項(xiàng)目制目標(biāo)成本管理在制造業(yè)的應(yīng)用

巫升武

項(xiàng)目制目標(biāo)成本管理具有一定的綜合性、復(fù)雜性，其作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要內(nèi)容，并非單一考量企業(yè)內(nèi)部成本管理，而是綜合性以企業(yè)自身實(shí)際成本、收益狀況為重點(diǎn)充分考量，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展做好統(tǒng)籌規(guī)劃，制訂和落實(shí)可行性較高的成本控制計(jì)劃和方案，持續(xù)性提高制造企業(yè)管理水平。項(xiàng)目制目標(biāo)成本管理方法用于制造企業(yè)內(nèi)，可從本質(zhì)層面促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)，做好資源合理化配置，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

項(xiàng)目制目標(biāo)成本管理及其特征分析

目標(biāo)成本管理始終作為目標(biāo)和成本管理深層次融合，為凸顯其應(yīng)用優(yōu)勢(shì)和價(jià)值，建議掌握核心關(guān)鍵特征，主要體現(xiàn)在以下幾方面：第一，嚴(yán)密性。制造企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、程序較多，選用項(xiàng)目制目標(biāo)成本控制方法，有利于實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管控，目標(biāo)成本管理中基準(zhǔn)目標(biāo)主要以預(yù)定效益為主，將其作為評(píng)估員工開(kāi)展工作的一項(xiàng)參考，以提升目標(biāo)成本管理價(jià)值。第二，前瞻性。目標(biāo)成本管理在實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)積極做好成本管控活動(dòng)中精細(xì)化劃分目標(biāo)工作，將企業(yè)未來(lái)發(fā)展作為關(guān)鍵點(diǎn)，以成本為核心目標(biāo)，按照實(shí)際狀況實(shí)現(xiàn)成本精細(xì)化管控，進(jìn)一步達(dá)成目標(biāo)成本管理初期目標(biāo)。第三，綜合性。目標(biāo)成本管理具有綜合性，能夠?qū)崿F(xiàn)動(dòng)態(tài)管理，以科學(xué)的成本管理方式為依托，能夠?qū)崿F(xiàn)成本管控有效落實(shí)，促使成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。第四，效益性。目標(biāo)成本管理要求以達(dá)成資本增值盈利為關(guān)鍵，成本應(yīng)全面、客觀地呈現(xiàn)企業(yè)實(shí)際耗損，直接與整個(gè)企業(yè)資本增值密切相關(guān)。目標(biāo)成本管理將經(jīng)濟(jì)利益作為重要達(dá)成目標(biāo)，更應(yīng)重視成本效益，將經(jīng)濟(jì)效益所獲取的成效作為主要對(duì)部門、人員管理績(jī)效進(jìn)行全面衡量的指標(biāo)。

制造業(yè)項(xiàng)目制目標(biāo)成本管理面對(duì)問(wèn)題

一、研發(fā)設(shè)計(jì)成本控制方面問(wèn)題分析

產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)是制造企業(yè)生產(chǎn)的關(guān)鍵階段，直接與成本控制密切相關(guān)，最為直觀的是制造企業(yè)忽視該環(huán)節(jié)成本控制。從歷史經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析，該階段是產(chǎn)品總成本形成的初期節(jié)點(diǎn)，受多重因素的約束和干擾，成本控制仍存在部分問(wèn)題，體現(xiàn)在以下幾方面：首先，對(duì)產(chǎn)品性能重視程度過(guò)高，容易忽略經(jīng)濟(jì)性。設(shè)計(jì)人員具體實(shí)踐時(shí)，將更多的焦點(diǎn)放在產(chǎn)品性能層面，并未重視成本控制，設(shè)計(jì)部門與市場(chǎng)需求相脫節(jié)，設(shè)計(jì)人員未綜合性考量廣大消費(fèi)者實(shí)際需求與實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況。其次，對(duì)表面成本引起充分重視，但卻忽略沉沒(méi)成本。研發(fā)產(chǎn)品階段，自身配件數(shù)量和選擇與成本緊密相關(guān)，忽視該環(huán)節(jié)成本把控，將其轉(zhuǎn)移至實(shí)際生產(chǎn)階段，新產(chǎn)品研發(fā)均需配置多個(gè)機(jī)械設(shè)備，設(shè)計(jì)操作人員無(wú)法充分考慮多層面因素，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品研發(fā)精度與質(zhì)量，不同程度成本支出均應(yīng)增加，壓縮制造企業(yè)內(nèi)部可獲利空間。最后，重視新品開(kāi)發(fā)，忽視原品替代設(shè)計(jì)功能再設(shè)計(jì)。產(chǎn)品設(shè)計(jì)若合理性不足，則會(huì)增加相應(yīng)的成本，產(chǎn)品設(shè)計(jì)中缺少目標(biāo)成本做指導(dǎo)，忽視生產(chǎn)過(guò)程成本，可對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)進(jìn)行優(yōu)化，降低成本耗損，實(shí)踐中研發(fā)部門更關(guān)注新品開(kāi)發(fā)，短周期內(nèi)推廣和應(yīng)用新品，研發(fā)階段成本難以實(shí)現(xiàn)可控化。

