會計職業(yè)道德缺失的原因及對策

唐穎

《會計人員職業(yè)道德規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》）提出“三堅三守”，對會計人員的自律、履職及發(fā)展提出要求，是會計人員的職業(yè)準則和行為規(guī)范。本文基于對《規(guī)范》出臺的意義、內(nèi)涵與外延，展開探討會計職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)、危害及原因，提出要提高會計人員對職業(yè)道德的重視程度、加快職業(yè)道德教育體系建設、完善職業(yè)道德領域立法、健全職業(yè)道德內(nèi)外監(jiān)督機制、建立會計人員職業(yè)道德評價機制、構建會計人員誠信體系等加強我國會計人員職業(yè)道德建設的建議。

會計作為宏觀經(jīng)濟管理和市場資源配置的基礎性工作，會計信息在經(jīng)濟發(fā)展、營商環(huán)境優(yōu)化和宏觀經(jīng)濟決策方面發(fā)揮著越來越重要的作用。當前，在國際環(huán)境日益錯綜復雜、全球經(jīng)濟陷入低迷、國內(nèi)進入高質(zhì)量發(fā)展的情況下，會計行業(yè)發(fā)展不平衡不充分的問題仍然突出，國內(nèi)外環(huán)境給會計工作帶來了新機遇、新挑戰(zhàn)，會計人員如不能守住底線、增強風險意識，一旦違背了職業(yè)道德，必定會給會計行業(yè)甚至經(jīng)濟發(fā)展帶來負面影響。

一、《規(guī)范》建設的重要意義

（一）社會主義核心價值觀的具體體現(xiàn)

黨的二十大報告進一步提出要“廣泛踐行社會主義核心價值觀”，會計人員職業(yè)道德規(guī)范是社會主義核心價值觀在會計行業(yè)的具體體現(xiàn)，是會計人員的行為準則和規(guī)范，體現(xiàn)了會計人員的職業(yè)理念、工作宗旨和道德素質(zhì)。會計人員是否遵守職業(yè)道德直接影響行業(yè)風氣、社會風氣，也關乎社會主義核心價值觀是否能在具體生活中得到落實、落細。

（二）財會監(jiān)督、反腐倡廉的持續(xù)推進

財會監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，在推進全面從嚴治黨、維護中央政令暢通、規(guī)范財經(jīng)秩序、促進經(jīng)濟社會健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。近年來，受會計人員職業(yè)道德失范等因素影響，多家單位企業(yè)或出現(xiàn)財務舞弊案件、企業(yè)或會計人員違規(guī)違法事件，從一些財務造假案可以看出，必須加強財會人員的職業(yè)道德建設，規(guī)范財會行為，從根源上杜絕財務造假的心理和行為。

二、《規(guī)范》的內(nèi)涵與外延

（一）“德治”與“法治”

作為社會主義核心價值觀的基本要素，誠信是個人、社會和國家得以存續(xù)發(fā)展的基礎?！兑?guī)范》要求牢固樹立誠信理念，以誠立身、以信立業(yè)，嚴于律己、心存敬畏，這是對會計人員職業(yè)道德提出的要求，體現(xiàn)了“德治”。《規(guī)范》的“守法奉公、堅持準則”，以法律的形式背書會計準則，強調(diào)法律的強制監(jiān)管，對一切財務造假行為進行嚴懲，杜絕各類財務造假行為，體現(xiàn)“法治”。

（二）“自律”與“他律”

引導會計人員深入學習《規(guī)范》的內(nèi)容，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀和職業(yè)道德觀，將規(guī)范要求內(nèi)化于心、外化于行，養(yǎng)成對自我嚴格要求以及“自警、自省、慎獨”的良好品性和習慣，保持會計人員的“獨立性”，即“自律”?！八伞奔礊椤巴饴伞?，包括兩方面內(nèi)容。一為“監(jiān)督”，包括法律層面、制度層面對會計人員的約束，行政監(jiān)督、行業(yè)監(jiān)督、社會監(jiān)督等外部監(jiān)督；二為“懲戒”，包括國家法律的強制性，對違法行為做到違法必究、執(zhí)法必嚴、嚴肅問責。

（三）“社會價值”與“個人價值”

會計人員嚴格遵守《規(guī)范》要求，將《規(guī)范》作為職業(yè)生涯的座右銘，明確自己的職責、定位和目標，在堅守職業(yè)道德中實現(xiàn)自我理想、自我價值。個人的發(fā)展無法脫離社會而存在，個人價值的實現(xiàn)不能獨立于社會價值的實現(xiàn)。會計人員應將個人發(fā)展與社會發(fā)展相結合，有責任有擔當，不斷適應社會發(fā)展的新形勢新要求，持之以恒地學習，守正創(chuàng)新，努力推動會計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，履行社會責任，實現(xiàn)社會價值。

