皇臺酒業(yè)內(nèi)部控制案例分析

劉毅　宋甜甜

摘 要：隨著資本市場的快速發(fā)展，許多企業(yè)逐漸重視企業(yè)內(nèi)部管理制度、管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制對企業(yè)來說變得尤為重要。如何完善內(nèi)部控制、提高企業(yè)的管理能力、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的不斷改進(jìn)和提升，是每個企業(yè)都需要面對的問題。本文分析了皇臺酒業(yè)公司內(nèi)部控制被否事件，了解公司的基本情況、所處行業(yè)環(huán)境，并分析公司內(nèi)部控制的具體情況，對公司內(nèi)部控制進(jìn)行了全面評價和五要素評價，分析內(nèi)部控制產(chǎn)生重大缺陷的原因和影響，并提出相關(guān)建議，以改善公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，使上市公司內(nèi)部控制能夠更好地發(fā)揮作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；皇臺酒業(yè)；否定意見

引言：甘肅皇臺酒業(yè)股份有限公司是我國著名的白酒企業(yè)，由于皇臺酒業(yè)在審計過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，希格瑪會計師事務(wù)所在2017年內(nèi)控審計中出具否定意見。通過分析發(fā)現(xiàn)，皇臺酒業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷是因為員工綜合素質(zhì)不高、股東股權(quán)結(jié)構(gòu)分散、審計委員會監(jiān)督缺失、公司治理結(jié)構(gòu)混亂及內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量低下等主要原因所造成。此審計案例啟發(fā)企業(yè)在內(nèi)部控制方面需要關(guān)注否定意見存在的缺陷，同時也利于企業(yè)分析內(nèi)部控制是什么原因被否以及所產(chǎn)生的后果。通過分析內(nèi)控被否所帶來的影響，企業(yè)能夠提出有效的治理措施，以減少同行業(yè)上市公司內(nèi)控審計被否的情況發(fā)生。

一、皇臺酒業(yè)基本情況

1.皇臺酒業(yè)簡介

甘肅皇臺酒業(yè)股份有限公司，文中簡稱皇臺酒業(yè)，其公司建立于1985年，在深圳證券交易所于2000年8月上市，每股發(fā)行價為8.7元，股票代碼為000995。皇臺酒業(yè)主要生產(chǎn)與銷售白酒、葡萄酒，是甘肅省內(nèi)唯一一家集名優(yōu)白酒、名優(yōu)葡萄酒于一身的上市公司，是全國19家釀酒板塊上市公司之一。皇臺酒業(yè)上市已經(jīng)有20多年，分別于2004年、2009年、2015年、2018年先后四次被ST掛牌。2010年皇臺酒業(yè)控股股東發(fā)生了變更，同時企業(yè)的經(jīng)營策略也發(fā)生了調(diào)整，更注重產(chǎn)品研發(fā)，大力拓展銷售渠道。因此，皇臺酒業(yè)的品牌知名度、影響力也得到相應(yīng)提升，2020年12月16日成功摘牌恢復(fù)上市。

2.主要業(yè)務(wù)

皇臺酒業(yè)主要針對白酒、葡萄酒的生產(chǎn)與銷售，皇臺酒業(yè)白酒產(chǎn)業(yè)擁有“皇臺”和“涼州皇臺”兩大品牌，目前擁有窖底原漿、皇臺經(jīng)典、皇臺六鼎、皇臺賓等系列產(chǎn)品，已形成皇臺經(jīng)典系列為高端、窖底原漿系列為主線，皇臺六鼎系列、皇臺賓系列為輔線，醉涼州、龍馬本色、老皇臺為補(bǔ)充的產(chǎn)品構(gòu)架，產(chǎn)品價格已覆蓋高、中、低端消費(fèi)者。葡萄酒品牌“涼州”，包含干紅系列、干白系列以及桃紅系列。