二、采購(gòu)成本控制問(wèn)題

當(dāng)下因同種材料價(jià)格、質(zhì)量存在較大差異，材料采購(gòu)過(guò)程中成本控制仍存在部分問(wèn)題：其一，成本采購(gòu)理念相對(duì)落后。部分制造企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中，在理解采購(gòu)成本控制時(shí)，多為降低價(jià)格，并未充分考慮庫(kù)存成本、材料質(zhì)量，這種成本把控缺乏合理性，難以實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)。其二，未能與戰(zhàn)略相統(tǒng)一。制造企業(yè)為降低采購(gòu)成本，往往盡可能地壓低采購(gòu)價(jià)格，未能立足于企業(yè)戰(zhàn)略層面統(tǒng)籌考慮、評(píng)估整體成本效益，采購(gòu)成本沒(méi)有控制在合理范圍內(nèi)，導(dǎo)致企業(yè)前期成本大幅度下降，后續(xù)成本虛增，難以對(duì)整個(gè)成本實(shí)現(xiàn)全過(guò)程把控。其三，忽視采購(gòu)績(jī)效考核。采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)展是否具有合理性，直接與整個(gè)成本控制密切相關(guān)，績(jī)效考核是規(guī)范和約束采購(gòu)人員行為的關(guān)鍵，未對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和考核，無(wú)法促使人員重視采購(gòu)成本把控，針對(duì)采購(gòu)人員自身能力和執(zhí)行工作成果未進(jìn)行精細(xì)化評(píng)估分析，增加成本增高的風(fēng)險(xiǎn)。

三、生產(chǎn)制造成本控制存在問(wèn)題

制造業(yè)實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本管控較為關(guān)鍵，會(huì)明顯凸顯成本控制問(wèn)題，制造業(yè)具體生產(chǎn)時(shí)，最明顯的成本控制問(wèn)題即材料使用不夠合理、成本把控缺乏合理性，難以獲得最為理想的經(jīng)濟(jì)效益。

四、營(yíng)銷服務(wù)成本控制方面的問(wèn)題

基于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)領(lǐng)域的變革，在設(shè)計(jì)營(yíng)銷理念時(shí)，應(yīng)以消費(fèi)者需求為重點(diǎn)，營(yíng)銷是相關(guān)制造企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，自身具有重要的作用，綜合分析營(yíng)銷環(huán)節(jié)成本實(shí)際損耗狀況，以此為基礎(chǔ)提出與之相適應(yīng)的解決策略，以減少產(chǎn)品營(yíng)銷環(huán)節(jié)費(fèi)用支出。服務(wù)成本是企業(yè)總成本組成之一，但部分企業(yè)并未重視服務(wù)帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)和價(jià)值，傳統(tǒng)成本控制未將售后成本納入總成本把控中，錯(cuò)誤認(rèn)為銷售是整個(gè)生產(chǎn)價(jià)值鏈的末尾環(huán)節(jié)?，F(xiàn)下，制造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，售后服務(wù)水平的高低直接決定消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品、對(duì)企業(yè)的滿意度，部分企業(yè)對(duì)其并未重視，難以把控售后服務(wù)環(huán)節(jié)，造成成本增加，難以樹(shù)立良好的企業(yè)形象。

制造業(yè)中項(xiàng)目制目標(biāo)成本管理使用方法

一、研發(fā)設(shè)計(jì)階段目標(biāo)成本控制要點(diǎn)

