管理會計在公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控中的應(yīng)用模式解析

張敏 山東省濰坊市高密市衛(wèi)生健康局

引言

管理會計是一門是由管理平臺和成本會計組成的會計種類。在把管理會計運用到醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控過程中，就需凸顯其相應(yīng)內(nèi)容的組成，還要關(guān)注當下醫(yī)院在進行財務(wù)內(nèi)控時存在的問題，只有及時發(fā)現(xiàn)問題才能夠運用管理會計來解決問題，進而更好地展現(xiàn)它的專業(yè)優(yōu)勢。因此，公立醫(yī)院在運營管理過程中要加強對成本管控的認知，預(yù)算資產(chǎn)配置要講求恰當?shù)馁Y產(chǎn)使用效益，但是從當前公立醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控過程中所呈現(xiàn)的問題可以看出，由于錯誤決策而導(dǎo)致的潛在風險，成了公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制要面對的問題。而出現(xiàn)失誤的主要原因，不但包含流程環(huán)節(jié)問題和組織化，還包含在決策過程中沒有運用高效的分析方法所致。因此，要全面掌握管理會計的職責定位，研究管理會計在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部風險管控中的基礎(chǔ)價值，而后從改進內(nèi)控決策、區(qū)分其主體職能等各個層面，完成對公立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控的促進作用，減少醫(yī)院經(jīng)營成本的同時給醫(yī)院帶來更大的利潤，助推醫(yī)院的良性發(fā)展。

一、管理會計定義

為了完成經(jīng)濟利益和價值創(chuàng)造的最大化，財會工作人員借助管理會計針對醫(yī)院中的經(jīng)濟行為予以掌控、預(yù)估等，進而為醫(yī)院高層提供準確的信息將其當作決策依據(jù)，保證醫(yī)院的良性發(fā)展。管理會計不但是記賬式的會計，同時還可以助力組織盈利，減少成本。因此，它需要參與到組織成長的全部過程，并且向同一目標邁進，由于管理會計的中心是錢款，對財會工作人員的要求極高，不但需要工作人員了解專業(yè)知識，同時還要具備一定的信息素質(zhì)、協(xié)調(diào)力等各項能力。

二、管理會計的職責職能

（一）財務(wù)科室內(nèi)部責任落實

管理會計包含管理學基礎(chǔ)原理，管理會計中的目標管理能夠?qū)ω攧?wù)內(nèi)控主體責任予以分配，涉及目標的細化、協(xié)作和考評。因此，有機融合財務(wù)內(nèi)控管理目標，要根據(jù)醫(yī)院目前科室架構(gòu)布置予以縱向目標細化，進而來確定醫(yī)院不同層級在每個時期的財務(wù)內(nèi)控工作，目標協(xié)作是指橫向業(yè)務(wù)部門之間在完成目標中加強各科室之間的協(xié)作配合，為財務(wù)內(nèi)控的順利執(zhí)行提供人員力量。因此，可以以醫(yī)院的科室為單位，有效地落實各科室相應(yīng)責任。

（二）明確財務(wù)科室內(nèi)控主體地位

盡管大部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)明白了財務(wù)科室在醫(yī)院運營發(fā)展中的重要作用，并且對這個科室在政策、規(guī)章制度等層面予以一定的支持，但在內(nèi)控實施過程中卻由于財務(wù)科室和其他科室是平等關(guān)系，無法展現(xiàn)出此科室對醫(yī)院其他科室的制約作用，常常是借助高效的交流來處理財務(wù)內(nèi)控中的相關(guān)問題，盡管有一定的成效，但工作質(zhì)量低、效果不佳。因此，在這種狀況下引進管理會計，通過管理會計軟件，使得這個科室了解每個科室的經(jīng)濟行為，進而在接下來的整體管理環(huán)節(jié)中對每個科室的經(jīng)濟行為進行嚴格限制。

（三）成本管控工作分解

在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控中，管理會計可以用來對成本管控工作分解，但需要注意的是，要把資產(chǎn)配置、成本管控予以歸并管理。因此，要對相關(guān)內(nèi)控目標在科室中予以分解，進而來有效完成管控成本，而成本管控在實踐中的運用，主要是在共同完成目標的基準上實現(xiàn)各個科室的協(xié)作，對照科室職能完成對醫(yī)院的資產(chǎn)配備、成本管控的整個過程的評估、管理。

