淺談“金稅四期”下建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險及防范措施

韓艷杰

【摘? 要】黨的十八大以來，我國稅收制度改革不斷深化，稅收信息化建設(shè)持續(xù)優(yōu)化。金稅四期的逐步全面推廣，意味著對納稅人的監(jiān)管呈現(xiàn)全方位、智能化態(tài)勢。建筑施工企業(yè)存在地域范圍廣、工期長、資金需求量大、涉稅事項復雜等特點，存在較大的稅務(wù)風險?；诖?，論文探討了金稅四期對企業(yè)管理的影響，分析了建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理風險，提出了建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險防范措施，以期在從嚴的監(jiān)管環(huán)境下，幫助企業(yè)有效地規(guī)避稅務(wù)風險，提高管理決策能力，為企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護航。

【關(guān)鍵詞】金稅四期;建筑施工;稅務(wù)風險;防范措施

【中圖分類號】F812.42;F426? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2024）01-0179-03

1 引言

2023年1月1日“金稅四期”正式上線，先在廣東、上海、內(nèi)蒙、四川、廈門、陜西、重慶、青島、大連、天津等10個省市試點，2024年將在全國范圍內(nèi)全面實施?！敖鸲愃钠凇痹诮鸲惾诘幕A(chǔ)上加強了“非稅”業(yè)務(wù)的監(jiān)控，在信息共享、信息核查、“云化”打通等多個方面做出了不同程度的升級，實現(xiàn)“以票管稅”向“以數(shù)治稅”分類精準監(jiān)管轉(zhuǎn)變。后疫情時代，建筑施工企業(yè)面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，有效的稅務(wù)管理作為企業(yè)內(nèi)控的重要組成部分，在規(guī)范企業(yè)行為，降低企業(yè)稅收成本、提高企業(yè)經(jīng)營效益、規(guī)避稅務(wù)風險、提高企業(yè)稅務(wù)管理水平和效率方面起到了積極的作用，企業(yè)稅務(wù)管理人員唯有守正創(chuàng)新，不斷提升自身管理水平，才能讓企業(yè)在競爭激烈的市場中屹立不倒。

2 “金稅四期”對企業(yè)稅務(wù)管理的影響

2.1 稅收監(jiān)管方面

稅收是國家宏觀調(diào)控的手段，也是財政收入的主要來源，涉及社會生產(chǎn)、流通、分配、消費等各個領(lǐng)域，能夠綜合反映國家經(jīng)濟的運行質(zhì)量和效率。數(shù)據(jù)化時代，企業(yè)透明度會更高，“金稅四期”除了能夠采集到企業(yè)收入、成本、費用、利潤水平等財務(wù)信息外，還能監(jiān)控到一些非財務(wù)信息，它能夠?qū)崿F(xiàn)各政府部門、銀行等金融機構(gòu)的信息共享，能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)有關(guān)責任人個人信息、納稅狀態(tài)、企業(yè)注冊信息的查詢等，通過“云化”打通，實現(xiàn)對企業(yè)全流程、全業(yè)務(wù)的監(jiān)管。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的五維即實現(xiàn)數(shù)字化閉環(huán)，主體流、業(yè)務(wù)流、合同流、資金流、發(fā)票流相互印證。

2.2 稅務(wù)登記方面

“金稅四期”實現(xiàn)對業(yè)務(wù)更全面的監(jiān)控，再加上各部委、人民銀行以及銀行等金融機構(gòu)之間信息共享和核查的通道，實現(xiàn)企業(yè)相關(guān)人員情況、企業(yè)納稅狀態(tài)、企業(yè)登記注冊信息核查三大功能。在稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，“金稅四期”在建立之初就考慮到了收集數(shù)據(jù)的需要，設(shè)計了財務(wù)報表等相關(guān)表格，企業(yè)辦理完稅務(wù)登記后，系統(tǒng)將自動收集與企業(yè)相關(guān)的各項數(shù)據(jù)。