制造企業(yè)為獲取較佳的經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)嚴(yán)格做好成本把控，重視產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié)成本管理，積極運(yùn)用目標(biāo)成本控制，作為提高成本控制水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。從整體層面考慮，產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段成本控制，需按照生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)需求，對(duì)產(chǎn)品自身性能進(jìn)行系統(tǒng)性分析和考慮，更強(qiáng)調(diào)事前成本把控，促使各環(huán)節(jié)成本支出均落實(shí)于個(gè)人層面，確保不同支出實(shí)現(xiàn)可追溯化。產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段最高效的成本控制方式是價(jià)值工程分析方法，這一方法最主要的效用是可以對(duì)成本展開(kāi)客觀、準(zhǔn)確分析，可以對(duì)產(chǎn)品功能和成本對(duì)比，可以對(duì)實(shí)際效能與成本間的關(guān)系分析協(xié)調(diào)，確保功能成本目標(biāo)在實(shí)際目標(biāo)成本所設(shè)置的范圍內(nèi)，能夠從總體實(shí)現(xiàn)功能目標(biāo)。明晰目標(biāo)成本后，為從源頭高效化、合理化把控成本，建議對(duì)初期目標(biāo)成本進(jìn)行精準(zhǔn)分解，使其細(xì)化成具體的指標(biāo)，并逐漸落實(shí)到部門、個(gè)人，保證不同層級(jí)人員明晰自身職責(zé)。

二、采購(gòu)階段目標(biāo)成本控制

采購(gòu)成本目標(biāo)為核心基準(zhǔn)，做好成本合理化把控，應(yīng)做好以下幾方面控制工作：第一，按照各材料使用額定量，制定采購(gòu)成本控制標(biāo)準(zhǔn)，制定科學(xué)的策略與方式。第二，科學(xué)貫徹成本控制理念，始終按照成本支出理念，準(zhǔn)確、客觀地對(duì)不同費(fèi)用支出進(jìn)行評(píng)估和審核，動(dòng)態(tài)化監(jiān)控相關(guān)成本，避免其脫離正常軌道。第三，明晰采購(gòu)成本偏差，選取追溯性手段和方法，確定成本支出存在偏差的原因，確定相關(guān)責(zé)任人做好糾偏工作，以減少成本支出。第四，科學(xué)對(duì)成本間差異予以有效改善，從深層次層面挖掘潛力，使采購(gòu)成本有效降低。

三、生產(chǎn)、營(yíng)銷服務(wù)階段目標(biāo)成本控制要點(diǎn)

生產(chǎn)、營(yíng)銷作為制造業(yè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其成本把控也作為重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)選取與之相適應(yīng)的成本管控策略，將其成本控制于合理范圍內(nèi)，主要體現(xiàn)在以下兩方面：

一方面是生產(chǎn)階段成本控制。制造企業(yè)生產(chǎn)流程較多，且具有一定的復(fù)雜性，成本把控難度較大，最為重要的節(jié)點(diǎn)是原材料、工、費(fèi)把控，按照整個(gè)制造企業(yè)自身實(shí)際狀況，從多層次、多視角做好成本把控工作，高效化實(shí)現(xiàn)成本在控制方面的目標(biāo)。該環(huán)節(jié)為成本控制領(lǐng)域較為重要的階段，基于項(xiàng)目目標(biāo)成本的管理作用，企業(yè)處在產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)對(duì)成本做好把控，實(shí)際生產(chǎn)過(guò)程中，耗損材料處于穩(wěn)定狀態(tài)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本把控的核心在于，基于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)狀況，提高原材料使用效率，最大限度地降低不同種類成本費(fèi)用支出。為確保材料使用更合理、高效，降低生產(chǎn)成本，需把控以下幾方面：首先，應(yīng)合理控制原材料使用，按照常規(guī)耗損布設(shè)使用基準(zhǔn)，給出相關(guān)偏差存在的范圍，持續(xù)提高材料利用率。為讓全體人員參與整個(gè)成本控制工作，實(shí)現(xiàn)全員降本理念，可通過(guò)獎(jiǎng)懲制度，從材料源頭對(duì)其科學(xué)把握。其次，應(yīng)合理使用生產(chǎn)邊角料。企業(yè)生產(chǎn)制造過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生較多的邊角料，對(duì)其合理使用，既可提高材料使用率，又可降低成本支出，應(yīng)定期做好相關(guān)判斷，計(jì)算特定時(shí)間段中原材料的消耗狀況，科學(xué)做好分析，持續(xù)性把控材料使用量。