三、管理會計在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控過程中的運用

首先，成本管理作為管理會計中的主要內(nèi)容之一。其根本目標是明確產(chǎn)品與服務(wù)的成本數(shù)據(jù)，實時掌握醫(yī)院經(jīng)營狀況，建立健全的支出方案，提升財會剖析與決策質(zhì)量。其能夠利用細分成本，剖析相關(guān)成本開支，找到成本管控方法，改進成本構(gòu)成與管控成本的增加。其次，預(yù)算管理是管理會計的另一個主要內(nèi)容之一，利用擬定科學規(guī)范的預(yù)算方案，可以實現(xiàn)醫(yī)院運營管理與特定活動的需求，減少運營隱患，改進經(jīng)濟收益，提升財務(wù)內(nèi)控成果。最后，KPI 管理是管理會計的一個關(guān)鍵內(nèi)容。其根本目標是評估企業(yè)自身或是部門業(yè)績情況，以提升其作用與效果。在醫(yī)院里，這項管理能夠提供醫(yī)院分析各科室工作情況的方法。根據(jù)獎勵制度來管理醫(yī)院職工，能夠有效提升員工的工作主動性，同時，利用確立高效的績效管理機制，能夠更好地為醫(yī)院內(nèi)審提供準確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，進而提升醫(yī)院的運營管理能力與成就。

四、管理會計在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控中的效用

利用管理會計中的KPI 管理以及預(yù)算管理等方式在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控中的靈活運用，能夠?qū)ω攧?wù)內(nèi)控起到很大的效用。

（一）減少財務(wù)隱患

公立醫(yī)院運營形式盡管和一般企業(yè)有一定的差別，它不以盈利為根本目的。但是要想長久、平穩(wěn)發(fā)展，成本管控、經(jīng)濟風險規(guī)避不可缺少，而且如果發(fā)生財務(wù)風險，不僅會對醫(yī)院本身的經(jīng)濟形成不良影響，同時也會阻礙到其他工作的正常運行，若是發(fā)生經(jīng)濟風險，或許會讓醫(yī)院缺少購買醫(yī)療器材的資金，影響了其競爭力的提高，而引進管理會計，能夠完成對一系列風險的集中化、一體化管理，對防止一系列風險的發(fā)生和擴散來講意義深遠。因此，利用擬定高效合理的預(yù)算方案，可以實現(xiàn)醫(yī)院運營管理以及特定活動的需求，減小運營風險，改善市場效益，提升財務(wù)內(nèi)控成效。

（二）推動醫(yī)院的深入發(fā)展

在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控過程中引進管理會計，完成對醫(yī)院運營的全面控制，提高院內(nèi)資產(chǎn)及其安全，并給予準確完善的財務(wù)信息，以保證醫(yī)院的一系列決策的科學性、安全性，繼而推動醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展。同時，引進管理會計，能夠加強醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控能力，改善單位自身的財務(wù)管控形式，提高財務(wù)管理成效，增強醫(yī)院的差異化優(yōu)勢。

（三）提高財務(wù)工作的標準性

醫(yī)院引進管理會計，能夠使得醫(yī)院財務(wù)管控中涵蓋的種種會計材料完整地保存下來，為每個時期會計工作順利地開展提供支撐，比如會計材料的收集、剖析等，對于發(fā)生的不實信息，也可以利用管理會計予以發(fā)掘、挑選，提升財務(wù)信息的真實性，規(guī)范醫(yī)院內(nèi)財務(wù)內(nèi)控流程，快速整改管理中出現(xiàn)的問題，改進財務(wù)管理形式，確保醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控品質(zhì)，提高財務(wù)工作的科學性，以及院領(lǐng)導(dǎo)決策的精準度。

五、管理會計在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控工作中的運用渠道

（一）改進財務(wù)內(nèi)控決定

改進財務(wù)內(nèi)控的決定，完成管理會計的深入運用。首先，在其各階段，都能展現(xiàn)管理會計的重要價值，這樣才可以展現(xiàn)管理會計在醫(yī)院內(nèi)控決定層面的一體化作用，展現(xiàn)對財務(wù)內(nèi)控管控的各環(huán)節(jié)的影響。決策前，需要利用管理會計來收集匯總相關(guān)的主要信息，對于擬定決策提供信息支持，確保決策的可實施性；在決策過程中，利用管理會計的決策與分析情況，按照應(yīng)用結(jié)果對決定適當調(diào)整、改進，通過財務(wù)數(shù)據(jù)對于醫(yī)院下一步的內(nèi)部運營管理及時進行過程反饋，讓其展現(xiàn)出更大的價值和運行效果；事后全面搜集決策使用結(jié)果，放入會計管理信息庫，為下一步有關(guān)決策、財務(wù)內(nèi)控給出合理建議。借此來加強公立醫(yī)院各階段內(nèi)控流程的高效管理，推進醫(yī)院內(nèi)控流程的總體發(fā)展。其次，對于財務(wù)內(nèi)控制衡機制進行總體改進，相關(guān)人員要全面分析醫(yī)院中每一個科室的管理數(shù)據(jù)，重點分析醫(yī)院經(jīng)營中可能面臨的風險，通過全面細化到對科室的數(shù)據(jù)分析，為醫(yī)院財務(wù)管控方向與單一科室運營機制的制度完善提供思路來源。通過逐步健全相關(guān)管理制度，從而構(gòu)建以科層組織為分析樣本，以部門在不同階段的經(jīng)濟管理效果為參照標準的財務(wù)內(nèi)控決策制度。工作者能夠利用各項政策、制度把財務(wù)內(nèi)控過程中觸及的決策實施到每個中層科室、其他部門等，而過去的管理層則參加到科室業(yè)務(wù)規(guī)劃以及內(nèi)部總體戰(zhàn)略規(guī)劃中，進而來實施相關(guān)內(nèi)控對策，完成靈活運用管理會計。最后，每個科室都有參加到醫(yī)院內(nèi)控策劃設(shè)計、機制改進等每個層面的權(quán)利，進而共同制定形成較為完善的、體系化的財務(wù)內(nèi)控的決定制度。這種前沿性的方法，確保了醫(yī)院各級領(lǐng)導(dǎo)在財務(wù)內(nèi)控層面的建議權(quán)，提高了對于管理會計的理解和把握程度，更加有助于管理會計在單位每個層級的深入應(yīng)用。