2.3 發(fā)票管理方面

金稅盤即將被取消，企業(yè)無需再針對金稅盤交年費，只要有網(wǎng)絡(luò)，能登陸網(wǎng)頁，就可以隨時隨地開發(fā)票，如果需要增額擴版，也不再需要煩瑣的手續(xù)，企業(yè)無需再申領(lǐng)發(fā)票和驗舊，發(fā)票內(nèi)容更加簡潔，提高了開票效率，降低了企業(yè)經(jīng)營成本。企業(yè)開具銷項發(fā)票要在實際經(jīng)營范圍之內(nèi)，購買發(fā)票來進行進項稅抵扣將會受到嚴厲的懲罰;商貿(mào)流通企業(yè)收取的進項發(fā)票品名必須與開具的銷項發(fā)票的品名相匹配，細化到貨物名稱、單位、數(shù)量。對于前期已經(jīng)認證的進項發(fā)票，一旦被查出不符合規(guī)定，會要求企業(yè)于當期做進項稅轉(zhuǎn)出并補繳全部稅款及滯納金。

2.4 納稅申報方面

“金稅四期”系統(tǒng)能自動提取數(shù)據(jù)、自動計算稅額、自動預填申報，辦稅人員只需登錄電子稅務(wù)局復核沒問題即可線上申報，申報的工作量會減輕，但同時征管系統(tǒng)更加智能，通過大數(shù)據(jù)比對，會不斷地預警反饋企業(yè)存在稅務(wù)問題，要求企業(yè)及時處理，這對辦稅人員的綜合能力要求更高。

3 “金稅四期”下建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理風險分析

3.1 發(fā)票方面

建筑施工企業(yè)成本涉及專業(yè)分包、勞務(wù)分包、機械、材料、技術(shù)服務(wù)、現(xiàn)場費用等多個類別，供應商資質(zhì)參差不齊，“金稅四期”稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)能夠通過發(fā)票的上游鏈條，聯(lián)查到銷售方企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)、納稅情況，進而通過大數(shù)據(jù)技術(shù)分析，將發(fā)票金額與成本費用金額進行對比，從而發(fā)現(xiàn)虛開發(fā)票、重復入賬等異常數(shù)據(jù)。一旦上游企業(yè)出現(xiàn)走逃等情況，企業(yè)會收到稅務(wù)局的協(xié)查通告，需要提供合同、出入庫單據(jù)、發(fā)票、銀行回單等相關(guān)資料來證明業(yè)務(wù)的真實性?！敖鸲愃钠凇毕录堎|(zhì)發(fā)票會逐漸被電子發(fā)票取代，電子發(fā)票的收取、重復入賬抵稅、存檔等問題亟待解決。對增值稅專用發(fā)票的認證不夠及時，存在發(fā)票滯留的情形，有涉嫌隱瞞銷售收入的風險。

3.2 收入方面

企業(yè)利用私戶、微信、支付寶等收取貨款來隱藏部分收入，或存在大額收款遲遲不開發(fā)票，或給客戶多開發(fā)票的情況在“金稅四期”嚴格的監(jiān)管下將無處遁形。建筑施工企業(yè)獨特的完工百分比法確認收入的方法，經(jīng)常出現(xiàn)因為成本入賬不完整，收入確認不及時的情況，從而導致企業(yè)增值稅收入長期大于企業(yè)所得稅收入，實務(wù)中常見的成本入賬不及時的情形是賬實不符，即施工現(xiàn)場相應的施工進度已完成，成本已發(fā)生，但因計量不及時、付款不及時等，相關(guān)成本未入賬，造成賬面成本小于實際成本的情況。

3.3 成本費用方面

建筑施工企業(yè)成本組成復雜，涉及稅率較多，特殊情形較多，例如，機械租賃分為單純的機械租賃和帶人租賃，二者的稅目和稅率都有區(qū)別，一旦合同未約定明確，就會產(chǎn)生風險;保安費用、人力資源勞務(wù)派遣費用等涉及差額開票的情況，收取發(fā)票時需要注意對方收取用于支付給員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，選擇差額開票的，不得開具增值稅專用發(fā)票。“金稅四期”從嚴的監(jiān)管環(huán)境下，例如，公司沒有車，卻存在大量的加油費，差旅費、會議費、咨詢費等異常，買發(fā)票，多結(jié)轉(zhuǎn)成本，大量紅沖或作廢發(fā)票，計提了費用卻遲遲沒有取得發(fā)票等，都是嚴查的重點。