二、白酒行業(yè)環(huán)境分析

1.國家政策影響

目前，我國經(jīng)濟(jì)也正處于高速發(fā)展時期，我國白酒行業(yè)的法律制度一直在完善，政治環(huán)境穩(wěn)定，對于白酒企業(yè)正是發(fā)展的黃金期。2006年4月起，國家將白酒消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整，也取消了糧食、薯類白酒的差別稅率。2008年初兩稅合并，企業(yè)所得稅從33%降為25%，增加了白酒行業(yè)的盈利空間增加，從而提升了企業(yè)的市場競爭力。

2012年，高端酒價格和渠道庫存均達(dá)到歷史頂點(diǎn)，泡沫化嚴(yán)重，其中茅臺酒作為行業(yè)的龍頭企業(yè)，終端價一度突破2500元，渠道庫存達(dá)5000噸。因黨的十八大之后，中央反腐倡廉力度不斷加強(qiáng)，“反四風(fēng)”“八項規(guī)定”“六項禁令”接連出臺，實(shí)施“禁酒令”和限制“三公消費(fèi)”對白酒消費(fèi)、特別是高端白酒的銷售產(chǎn)生了明顯抑制作用，導(dǎo)致白酒行業(yè)量價齊跌，進(jìn)入寒冬。2015年以來，居民生活水平提升，消費(fèi)能力增強(qiáng)，對高端白酒的承受力也在提高。此輪復(fù)蘇行情，與以往不同，主要受益于消費(fèi)升級，可持續(xù)性遠(yuǎn)超之前。

2016年1月起，我國對白酒消費(fèi)稅進(jìn)行了調(diào)整，超過50度的白酒稅率上調(diào)了5%。2018年，白酒類消費(fèi)稅稅率也做了調(diào)整。對于“價格在500元以下的白酒”，稅率從20%調(diào)低到了10%，對于“價格在500元及以上的白酒”，依然保持了20%的稅率。皇臺酒價格大多低于500元，因此本次稅率調(diào)整，側(cè)面可以提升皇臺酒業(yè)營業(yè)利潤。

2.行業(yè)環(huán)境分析

目前我國白酒行業(yè)的上市公司已有20家，貴州茅臺、五糧液、皇臺酒業(yè)、山西汾酒、水井坊等。由于白酒行業(yè)已轉(zhuǎn)變?yōu)榇媪渴袌觯袠I(yè)競爭加劇。白酒企業(yè)未上市公司由2017年的1593家降至2021年的965家，行業(yè)集中度不斷提升。

白酒行業(yè)在穩(wěn)定發(fā)展的同時，也存在著行業(yè)競爭。一方面是內(nèi)部競爭。高端白酒主要以茅臺酒、五糧液為主體，品牌價格、知名度致使高端白酒領(lǐng)域有比較高的進(jìn)入條件。中端白酒代表有皇臺酒業(yè)、郎酒、瀘州老窖等，上述白酒在全國也是有一定知名度的，中端酒的競爭較高端酒更為激烈，不僅如此，同行業(yè)的競爭者也是多于高端酒。低端酒多為地方性品牌，因為地方人民對家鄉(xiāng)酒都有較濃的感情色彩，所以在當(dāng)?shù)厥袌稣加新氏鄬^高。另一方面是外部競爭。隨著時間的推移，我國的經(jīng)濟(jì)水平也在不斷提高，人們的消費(fèi)水平、觀念和之前相比也在不斷發(fā)生改變，人們對酒類的消費(fèi)不僅局限于白酒，更是有進(jìn)口的果酒、葡萄酒、紅酒和洋酒等，逐步侵占白酒的市場份額。

三、皇臺酒業(yè)公司內(nèi)控審計情況

1.皇臺酒業(yè)的審計概況

希格瑪會計師事務(wù)所自2005年起連續(xù)14年擔(dān)任皇臺酒業(yè)公司的外部審計機(jī)構(gòu)，自2015年證監(jiān)會要求上市公司公開披露內(nèi)部控制審計報告以來，皇臺酒業(yè)2015-2019年度的內(nèi)部控制審計報告由希格瑪事務(wù)所出具，在這其中希格瑪會計師事務(wù)所2017年為皇臺酒業(yè)出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告，并被認(rèn)為其在皇臺酒業(yè)的財務(wù)報告存在重大的缺陷。自2019年后，由大華會計師事務(wù)所對皇臺酒業(yè)進(jìn)行審計，出現(xiàn)了四年間關(guān)鍵審計事項的描述內(nèi)容一字不差的情況，而且從關(guān)鍵審計事項的應(yīng)對程序上看，也幾乎大同小異。因此不排除后面變更的會計師事務(wù)所有照搬的可能。