（二）科學區(qū)分財務(wù)內(nèi)控的主要職能

區(qū)分財務(wù)內(nèi)控的主體責任，要研究相應(yīng)的財務(wù)決策種類，鑒于管理會計是以目標管理為導(dǎo)向，可以將應(yīng)用范圍覆蓋至醫(yī)院科室部門。因此，可以全面細化科室負責人工作內(nèi)容，著力推動實現(xiàn)個人管理能力持續(xù)提升，確?？剖业牧夹赃\營。首先，要研究科室經(jīng)營進展中的相關(guān)方，醫(yī)院審核科室、財務(wù)科室等，都要基于相應(yīng)科室在建立、經(jīng)營中的經(jīng)濟行為，明確職能范圍，這個過程可以以財務(wù)科室為主導(dǎo)，在有關(guān)負責人制定的標準下，開展每個科室的職能界定。同時，為了防止每個部門之間的職能范圍的重疊，保證在發(fā)生相應(yīng)財務(wù)問題、財務(wù)糾紛等情況時，可以按照財務(wù)問題的特點、原因等直接確定責任科室、負責人，用以來防止相應(yīng)財務(wù)問題的惡化，同時完成對醫(yī)院經(jīng)濟支出的有效內(nèi)控，展現(xiàn)出管理會計的核心職能的意義。其次是績效評估。在運用管理會計對于每個科室予以績效評估時，要注重成本管理和績效評估的有機融合，讓每個科室在月初時把其每個月觸及經(jīng)濟行為的項目，擬定出費用預(yù)算的方案，并將預(yù)算方案提交到醫(yī)院有關(guān)科室，在經(jīng)過審查核定后，確認預(yù)案的科學性、可執(zhí)行性，然后在每月的月末針對每個科室所上報的費用預(yù)算實施狀況予以績效評估，根據(jù)各科室的預(yù)算完成情況對其開展科學評估，進而來完成高效的費用內(nèi)控，同時還要注重績效評估和成本管理的有機結(jié)合，完成對每個部門全部成本費用的嚴控、差異研究、準確核算。例如，把職工績效和科室運營成本掛鉤，利用考評對職工人員成本、工作成本等管控，樹立公立醫(yī)院全體員工的成本認知，在每個運營流程里融入成本管理，同時可以利用管理會計、績效評估把成本管理的全過程連接到一起，形成PDCA 的管理制度，提高財務(wù)內(nèi)控成效。

（三）完善內(nèi)控信息化管理

財務(wù)科室作為醫(yī)院內(nèi)控的主要科室，利用財務(wù)數(shù)據(jù)平臺的不斷完善，有助于展現(xiàn)財務(wù)科室的合理統(tǒng)籌作用，有效地進行相關(guān)管理會計工作。因此，通過大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等基準構(gòu)建數(shù)據(jù)化平臺，其具有以下作用，首先，底層架構(gòu)方面。流程引擎、元數(shù)據(jù)管理等。其次，工作和財務(wù)有機結(jié)合。通過財務(wù)數(shù)據(jù)的實時統(tǒng)計反饋結(jié)果，能夠及時了解掌握科室業(yè)績完成進度情況，可通過科室工作實際合理制定績效考核方案，更好地做好科室和人員管理等工作。最后，起到標準化管理的作用。重新完善標準化管理環(huán)節(jié)，例如智能管理評估、醫(yī)保支付方法的變革。以醫(yī)院為核心的數(shù)據(jù)化平臺，圍繞財務(wù)創(chuàng)建物流、現(xiàn)金流、數(shù)據(jù)流、工作流的管理體制，在工作和財務(wù)結(jié)合的基準上融進人工智能技術(shù)，推動管理會計質(zhì)量、進一步提高內(nèi)控成效。