3.4 申報納稅方面

未按規(guī)定及時繳納稅金的常見情形：第一，取得預收款未按規(guī)定預繳稅款，基于建筑行業(yè)資金占用大的特點，建筑施工企業(yè)簽訂的總承包合同一般都會約定不同比例的預付款，針對預付款，有些企業(yè)會因為沒有開具發(fā)票而不進行項目所在地預繳。“金稅四期”上線后這種操作將無處遁形。與銀行系統(tǒng)的互聯(lián)，大額資金的入賬將難逃稅務(wù)機關(guān)的法眼。第二，印花稅繳納不及時，印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。很多企業(yè)存在納稅義務(wù)發(fā)生后遲遲不交印花稅的情況，“金稅四期”上線后，稅務(wù)機關(guān)會通過對比當年企業(yè)的進銷項金額和已經(jīng)繳納的印花稅來推算納稅人是否足額繳納印花稅。一旦發(fā)現(xiàn)差額較大的情況，會責令納稅人自查，并限期補繳稅金及滯納金，而印花稅小稅重罰，一旦逾期繳納，會承擔大額的滯納金。第三，缺失合法有效的稅前扣除憑證，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)一些成本的發(fā)生屬于銀行自動劃扣的，如水電費、財務(wù)費用等，企業(yè)如不能及時取得合法有效的稅前扣除憑證，企業(yè)所得稅匯算清繳時就會面臨納稅調(diào)增的風險。例如，“金稅四期”上線后，稅務(wù)機關(guān)通過大數(shù)據(jù)比對財務(wù)報表中的財務(wù)費用金額與企業(yè)取得與財務(wù)費用相關(guān)的發(fā)票金額，來發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否足額取得稅前扣除憑證。

4 “金稅四期”下建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險防范措施

4.1 財稅合規(guī)

財稅合規(guī)是企業(yè)規(guī)范經(jīng)營的唯一出路，企業(yè)應盡快排查公司存在的潛在風險，規(guī)范做賬、依法納稅。會計人員做賬要建立在真實業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，不得虛開增值稅發(fā)票，取得合法有效的進項發(fā)票，要點：做好合作對象的背景調(diào)查，加強合同的訂立與管理制度，建立完善的審批制度，把控貨物與服務(wù)的真實性，警惕內(nèi)部借款與往來賬，加強發(fā)票的開具、接受、認證抵扣和管理，加強業(yè)務(wù)培訓，樹立稅務(wù)風險意識與合規(guī)文化。

4.2 稅務(wù)管理信息化

技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展是國民經(jīng)濟發(fā)展的催化劑，信息化建設(shè)是實現(xiàn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化的重要途徑。企業(yè)稅務(wù)管理信息化是通過運用先進的技術(shù)手段，科學、高效、透明地進行企業(yè)稅務(wù)管理。建筑施工企業(yè)要根據(jù)自己的實際情況和業(yè)務(wù)模式，建立適合自己的稅務(wù)管理標準、目標和實施方案。只有這樣，企業(yè)才能在瞬息萬變的經(jīng)濟環(huán)境中保持競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的目標。未來稅務(wù)管理要寄托在系統(tǒng)上，而不是某一個人身上，稅務(wù)管理的信息化、數(shù)智化迫在眉睫。