三、會計職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)及危害

（一）會計職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)

少數(shù)知名企業(yè)財務舞弊事件引起社會廣泛關注，對會計職業(yè)道德產(chǎn)生強烈沖擊，影響公眾對會計職業(yè)信譽的判斷。會計職業(yè)道德缺失的主要表現(xiàn)如下：截留隱瞞收入，亂擠亂攤成本、費用，使用虛假發(fā)票，編造和提供虛假財務報表，私設小金庫等，嚴重造成會計核算不真實、不完整，會計信息失真普遍嚴重；利用會計政策、會計估計變更、會計差錯更正和關聯(lián)交易價格等規(guī)定，偷漏稅款，人為操縱利潤，制造虛假業(yè)績。

（二）會計職業(yè)道德缺失的危害

會計職業(yè)道德貫穿會計人員的日常業(yè)務，一旦其做出違背會計職業(yè)道德規(guī)范的行為，對企業(yè)而言，不真實的財務信息會干擾決策者的決策方向，影響企業(yè)發(fā)展和對外形象；對會計個人而言，個人信譽受損可能會影響其繼續(xù)執(zhí)業(yè)甚至職業(yè)生涯，如果該行為涉及違法犯罪，個人將受到法律制裁；對社會而言，其危害行為會嚴重擾亂市場經(jīng)濟的穩(wěn)定性。

四、會計職業(yè)道德缺失的原因

（一）對會計職業(yè)道德的重視程度不夠

會計職業(yè)道德是一種道德約束，大多數(shù)會計人員能夠?qū)嬄殬I(yè)道德內(nèi)化于心、外化于行。但在實際操作過程中，迫于工作壓力、管理層凌駕于內(nèi)控之上，會計人員失去“獨立性”，就可能做出違背職業(yè)道德的行為。有的會計人員職業(yè)道德意識淡薄，自身專業(yè)素養(yǎng)不高，面對誘惑不能持正心、堅持原則，在道德與利益誘惑之間偏向利益，并逐漸走上違法道路。

（二）會計職業(yè)道德教育的缺失

作為會計行業(yè)人才輸出的高校，個別學校在設置課程時未將會計職業(yè)道德教育作為重要的一門課程，忽略了會計職業(yè)道德教育對培養(yǎng)會計人才的重要性。2017年，會計從業(yè)資格證書被取消，對于非會計專業(yè)的會計從業(yè)人員而言，從業(yè)前缺乏系統(tǒng)學習職業(yè)道德和財經(jīng)法律這一關鍵步驟。會計人員在從業(yè)過程中，職業(yè)道德、會計準則、財經(jīng)法規(guī)屬于可選擇的繼續(xù)教育科目，同時，單位很少會組織有關職業(yè)道德的專題培訓。此外，整體會計隊伍專業(yè)水平良莠不齊，進行職業(yè)道德及相關政策的自我學習意識不高。

（三）職業(yè)道德失范成本低

會計職業(yè)道德規(guī)范離不開法律約束，2019年修訂的《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）明確規(guī)定將會計失信行為列入“黑名單”列為一項新的懲戒措施。盡管如此，有的會計人員法律意識淡薄，抱著僥幸心理，在法律邊緣試探?，F(xiàn)行相關法律法規(guī)對違反職業(yè)道德的行為處罰力度不夠，如果行為危害較輕，就不會受到法律制裁或者所受處罰較輕，故而仍然存在很多違反職業(yè)道德的行為。

（四）監(jiān)督制約機制不健全

會計人員的行為受到單位內(nèi)部、行業(yè)外部的監(jiān)督。單位內(nèi)部如果沒有建立有效的內(nèi)部控制機制，或者內(nèi)控未得到有效執(zhí)行，各部門間缺乏牽制、內(nèi)部審計部門無法或未嚴格履行審計監(jiān)督職責，易為會計人員職業(yè)道德缺失創(chuàng)造條件。會計職業(yè)道德受到會計行業(yè)監(jiān)督，但行業(yè)監(jiān)督流于形式，會計人員管理未真正落到實處，也是會計職業(yè)道德失范的重要原因。

