內(nèi)部審計在事業(yè)單位內(nèi)控管理中的作用研究

王莉 北京市農(nóng)林科學(xué)院

引言

根據(jù)黨的二十大精神，會計監(jiān)督與審計監(jiān)督在事業(yè)單位中得到大力應(yīng)用，助力事業(yè)單位在新時期下的高質(zhì)量發(fā)展。內(nèi)部審計對于事業(yè)單位而言是非常重要的工作之一，也是考核評價工作部署情況、領(lǐng)導(dǎo)者監(jiān)督的有力舉措。根據(jù)對內(nèi)部審計實施經(jīng)驗的分析，對于協(xié)同推進解決事業(yè)單位內(nèi)控管理問題有重要作用。本文以此為側(cè)重點，結(jié)合某事業(yè)單位內(nèi)部審計和內(nèi)控管理實際情況展開分析，提出內(nèi)部審計解決內(nèi)部控制問題的路徑，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制管理水平。

一、以內(nèi)部審計為前提的內(nèi)控管理實踐意義

（一）獲得真實可靠的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)

結(jié)合某事業(yè)單位實際情況，發(fā)現(xiàn)決定內(nèi)控管理水平的因素有很多，其中內(nèi)部審計數(shù)據(jù)真實性尤為重要，反之，內(nèi)部審計的數(shù)據(jù)真實，也可通過內(nèi)控管理的一系列舉措獲得保證。事業(yè)單位開展的內(nèi)控管理工作，在現(xiàn)行改革中持續(xù)進行，也進入到各項工作創(chuàng)新的關(guān)鍵時期，其間暴露出內(nèi)部審計與內(nèi)控管理的一些問題[1]?，F(xiàn)階段很多政策并未在實踐中得到驗證，導(dǎo)致實際效果不夠理想，事業(yè)單位的內(nèi)控管理也缺乏清晰的政策理論作為專業(yè)指導(dǎo)，降低了內(nèi)控管理的實操性。久而久之，不僅會導(dǎo)致內(nèi)控管理和其他業(yè)務(wù)的效率下降，還會降低內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的真實性。因此，站在事業(yè)單位內(nèi)控角度，對內(nèi)控管理的各項業(yè)務(wù)加以細(xì)化，可以增強相關(guān)政策在實踐中的指導(dǎo)性，提升內(nèi)控管理工作的質(zhì)量，這也有利于提升事業(yè)單位內(nèi)部審計各項信息真實性。

（二）為事業(yè)單位資產(chǎn)安全提供保證

事業(yè)單位資產(chǎn)務(wù)必保證完整與安全，利用內(nèi)控管理的相關(guān)措施，便可以達到此要求。事業(yè)單位中擁有長期資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)，而且在一直以來的內(nèi)控管理中得到了強有力的保護。通過一直以來的經(jīng)營管理，工作人員對資產(chǎn)進行調(diào)整，確保能夠與運營情況相符，單位內(nèi)部的資產(chǎn)信息傳輸過程中，也可以保證其有效性、安全性。如此一來，可以憑借內(nèi)部審計信息，為事業(yè)單位的內(nèi)部管理、外部投資等提供強有力的支持，保護事業(yè)單位中的長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)，免受損失[2]。

事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)是否安全與完整，與流動資金也有非常密切的關(guān)系。保證流動資金的安全性，可以在內(nèi)部控制與管理的作用下加大對流動資金的控制力度，如此便可為流動資金提供安全保證，從而進一步增強事業(yè)單位的資產(chǎn)安全性與完整性。另外，考慮到事業(yè)單位的很多業(yè)務(wù)復(fù)雜，甚至包括一些流通性業(yè)務(wù)，資產(chǎn)安全必然受到各項因素的影響。所以，通過內(nèi)部審計協(xié)同推進內(nèi)控管理，在此期間便可有效控制業(yè)務(wù)流程，有效規(guī)避資產(chǎn)的相關(guān)問題。

二、內(nèi)部審計推進解決內(nèi)控管理現(xiàn)狀

（一）缺少內(nèi)控管理的風(fēng)險認(rèn)識

內(nèi)部審計在事業(yè)單位中實施的關(guān)鍵，始終是對審計監(jiān)督職能的強調(diào)，但在實踐中可能存在忽略服務(wù)職能的情況。審計具有服務(wù)職能，但這其實是為審計監(jiān)督而服務(wù)，本質(zhì)上為事業(yè)單位的經(jīng)營管理提供服務(wù)。通過內(nèi)部審計，為提升事業(yè)單位廉政建設(shè)、經(jīng)濟水平而服務(wù)。很多內(nèi)審工作人員在思想認(rèn)知上存在認(rèn)知偏差，將內(nèi)部審計所具有的服務(wù)性功能，認(rèn)為是會弱化審計監(jiān)督職能，難以在事業(yè)單位中真正展現(xiàn)出內(nèi)部審計職能。單一性的內(nèi)審工作監(jiān)督職能，如果沒有和審計單位及時建立聯(lián)系，長此以往勢必會與被審計對象之間產(chǎn)生距離，無法按規(guī)定流程完成審計，這也會對審計監(jiān)督職能優(yōu)勢的體現(xiàn)造成影響，對內(nèi)控管理工作的有序開展造成阻礙。