某建筑施工企業(yè)面臨著稅務(wù)管理流程煩瑣、數(shù)據(jù)處理及時性和準確性難以保證等問題。該企業(yè)決定通過稅務(wù)管理信息化建設(shè)，及時、高效地解決這些問題，組成了以公司一把手為核心的信息化團隊。首先，該企業(yè)通過問卷調(diào)查等方式收集項目管理人員、企業(yè)各部門及企業(yè)高層管理人員的意見和建議，進行全面的需求分析，在此基礎(chǔ)上進行系統(tǒng)設(shè)計，確定了稅務(wù)管理信息化的目標和范圍，與一家專業(yè)的數(shù)智化平臺與服務(wù)提供商合作，共同開發(fā)了與該企業(yè)經(jīng)營模式相匹配的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)實現(xiàn)了稅務(wù)數(shù)據(jù)采集、處理、報送和分析等全流程線上操作，與企業(yè)現(xiàn)有的其他管理信息系統(tǒng)進行了打通。其次，在項目的實施階段，該企業(yè)積極組織人員培訓，快速采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，分配用戶權(quán)限，不斷地測試、修復漏洞，實現(xiàn)了系統(tǒng)的快速上線。最后，該企業(yè)還通過內(nèi)部培訓和實操活動，提高員工及高層管理人員對信息化建設(shè)的認知和接受度。經(jīng)過一段時間的運營和維護，該企業(yè)在稅務(wù)管理信息化方面取得了明顯的成果。信息化建設(shè)有效提高了稅務(wù)管理工作的效率和質(zhì)量。數(shù)據(jù)的自動化采集和分析，有效保證了稅務(wù)數(shù)據(jù)的準確性和一致性，為企業(yè)決策提供了科學依據(jù)。

4.3 科學的依法納稅籌劃

當前建筑施工企業(yè)面臨的市場環(huán)境復雜多變，一方面市場開拓遇到阻力，另一方面隨著人工等生產(chǎn)成本的提高，施工利潤率逐年降低。在稅務(wù)管理方面，建筑施工企業(yè)應不斷更新自身稅收籌劃意識，在合同簽訂時就做好稅負測算，設(shè)計稅務(wù)籌劃方案，在保證稅收籌劃工作合理、合規(guī)的前提下，盡可能降低工程項目稅負，實現(xiàn)成本控制目標，提升自身抗風險能力，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

第一，足額取得增值稅進項發(fā)票。營改增后，建筑企業(yè)一般計稅項目進項抵扣屬于較為重要的工作環(huán)節(jié)，只有及時獲取到增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅額，才不會增加企業(yè)稅負，提高經(jīng)營效益。所以，建筑施工企業(yè)在選擇供應商時，要選擇信用度高、合作順暢的合作伙伴，通過集采協(xié)議等解決好開票及現(xiàn)金流動性問題。采購過程中，需要及時獲得專用發(fā)票抵扣應納稅額，減少稅負的同時，降低企業(yè)資金壓力。

第二，合理分配各項施工成本占比。建筑施工企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)按照差額征收方式預繳增值稅，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額分別按照2%或3%在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳增值稅。此時，合理地提高分包合同占比，及時取得分包發(fā)票稅前扣除，將有助于降低企業(yè)預繳稅金，延緩現(xiàn)金流出時間，提高資金時間價值。保證建筑施工企業(yè)獲得最大化的資金收益。

第三，明確施工合同價稅條款。稅務(wù)管理人員應參與到分包合同或采購合同簽訂工作中來，進行合理的稅收籌劃，分析并制定出有利于提高企業(yè)效益同時能夠有效規(guī)避稅務(wù)風險的策略。例如，分包合同簽訂過程時，合同內(nèi)容上需包含甲供、甲控、清包工等相關(guān)內(nèi)容，對稅率選擇形成有效支撐。在確定合同金額時，需要同時列明將不含稅金額、稅額作為標準，不僅可以有效降低印花稅的計稅基礎(chǔ)，還可以在遇到稅率調(diào)整等國家政策時，保證企業(yè)不會因為合同條款簽訂不明確而增加施工成本。

4.4 提高稅務(wù)管理人員素質(zhì)