另一方面是銷售成本控制。高質(zhì)量的售后服務(wù)是提高銷售額的關(guān)鍵因素，更是降低成本的重要方法和舉措，有助于樹(shù)立良好的企業(yè)形象，提升產(chǎn)品銷售額。制造企業(yè)為發(fā)揮內(nèi)控的實(shí)際效用，使企業(yè)擁有高質(zhì)量的服務(wù)水平，在為消費(fèi)者提供滿意度的同時(shí)，創(chuàng)設(shè)較佳的企業(yè)外部環(huán)境，充分對(duì)消費(fèi)者時(shí)間成本展開(kāi)細(xì)致分析，對(duì)高質(zhì)量產(chǎn)品予以供應(yīng)，最大程度地拓寬企業(yè)的發(fā)展路徑。

四、目標(biāo)成本考核和激勵(lì)內(nèi)容

制造企業(yè)成本實(shí)現(xiàn)可控化，應(yīng)充分以總成本為核心，在明確總成本的基礎(chǔ)上，科學(xué)做好成本目標(biāo)的確定和成本責(zé)任的劃分，以促使成本管控工作落實(shí)到位。執(zhí)行目標(biāo)人員應(yīng)該對(duì)目標(biāo)任務(wù)合理做好劃分，針對(duì)各部門的工作性質(zhì)做好任務(wù)目標(biāo)的分配，由于不同部門實(shí)際任務(wù)目標(biāo)存在差異較大，需遵循具體狀況制定與之符合的策略和方法，將企業(yè)成本控制在合理范圍內(nèi)，以動(dòng)態(tài)的形式對(duì)成本執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控，科學(xué)比對(duì)初期目標(biāo)成本，及時(shí)對(duì)其做好調(diào)整與糾正。在目標(biāo)成本基礎(chǔ)上，對(duì)主體展開(kāi)考核，總結(jié)目標(biāo)成本管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)做好收集和匯總，保障后續(xù)工作質(zhì)量，從整體上使成本管理水平得以提升。依據(jù)成本指標(biāo)對(duì)建議予以落實(shí)，完善監(jiān)督考核工作，依據(jù)相關(guān)制度與要求設(shè)置內(nèi)容，制造企業(yè)應(yīng)明晰自身優(yōu)劣點(diǎn)，采取科學(xué)有效的激勵(lì)制度激發(fā)工作人員的積極性、主動(dòng)性，有效對(duì)初期成本做好把控。

為從本質(zhì)層面實(shí)現(xiàn)全年總體目標(biāo)，落實(shí)責(zé)任制考核，將責(zé)任單位人員執(zhí)行效果與薪酬等聯(lián)動(dòng)，給予表現(xiàn)優(yōu)異人員獎(jiǎng)勵(lì)，為其他人員做好示范和榜樣，充分激發(fā)工作人員的工作積極性。在設(shè)置激勵(lì)機(jī)制時(shí)，需明確獎(jiǎng)勵(lì)與處罰內(nèi)容，對(duì)于目標(biāo)成本管理相關(guān)激勵(lì)項(xiàng)目而言，包括報(bào)酬獎(jiǎng)勵(lì)內(nèi)容、參與企業(yè)管理內(nèi)容等。確保員工自身績(jī)效和實(shí)際收入為相符的水平，將激勵(lì)機(jī)制的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮到實(shí)處。除向員工提供相應(yīng)的報(bào)酬外，還需加強(qiáng)精神方面的獎(jiǎng)勵(lì)，以使員工增強(qiáng)主人翁意識(shí)，充分調(diào)動(dòng)員工工作積極性，以發(fā)揮將個(gè)人所設(shè)目標(biāo)與企業(yè)所設(shè)目標(biāo)有效統(tǒng)一的作用。

綜上，目標(biāo)成本管理是現(xiàn)代化管控的重要成本控制方法，其實(shí)際運(yùn)用原理為，基于企業(yè)未來(lái)戰(zhàn)略層面，按照實(shí)際狀況，精準(zhǔn)獲取目標(biāo)成本，對(duì)成本耗損全過(guò)程進(jìn)行把控，促使成本管理實(shí)現(xiàn)精細(xì)化。制造企業(yè)實(shí)際發(fā)展目標(biāo)為經(jīng)濟(jì)效益最大化，掌握目標(biāo)成本管理的優(yōu)勢(shì)和價(jià)值，梳理目標(biāo)成本用于企業(yè)內(nèi)存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的改善策略，以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理。（作者單位：廣東道氏技術(shù)股份有限公司）