（二）相關(guān)制度與機制不夠完善

事業(yè)單位的內(nèi)控管理環(huán)境，是內(nèi)部控制氛圍的重要組成要素，也是構(gòu)建內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵元素，可以幫助事業(yè)單位實現(xiàn)內(nèi)控管理與內(nèi)部審計的目標(biāo)。所以，相關(guān)制度與機制的構(gòu)建，是事業(yè)單位內(nèi)部管理層以及基層工作人員，整體對于內(nèi)控管理工作的態(tài)度，也是高效開展內(nèi)控管理的前提。盡管現(xiàn)階段很多事業(yè)單位中已經(jīng)組建了內(nèi)部審計部門，但是該部門中的工作人員更多是從財務(wù)部門選擇，且是以兼職的形式工作，而且缺少崗位責(zé)任制，導(dǎo)致內(nèi)審部門的獨立性不強。另外，財政部門和審計部門在事業(yè)單位中是關(guān)鍵監(jiān)督機構(gòu)，如果出現(xiàn)監(jiān)督機制內(nèi)容不夠細(xì)化和清晰的情況，監(jiān)督對象只是以普通的經(jīng)濟事項為主，勢必在內(nèi)控管理制度執(zhí)行過程中產(chǎn)生直觀的影響，尤其會體現(xiàn)在監(jiān)督、考評等的實施效果上。

三、內(nèi)部審計推進內(nèi)控管理的路徑

（一）加強事業(yè)單位整體內(nèi)控管理風(fēng)險意識

1.工作人員應(yīng)樹立規(guī)范性工作的態(tài)度

事業(yè)單位以內(nèi)部審計推進內(nèi)控管理，工作人員作為主要的實施者，應(yīng)從個人工作態(tài)度與思想認(rèn)知著手，無論是內(nèi)部審計還是內(nèi)控管理，都要樹立規(guī)范性工作的態(tài)度。不能在工作中出現(xiàn)疏忽或者是與規(guī)范要求不符的行為，以免因此影響到事業(yè)單位的經(jīng)營與發(fā)展[3]。這就需要所有工作人員端正個人工作態(tài)度，尤其要建立正確的工作觀，并參與內(nèi)部審計與內(nèi)控管理中，不斷扎實合規(guī)思想，通過主觀意識產(chǎn)生的能動性驅(qū)動作用，保證事業(yè)單位的所有合規(guī)制度得到有效落實，增強內(nèi)控管理合規(guī)風(fēng)險的防范效果，真正立足于源頭，規(guī)避各項業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險。

2.審計人員端正職能意識

作為事業(yè)單位中的審計人員，更重要的是樹立職能意識。因為內(nèi)審人員主要負(fù)責(zé)審計控制，需要以提升該項工作質(zhì)量為工作側(cè)重點。所以，審計人員務(wù)必要對自身從事的工作負(fù)責(zé)，尤其需要對經(jīng)濟活動產(chǎn)生變化具有高敏感性。事業(yè)單位實施改革與創(chuàng)新，需要對內(nèi)部審計給予重視，尤其是內(nèi)部審計對于內(nèi)控管理的推動作用。通過端正審計人員工作態(tài)度的方法，可以及時發(fā)現(xiàn)審計監(jiān)督期間存在的一些問題。

（二）建立健全事業(yè)單位內(nèi)部協(xié)同管理機制

1.以審計發(fā)現(xiàn)問題為根據(jù)細(xì)化內(nèi)控管理制度

事業(yè)單位開展內(nèi)部審計，對于審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時予以補充和完善。將內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題當(dāng)作著手點，更加全面、深入地整理內(nèi)控管理潛在的其他風(fēng)險與隱患，再按照業(yè)務(wù)特征，優(yōu)化內(nèi)控管理業(yè)務(wù)的流程，對內(nèi)部管控制度內(nèi)容作出補充與細(xì)化，使內(nèi)控管理制度更具可操作性。在此期間，工作人員需要以實際發(fā)現(xiàn)的問題為重點做出分析，審計環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題需要細(xì)化分類，加強內(nèi)控管理的規(guī)范性，也為事業(yè)單位改革提供推動力。