五、加強我國會計人員職業(yè)道德建設的建議

（一）提高會計人員對職業(yè)道德的重視程度

《規(guī)范》要求會計人員做到“三堅三守”。“德治”是首要要求，會計人員要做到“自律”，提高對會計職業(yè)道德的重視程度，應積極踐行社會主義核心價值觀，樹立正確的職業(yè)道德意識和職業(yè)道德建設價值觀，堅決同舞弊腐敗行為作斗爭，從根本上規(guī)避會計職業(yè)道德風險，做到共同實現(xiàn)個人價值與社會價值，以實現(xiàn)社會價值為最終目標，保持會計職業(yè)道德的可持續(xù)發(fā)展。

（二）加快職業(yè)道德教育體系建設

加快推進職業(yè)道德教育體系構建，將職業(yè)道德教育貫穿會計人員的學歷教育及職業(yè)生涯。在學歷教育階段，應重視會計職業(yè)道德教育，并將其作為財會類專業(yè)的必修課，在會計專業(yè)課程中融入有關會計職業(yè)道德的內(nèi)容，將會計職業(yè)道德教育與專業(yè)知識技能培養(yǎng)放在同等位置，讓財會專業(yè)的學生對職業(yè)道德產(chǎn)生認同感。

單位在會計人員入職前的職業(yè)盡調(diào)中，將職業(yè)道德作為盡調(diào)的重要部分，并將會計職業(yè)道德作為入職前培訓的重要一課。加大會計繼續(xù)教育中對職業(yè)道德教育的重視程度，將《規(guī)范》、會計相關法律法規(guī)、各類職業(yè)道德失范案例納入繼續(xù)教育體系中。

（三）完善職業(yè)道德領域立法

加強會計人員職業(yè)道德建設，積極完善會計法律法規(guī)制度體系構建，解決當前社會經(jīng)濟加速發(fā)展與現(xiàn)行會計法律法規(guī)不同步的問題，加快推進職業(yè)道德領域立法，結合《會計法》等法律法規(guī)明確界定會計責任與職業(yè)道德的標準與范圍，讓會計人員的會計行為有章可循、有范可依，用法治思維指導誠信行為。加大對違法違規(guī)等會計職業(yè)道德失范行為的打擊和懲戒力度，嚴格執(zhí)法，提高會計人員違法違規(guī)成本，發(fā)揮法律懲治違法行為的威懾力。

（四）健全職業(yè)道德內(nèi)部監(jiān)督機制

會計人員職業(yè)道德的內(nèi)部監(jiān)督主要來自單位內(nèi)部，各單位要建立完善的內(nèi)部控制體系，健全內(nèi)部控制相關制度，明確會計崗位的崗位職責和工作標準、定期輪崗，實現(xiàn)管理制度化、制度流程化、流程信息化，保證內(nèi)部審計部門的獨立性，及時開展審計和內(nèi)控監(jiān)督評價工作，使各項會計工作的開展均在內(nèi)部監(jiān)督范圍內(nèi)。

（五）建立會計人員職業(yè)道德評價機制

建立會計人員職業(yè)道德評價機制，要從三方面人手。一是建立行之有效的評價制度，細化評價標準，引入多元化評價主體和評價方式，結合內(nèi)外監(jiān)督機制，將內(nèi)外監(jiān)督融入會計職業(yè)道德評價體系中，確保評價有據(jù)可循、落實落細。二是充分利用現(xiàn)代信息技術，完善會計職業(yè)道德跟蹤體系，對問題出現(xiàn)進行提示，對問題整改持續(xù)跟蹤。三是將會計職業(yè)道德評價納入單位績效考核體系中，出臺相關激勵機制與賞罰制度，對存在職業(yè)道德問題的會計人員給予嚴厲處罰，對于產(chǎn)生嚴重法律后果的會計人員應依照法律，移交司法部門進行處理。

（六）構建會計人員誠信體系

構建會計人員誠信體系，要從四方面人手。一是創(chuàng)建良好的會計誠信環(huán)境，通過環(huán)境影響會計人員的職業(yè)行為，提升會計行業(yè)整體誠信度，搭建良好的會計誠信“生態(tài)圈”。二是運用信息化手段，將區(qū)塊鏈技術運用于會計人才管理，實現(xiàn)會計人員信息資源共享。三是建立會計人員誠信檔案，將會計人員違反誠信的行為和事件記錄在冊，與會計人員的職稱、職務晉升進行有效關聯(lián)，并伴隨其職業(yè)生涯，提高會計人員誠信守信自覺性，從根本上促使會計人員遵守職業(yè)道德。四是在構建誠信體系的同時，加強對會計誠信法制的建設，完善守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合懲戒的長效機制，提高會計失信成本，對違反誠信的人員及行為進行公示并在誠信檔案中留檔，促進會計人員自我約束，做到堅持誠信、守則敬業(yè)。