2.皇臺酒業(yè)的審計影響

希格瑪會計師事務(wù)所為皇臺酒業(yè)2017年度出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告，認(rèn)為皇臺酒業(yè)沒有及時盤點(diǎn)公司存貨，存貨管理制度也沒有嚴(yán)格執(zhí)行，不僅如此，貨物的收發(fā)相關(guān)負(fù)責(zé)的部門、人員也沒有及時跟進(jìn)，這就直接導(dǎo)致公司成品酒在不斷發(fā)生虧損。2020年3月13日，皇臺酒業(yè)收到了《行政處罰事先告知書》，因為皇臺酒業(yè)在委托代銷存貨這塊進(jìn)行虛構(gòu)銷售，直接導(dǎo)致庫存商品賬面余額虛增10246萬元，皇臺酒業(yè)年度報告中披露的存貨項目金額也相應(yīng)虛增了，其存在虛假記載。因此皇臺酒業(yè)被給予警告，并處以60萬元罰款。

3.皇臺酒業(yè)關(guān)鍵審計事項

（1） 營業(yè)收入

皇臺酒業(yè)公司2019—2021年分別實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入9904.63萬元、10168.85萬元、9108.81萬元。自2019年起相比上年同期增長分別為 288.67%，2.67%，-10.42%。其中白酒和葡萄酒實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入 2019—2021年依次為 9863.73 萬元、9340.21萬元、8986.02萬元，占營業(yè)收入總額的比例依次為99.59%、91.85%、98.65%。

由于營業(yè)收入是皇臺酒業(yè)公司關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)之一，存在管理層為達(dá)到特定目標(biāo)或期望而操縱收入確認(rèn)的固有風(fēng)險。因此將收入確認(rèn)認(rèn)定為關(guān)鍵審計事項。

（2） 存貨存在、計價和分?jǐn)?/p>

皇臺酒業(yè)公司存貨主要為半成品酒基酒、成品酒以及相關(guān)包裝材料。皇臺酒業(yè)公司存貨余額截至2019年底、2020年底、2021年底分別為15874.14 萬元、16843.90萬元、19748.31萬元；存貨跌價準(zhǔn)備余額分別為5783.56萬元、5296.61萬元、5273.71萬元。存貨賬面凈值分別為10090.58萬元、11547.30萬元、14474.60萬元；2019—2021年存貨賬面凈值分別占合并財務(wù)報表資產(chǎn)總額的23.78%、25.29%、30.59%。

由于存貨余額占資產(chǎn)比重較高，對財務(wù)報表影響較大，因此將存貨存在、計價和分?jǐn)傉J(rèn)定為關(guān)鍵審計事項。

（3） 債務(wù)重組利得

2019年，新管理團(tuán)隊入駐皇臺后，努力化解經(jīng)營風(fēng)險，積極與債權(quán)人進(jìn)行溝通，與部分債權(quán)人達(dá)成和解協(xié)議，涉及重組金額 13587.07萬元，確認(rèn)債務(wù)重組利得 4587.07 萬元，確認(rèn)資本性投入 9000 萬元。由于債務(wù)重組事項對皇臺酒業(yè)公司 2019 年度凈利潤以及2019 年底凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)正影響較為重大，因此將債務(wù)重組利得的確認(rèn)確定為關(guān)鍵審計事項。

2020年皇臺酒業(yè)公司與部分債權(quán)人達(dá)成和解協(xié)議，涉及重組金額2550.65萬元，確認(rèn)債務(wù)重組利得1827.01萬元，確認(rèn)資本性投入723.64萬元。