2.根據(jù)審計整改結(jié)果補充制度內(nèi)容

事業(yè)單位在改革中，應(yīng)始終發(fā)揮問題的導(dǎo)向性作用，尤其是要發(fā)揮內(nèi)部審計整改的驅(qū)動作用，面對所有待整改問題分類。根據(jù)事業(yè)單位實際，可將待整改問題分為以下幾類：（1）立行立改型問題；（2）分階段整改型問題；（3）持續(xù)整改型問題。在事業(yè)單位正式開始審計整改之后，全面排查問題和隱患，保證現(xiàn)有問題整改的深入性，且最終整改結(jié)果也應(yīng)符合工作規(guī)范。例如事業(yè)單位在完善、補充內(nèi)控管理制度時，應(yīng)以內(nèi)控管理工作中發(fā)現(xiàn)的問題為抓手，分析管理的不足，樹立制度構(gòu)建與執(zhí)行之間的必然聯(lián)系，遵循前瞻性、全局性原則，使事業(yè)單位的內(nèi)控管理實力在內(nèi)部審計的推動下得到顯著提升。

（三）憑借內(nèi)部審計工作發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位潛在風(fēng)險與隱患

事業(yè)單位開展內(nèi)部審計，最為重要的是定期開展此項工作。例如可以每3～5 年實施經(jīng)濟責(zé)任審計?；诖隧棛C制，事業(yè)單位可以保證3～5 年內(nèi)進行全面審計，檢查經(jīng)濟運營情況，增強事業(yè)單位在此方面的主動性，主動配合審計工作[4]。實施內(nèi)部審計的過程中，必須與工作人員保持密切的交流，保證內(nèi)部審計人員了解近一段時間內(nèi)的變化，如此便可以讓內(nèi)部審計人員及時掌握業(yè)務(wù)中存在的不確定性問題，協(xié)商后提出可行的處理辦法。如果在審計中發(fā)現(xiàn)隱患與問題，可以通過后續(xù)的內(nèi)控管理協(xié)商解決。

（四）工作人員積極優(yōu)化內(nèi)控管理效果

1.組織工作人員學(xué)習(xí)審計報告

事業(yè)單位組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)審計報告，以此為著手點提高內(nèi)控管理規(guī)范性。將審計報告作為工作人員的學(xué)習(xí)資料，如果事業(yè)單位在內(nèi)控管理方面存在缺失，便可以有的放矢地進行相關(guān)培訓(xùn)，例如組織工作人員參與內(nèi)部審計與內(nèi)控管理的專項學(xué)習(xí)，提高工作人員內(nèi)控專業(yè)素質(zhì)，其間還可以加強對內(nèi)控管理工作的重視。對于事業(yè)單位內(nèi)部普遍存在的內(nèi)控意識缺失，需要以提高內(nèi)控管理水平為目標(biāo)，構(gòu)建內(nèi)控管理培訓(xùn)為核心的管理機制，實現(xiàn)內(nèi)控管理學(xué)習(xí)的常態(tài)化。在此期間，事業(yè)單位可以借助新媒體技術(shù)，作為宣傳與培訓(xùn)的工具，聯(lián)合多平臺創(chuàng)新培訓(xùn)學(xué)習(xí)渠道，以線上和線下雙管齊下的形式，使工作人員可以在實踐中學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)中汲取經(jīng)驗，從而在事業(yè)單位內(nèi)部營造濃厚的內(nèi)控管理環(huán)境，通過日常內(nèi)控管理、定期培訓(xùn)等活動，使事業(yè)單位的內(nèi)控管理實力得到顯著提升。

2.工作人員遵循成本效益原則

事業(yè)單位長期發(fā)展目標(biāo)除了“效益”外，還需要實現(xiàn)健康發(fā)展。這就需要在事業(yè)單位內(nèi)部組織經(jīng)濟活動，且要遵循成本效益原則，內(nèi)部審計也不例外。通常情況下，事業(yè)單位在內(nèi)部審計的前期，應(yīng)提前做出評估，明確內(nèi)部審計需要實現(xiàn)的目標(biāo)、此次內(nèi)部審計的支出等，使實際支出成本可以發(fā)揮出應(yīng)有的效用。如此一來，發(fā)揮出成本效益原則優(yōu)勢，可以真正體現(xiàn)出內(nèi)部審計對內(nèi)控管理的推動作用，反之也可以在內(nèi)控管理活動的作用下，優(yōu)化內(nèi)部審計效果。

3.工作人員始終秉持謹(jǐn)慎工作的態(tài)度

事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員，在參與內(nèi)部審計工作中，務(wù)必嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則進行，其間還需遵守職業(yè)道德，秉持謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，按規(guī)定內(nèi)部審計程序進行，以免在內(nèi)部審計中出現(xiàn)重大紕漏。作為內(nèi)部審計人員，既要在工作中了解被審計對象的基本情況，又要熟悉業(yè)務(wù)流程、管理制度、人事管理與配備等，明確此次審計工作的側(cè)重點。