（四）加強監(jiān)管工作

為了更好地提高醫(yī)院每個時期財務(wù)內(nèi)部控制中管理會計的質(zhì)量品質(zhì)，需要加強監(jiān)管工作。要重點關(guān)注財務(wù)內(nèi)控的重要性，尤其是財務(wù)內(nèi)控建設(shè)是科室耗材等成本控制的前提和基礎(chǔ)工作，對于整個醫(yī)院經(jīng)營管理成本的控制都具有不可替代的重要作用。因此，通過提高各科室經(jīng)濟行為的科學性、真實性，在財政監(jiān)管中確保公正性、透明性，在發(fā)生相應(yīng)問題的時候，能夠快速介入，并明確問題特點，快速上報并擬定相關(guān)的解決方法。因此，首先，可以以醫(yī)院各科室為切入點，創(chuàng)建健全的、單獨的、對院領(lǐng)導(dǎo)直接負責的內(nèi)控審計科室，從財務(wù)科室借調(diào)人員，或是對外招聘，組建專業(yè)能力強的審計科室，同時依靠這個科室健全審計監(jiān)管機制，以每個科室工作職責、工作成果為參考，進行考評管理。同時，要建立健全考核反饋制度，使得公立醫(yī)院的各個科室可以根據(jù)監(jiān)管考評中的相關(guān)問題予以快速反饋，用以形成對內(nèi)控部門的逆向監(jiān)管的效用，防止此科室發(fā)生工作無章程、以權(quán)謀私等不良行為，更好地提高內(nèi)審品質(zhì)。其次，引進外界監(jiān)管的力量，比如第三方監(jiān)管機構(gòu)、審計部門等，積極接受其監(jiān)管，可以通過外界監(jiān)管部門審核醫(yī)院在實施財務(wù)內(nèi)控過程中出現(xiàn)的監(jiān)管問題以及潛在風險，同時以這些為基準擬定相關(guān)的風險管控舉措。最后，健全醫(yī)院內(nèi)監(jiān)管審計機制。要求醫(yī)院內(nèi)外的相關(guān)審計監(jiān)管舉措的擬定、環(huán)節(jié)的明確等，都要根據(jù)機制貫徹實施，用以確保監(jiān)管審計的標準，并且明確監(jiān)管領(lǐng)域，例如醫(yī)院運營中各項收支行為、各項財產(chǎn)的應(yīng)用、專項經(jīng)費的提取、其他審計工作等，用以來明確審計科室的工作權(quán)限，不僅給了審計監(jiān)管科室相關(guān)的權(quán)利，還能夠?qū)ζ湫纬芍坪?，這樣才能夠起到更全面的監(jiān)督實效。

（五）按照決策類別來區(qū)分內(nèi)控監(jiān)管責任

因為內(nèi)控決策已落實到醫(yī)院中層，所以必須確定好中層科室領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)管職責。因此，要充分展現(xiàn)出管理會計在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控績效考評中的作用，讓其可以加強各科室協(xié)作的可行性?，F(xiàn)在，很多醫(yī)院科室的績效考核已經(jīng)發(fā)生變革，逐步由財務(wù)根據(jù)科室利潤制定KPI，以及其他科室流程管理，因此，要加快梳理每一個科室的流程，包括參與建設(shè)的科室和部門、財務(wù)科室等，都應(yīng)該基于科室發(fā)展的經(jīng)濟行為，確定科室本身的職能范圍，但科室間的職能范圍不可以重疊。管理會計在運用過程中，則對于每個科室的工作成果予以績效考評，繼而在規(guī)章制度上規(guī)范每個科室主管的內(nèi)控標準，減少科室耗材量。并且控制科室耗材使用情況。因此，每個科室主管要實行規(guī)范的內(nèi)控監(jiān)管工作，通過績效考評加強各科室協(xié)作的可行性。醫(yī)院中每一個部門負責人在進行部門工作流程監(jiān)管時，可根據(jù)價值和資產(chǎn)兩個層面優(yōu)化工作方案，比如，價值形式考評指標可參照科室費用預(yù)算使用情況予以考評。

結(jié)語

綜上所述，通過對管理會計在醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控過程中的有效運用進行了剖析，剖析了相關(guān)管理會計方法在應(yīng)用中的長處與問題，發(fā)揮長處、彌補差距。由此可見，公立醫(yī)院要高度重視管理會計在財務(wù)內(nèi)控中的重要性，注重管理會計運用的有效落實，歸納整理對于內(nèi)控工作的反饋，提高財務(wù)內(nèi)控成效，推動醫(yī)院的長期發(fā)展。