由于債務(wù)重組利得的確認(rèn)事項對皇臺酒業(yè)公司2020年度凈利潤影響較為重大，因此將債務(wù)重組利得的確認(rèn)確定為關(guān)鍵審計事項。

四、皇臺酒業(yè)內(nèi)部控制要素分析

企業(yè)被出具內(nèi)部控制審計否定意見后，已確定內(nèi)部控制主要缺陷的類型、出現(xiàn)重大缺陷的成因分析，并對公司制度、政策進(jìn)行調(diào)整。研究皇臺酒業(yè)內(nèi)控存在的缺陷，并對此分析其原因，深入解讀其公司內(nèi)部控制的否定意見。

1.皇臺酒業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)混亂

皇臺酒業(yè)原董事長盧鴻毅偽造財務(wù)報表，對資產(chǎn)進(jìn)行虛增。不僅如此，公司在其他應(yīng)付款的賬目下，其中有3筆是原董事長盧鴻毅的相關(guān)款項，在此其中有掛賬依據(jù)不充分以及向已吊銷企業(yè)提供付款承諾等行為，損害了公司的利益和股東的權(quán)益。公司于2017年將股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)等高管陸續(xù)離職。

2.皇臺酒業(yè)股東股權(quán)結(jié)構(gòu)分散

在皇臺酒業(yè)公司上市期間，公司大股東前后5次發(fā)生改變，并且股東間的更迭也是非常頻繁。在股東層面，因為一直發(fā)生內(nèi)訌，公司運(yùn)營受到了影響。因此公司管理層對股東也失去了信任，尤其是2017年皇臺酒業(yè)高管辭職，公司內(nèi)部控制的風(fēng)險也直線上升。

3.內(nèi)部審計體系缺位

在皇臺酒業(yè)的內(nèi)部管理中，審計委員會沒有發(fā)現(xiàn)盧董事長捏造財務(wù)票據(jù)的違法情況，財務(wù)部門也沒有及時盤點(diǎn)庫存，因為未及時對內(nèi)部控制起到監(jiān)督作用，直接導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)問題時，沒有及時發(fā)現(xiàn)。內(nèi)審部門只是空設(shè)了一個崗位，沒有起到實(shí)質(zhì)的作用。皇臺酒業(yè)的內(nèi)部審計工作也無法正常開展。盧鴻毅也利用監(jiān)管缺位的這個間隙，給公司造成經(jīng)濟(jì)損失。

4.員工綜合素質(zhì)不高

在研究過程中發(fā)現(xiàn)，皇臺酒業(yè)員工素質(zhì)不高。因為公司出現(xiàn)大的幾次波動，導(dǎo)致本科及以上專業(yè)性人才大批量離職，由于高學(xué)歷人才的流失，公司人員的整體素質(zhì)直線下降。隨著經(jīng)濟(jì)和白酒行業(yè)的高速發(fā)展，人才是企業(yè)的核心競爭力，但皇臺酒業(yè)在這方面是有所缺失的，這也為公司內(nèi)部控制的重大缺陷埋下了隱患。

5.監(jiān)督機(jī)制不健全

2020年，時任皇臺酒業(yè)的三位獨(dú)立董事凇琳、張文彬、常紅軍，證監(jiān)會也給予了警告并處罰款，以保證上市公司所披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。內(nèi)部控制評價報告形式化組織架構(gòu)是內(nèi)部控制中內(nèi)部環(huán)境的評價內(nèi)容，在公司《2017年度內(nèi)部控制評價報告》中，提到公司設(shè)立獨(dú)立董事制度和審計委員會，同時也根據(jù)《公司章程》制定了系列制度。

五、提高皇臺酒業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)建議

1.調(diào)整公司組織框架

可以將公司調(diào)整為事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)，經(jīng)營類的業(yè)務(wù)由其子公司完成，皇臺酒業(yè)主要進(jìn)行監(jiān)督、決策。提高子公司的經(jīng)營活動權(quán)，這樣可以避免管理者權(quán)力過大，降低管理層在控制上的風(fēng)險。