4.工作人員參與案例分析與交流

事業(yè)單位定期安排相關(guān)工作人員交流活動，對內(nèi)部審計與內(nèi)控管理相關(guān)案例進行分析，這可以對工作人員起到警示作用，促使所有工作人員能夠規(guī)范參與內(nèi)部審計以及內(nèi)控管理工作。要想避免工作人員在工作中出現(xiàn)失誤，事業(yè)單位可以組織合規(guī)業(yè)務(wù)培訓(xùn)的方式，在培訓(xùn)活動中內(nèi)審、內(nèi)控管理業(yè)務(wù)操作要求，通過融入案例的方式規(guī)避風(fēng)險[5]。其間工作人員需要真正樹立內(nèi)控合規(guī)觀念，引入激勵機制，在內(nèi)部審計與內(nèi)控管理中逐漸形成合規(guī)習(xí)慣，從而在內(nèi)控管理中可以真正發(fā)揮出內(nèi)部審計的推動作用，解決內(nèi)控管理現(xiàn)存問題。

（五）創(chuàng)新內(nèi)部審計方法

1.信息化內(nèi)部審計

現(xiàn)代化技術(shù)在事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作中應(yīng)用，以電算化會計為基礎(chǔ)，但這可能會使內(nèi)部審計工作面臨一系列挑戰(zhàn)。事業(yè)單位為了適應(yīng)信息化、數(shù)字化環(huán)境，著手實踐信息化內(nèi)部審計，其間引進大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，可以在內(nèi)部審計工作中進一步提高數(shù)據(jù)的處理效率。另外，事業(yè)單位廣泛普及計算機審計方法，憑借計算機擁有的數(shù)據(jù)處理能力，聯(lián)合專業(yè)審計軟件，可以實現(xiàn)海量賬務(wù)數(shù)據(jù)的高效處理，滿足數(shù)據(jù)分析、校對、復(fù)算等的需求。利用審計軟件進行自動化分析，可以發(fā)現(xiàn)審計工作的線索，采集審計證據(jù)，這與傳統(tǒng)方法相比，可以有效規(guī)避因數(shù)據(jù)分析片面引發(fā)的風(fēng)險。同時，事業(yè)單位在內(nèi)部審計中，針對信息系統(tǒng)實施審計，可以及時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)是否存在程序被修改的情況，這也是信息化內(nèi)部審計的一項優(yōu)勢，對于內(nèi)控管理起到技術(shù)層面的推動作用。

2.全過程評價

以往事業(yè)單位開展內(nèi)部審計，更多是進行事后評價以及事后審計。換言之，事業(yè)單位內(nèi)部組織的經(jīng)濟活動，以及形成的各項財務(wù)收支，往往是在已經(jīng)完成后才開始安排審計。作為內(nèi)部審計人員，在發(fā)現(xiàn)了內(nèi)控管理存在的問題后，其實已經(jīng)在單位內(nèi)部付出了一定成本，為了避免再發(fā)生此類問題，建議展開全過程評價，也就是開展事前與事中審計，真正發(fā)揮出內(nèi)部審計的推動作用，實現(xiàn)對事業(yè)單位內(nèi)部控制全過程的有效評價。

結(jié)語

一直以來，事業(yè)單位在轉(zhuǎn)型與改革中，在內(nèi)部審計基礎(chǔ)上推進內(nèi)控管理，給事業(yè)單位中的管理人員輸送了真實、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，幫助其判斷事業(yè)單位管理與運營的方向，從而提出符合事業(yè)單位實際的經(jīng)營性戰(zhàn)略，以免外部風(fēng)險給事業(yè)單位內(nèi)部運營帶來影響。如此一來，事業(yè)單位也可以在大環(huán)境發(fā)展規(guī)律的助力下，構(gòu)建更具系統(tǒng)性的內(nèi)控機制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計與內(nèi)控管理的協(xié)同作用，加強經(jīng)營風(fēng)險的防范與規(guī)避。另外，在內(nèi)控管理基礎(chǔ)上開展財務(wù)管理，譬如預(yù)算監(jiān)督和預(yù)算管理，均可以有效控制事業(yè)單位的運營成本，使其始終在合理的預(yù)算范圍中，保證事業(yè)單位的經(jīng)營管理工作實施情況與資金條件相符合，也為內(nèi)部審計工作的開展創(chuàng)造了條件。久而久之，事業(yè)單位憑借高效能的內(nèi)部審計，不僅可以解決內(nèi)控管理的問題，還有利于提高內(nèi)控管理水平。