第一，增強稅務(wù)風險意識。稅務(wù)風險可能會給企業(yè)造成不同程度的損失，輕則造成經(jīng)濟損失、信用損失，重則需承擔刑事責任，企業(yè)要加強稅務(wù)風險防范教育和培訓，可以通過真實案例生動形象地展示稅務(wù)風險對企業(yè)的危害、稅務(wù)管理工作對企業(yè)的重要性，讓企業(yè)從上到下各個崗位的工作人員了解稅務(wù)風險，提高思想站位，從意識形態(tài)上重視并參與稅務(wù)管理工作。針對稅務(wù)局備案的企業(yè)“三員”信息，包括法人、財務(wù)負責人、辦稅人員如發(fā)生變更，應及時進行更新和完善。針對電子稅務(wù)局的待辦和提醒事項，要及時清理、閱讀和反饋。

第二，構(gòu)建高效的內(nèi)外部溝通。對內(nèi)，稅務(wù)管理人員可以參與公司重大決策，建言獻策，將稅務(wù)籌劃放在業(yè)務(wù)最前端，實現(xiàn)與各部門高效溝通，及時發(fā)布稅務(wù)相關(guān)的信息，收集有效反饋，保持上下級公司順暢溝通;對外，稅務(wù)人員要與稅務(wù)局、主管所、稅務(wù)咨詢機構(gòu)保持高效溝通，及時發(fā)現(xiàn)并處理稅務(wù)風險，盡可能減少稅務(wù)風險帶來的損失。建筑施工企業(yè)的工程項目分布在全國各地，甚至世界各地，各國各地區(qū)的稅收政策不盡相同，企業(yè)應當與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)保持良好溝通，及時獲取稅收政策，規(guī)避稅務(wù)風險，建立高效稅務(wù)籌劃機制，降低項目稅負成本，提高施工項目利潤率，提高企業(yè)競爭能力。

第三，堅持學習。公司涉稅業(yè)務(wù)人員應具備必要的專業(yè)資質(zhì)、良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守，遵紀守法。堅持理論學習，熟悉各項稅收政策、法律法規(guī)，強化信息化培訓，提高稅務(wù)管理人員的信息化水平，使其能夠更好地利用信息化手段獲取各類信息。在工作的過程中不斷地積累經(jīng)驗，提高稅務(wù)管理綜合能力，提高處理涉稅風險的應變能力。

第四，提高服務(wù)意識。建筑施工企業(yè)項目眾多，施工現(xiàn)場一般缺乏專業(yè)的財稅管理人員，遇到稅務(wù)相關(guān)問題往往手忙腳亂。企業(yè)稅務(wù)管理人員要提高服務(wù)意識，對項目稅務(wù)管理建立常態(tài)化跟蹤與指導機制，針對不同類別施工項目個性化的稅務(wù)管理需求，提供針對性的稅務(wù)管理指導意見，利用專業(yè)能力及時為項目排憂解難。同時，企業(yè)稅務(wù)管理人員應當深入施工現(xiàn)場一線，更好地了解項目進展情況，真正意義上做到業(yè)財融合，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

5 結(jié)語

綜上所述，“金稅四期”的全面推廣，促進了我國稅收管理體制的數(shù)智化進程，是推動我國社會經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的有效手段。國民經(jīng)濟的發(fā)展離不開建筑業(yè)的發(fā)展，建筑行業(yè)的健康發(fā)展也離不開眾多建筑施工企業(yè)的齊心協(xié)力。近年來，建筑行業(yè)的市場競爭逐步加大，稅務(wù)風險不斷增加，建筑施工企業(yè)應當以此為契機，梳理稅務(wù)管理工作，及時發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風險，提高稅務(wù)風險意識，培養(yǎng)高質(zhì)量稅務(wù)管理人才，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻】

【1】卞芳瑩.“金稅四期”下建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險及防控[J].納稅，2023，17（24）：7-9.

【2】范本喆.基于金稅四期的建筑企業(yè)稅務(wù)管理改進分析[J].財會學習，2023（28）：119-121.

【作者簡介】韓艷杰（1990-），女，河北保定人，會計師，研究方向：財務(wù)與稅務(wù)管理。