(yōu)惠政策， 在共同富裕階段性目標(biāo)要求下， 應(yīng)進(jìn)一步激勵企業(yè)的捐贈意愿， 分步驟提高扣除比例、 增加結(jié)轉(zhuǎn)年限。待到社會慈善捐贈事業(yè)成熟時， 可考慮出臺大額捐贈、 慈善信托方面的稅收優(yōu)惠政策， 進(jìn)一步引導(dǎo)社會形成正確的財(cái)富觀念， 增強(qiáng)第三次分配的補(bǔ)充調(diào)節(jié)作用。從適用門檻來看， 當(dāng)前慈善捐贈稅收優(yōu)惠僅限于企業(yè)和個人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)進(jìn)行的捐贈， 因此應(yīng)進(jìn)一步降低非營利社會團(tuán)體的適用門檻， 保證捐贈路徑暢通。從受贈端來看， 現(xiàn)行個人所得稅只規(guī)定了特定人員所得和經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的所得可減征個人所得稅， 應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大享受稅收優(yōu)惠的受贈主體范圍， 提高對受贈主體受贈物資的個人所得稅減免力度， 打通從捐贈端到受贈端的稅收阻力， 合力提升激勵效應(yīng)。

【 注 釋 】

1 數(shù)據(jù)源自中華人民共和國中央人民政府官方網(wǎng)站https：//www.gov.cn/xinwen/2022-01/27/content_5670654.htm。

② 數(shù)據(jù)源自國家統(tǒng)計(jì)局官方網(wǎng)站https：//data.stats.gov.cn/easyquery.htm？cn=C01&zb=A0A0G&sj=2020。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

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