2.相關(guān)存貨制度重新修訂

對在之前審計中直接暴露出的問題以及審計事務(wù)所提出的意見，在制度上進(jìn)行重新修訂，之前不明確的內(nèi)部管理制度也直接編寫，以此對皇臺酒業(yè)的內(nèi)控管理制度進(jìn)行完善。尤其是對公司存貨的管理，首先在制度層面上要確保存貨管理，其次引入現(xiàn)代化管理工具，嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部控制管理制度的執(zhí)行，以此確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

3.健全公司內(nèi)部審計

加強(qiáng)內(nèi)部控制管理制度建設(shè)，并加大財務(wù)管理信息化建設(shè)，利用ERP管理系統(tǒng)對存貨管理的相關(guān)財務(wù)情況嚴(yán)格記錄。除此之外還需對內(nèi)部審計師進(jìn)行全面的培訓(xùn)以提高其內(nèi)部監(jiān)督能力。通過內(nèi)部監(jiān)督措施保證內(nèi)部制度的執(zhí)行，以確保內(nèi)部控制的有效和穩(wěn)定運(yùn)行。

4.重視人力資源建設(shè)

皇臺酒業(yè)想解決內(nèi)部控制的現(xiàn)存問題，其核心任務(wù)是人力資源隊伍建設(shè)。為各部門和技術(shù)人員提供具體的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高他們的能力。制定獎罰制度，從公司的治理層，明確公司股東、管理者、投資者的權(quán)力和責(zé)任，在公司資源方面合理配置。尤其是公司管理層要建立激勵機(jī)制，以達(dá)到管理秩序的穩(wěn)定。

5.完善監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制是企業(yè)的自強(qiáng)行為，但完善監(jiān)督機(jī)制可以極大提高內(nèi)部控制缺陷修復(fù)的效率。皇臺酒業(yè)可以定期開展員工業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，加強(qiáng)各部門員工的內(nèi)控風(fēng)險意識，提高部門內(nèi)管理層和基層員工對于內(nèi)部控制制度的重視，這也利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)并糾正業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險漏洞，從而利于企業(yè)各部門在內(nèi)控方面及時改進(jìn)完善其相關(guān)措施。另外可以由專業(yè)的獨(dú)立董事利用自己的專業(yè)性，發(fā)揮自身價值，對企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。

六、研究總結(jié)

皇臺酒業(yè)內(nèi)控存在重大缺陷，未嚴(yán)格執(zhí)行自身庫存管理制度，未及時清點(diǎn)庫存，財務(wù)部門收貨未及時跟進(jìn)。通過參考會計師事務(wù)所給出的內(nèi)部控制否定報告意見，分析皇臺酒業(yè)存在的管理缺陷，給出相應(yīng)的解決措施、意見?；逝_酒業(yè)存在公司治理結(jié)構(gòu)混亂、股東所有權(quán)結(jié)構(gòu)分散、內(nèi)部審計制度缺失、員工綜合素質(zhì)低以及內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量低的問題。企業(yè)對審計意見要積極整改，從而全面發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用。

研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的內(nèi)部控制審計子公司的治理過程是重中之重。企業(yè)在內(nèi)部控制審計這方面需要格外重視，內(nèi)控審計的有效、合理性非常重要，這也是皇臺酒業(yè)目前需要大力提升的，以確保內(nèi)控審計能最大程度地發(fā)揮作用。企業(yè)在發(fā)布內(nèi)控審計報告后，要充分聽取內(nèi)控審計報告意見，積極有效地整改內(nèi)控缺陷，確保自身的內(nèi)控有效性。此外，內(nèi)部控制是普遍存在缺陷的，企業(yè)應(yīng)該積極識別、及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的重大缺陷，不定時地自我檢查，從而達(dá)到自我防范的效果和作用。

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作者簡介：劉毅（1964.10— ），男，漢族，陜西省西安市人，博士，研究方向：公司治理；宋甜甜（1998.04— ），女，漢族，陜西省延安市人，研究生在讀，研究方向：內(nèi)部控制。