關(guān)于構(gòu)建企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系的研究

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引言

管理會(huì)計(jì)報(bào)表是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)成果的基本表現(xiàn)形式，能夠?yàn)閳?bào)表使用者提供有價(jià)值信息，切實(shí)滿足他們的管理需求。對(duì)于企業(yè)而言，積極構(gòu)建管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系，有助于突出管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)性和針對(duì)性，徹底消除以往管理會(huì)計(jì)報(bào)表存在的零散無(wú)序問(wèn)題，使之事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析的職能最大程度地發(fā)揮出來(lái)。

一、管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系的基礎(chǔ)作用

管理會(huì)計(jì)報(bào)表主要是以管理會(huì)計(jì)為主要方法，通過(guò)整合企業(yè)的業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息，以價(jià)值管理為基本目標(biāo)生成對(duì)內(nèi)的報(bào)表?！皩?duì)內(nèi)”是管理會(huì)計(jì)最基本的特點(diǎn)，與對(duì)外披露報(bào)表相比，不論是服務(wù)對(duì)象、報(bào)告方式還是管理目的都存在著較大差異。管理會(huì)計(jì)的對(duì)內(nèi)報(bào)表，需要將側(cè)重點(diǎn)放在企業(yè)戰(zhàn)略落實(shí)支持策略上，聚焦企業(yè)管理者關(guān)注的重點(diǎn)以及內(nèi)部管理問(wèn)題，如此才能突出報(bào)表本身的利用價(jià)值[1]。管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系的作用集中體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，梳理企業(yè)管理活動(dòng)。對(duì)于企業(yè)管理層面來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)報(bào)表不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的延伸，其更體現(xiàn)了管理活動(dòng)對(duì)企業(yè)管理者的核心作用，通過(guò)多維度分析，提煉出其中存在的有價(jià)值管理信息，通過(guò)對(duì)這部分信息的整合，構(gòu)建完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系?？梢哉f(shuō)，企業(yè)管理活動(dòng)脈絡(luò)通過(guò)管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系可得到展現(xiàn)，進(jìn)而可逐步建立企業(yè)管理決策的模型。第二，聯(lián)系會(huì)計(jì)系統(tǒng)的紐帶。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)為管理會(huì)計(jì)報(bào)表的編制提供重要的數(shù)據(jù)支撐，根據(jù)管理活動(dòng)情況對(duì)財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行重新分類、統(tǒng)計(jì)、分析后而編制生成管理會(huì)計(jì)報(bào)表。管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本框架是管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系，通過(guò)對(duì)非財(cái)務(wù)及相關(guān)信息的合理性界定，而充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中預(yù)測(cè)性與決策性的功能。第三，明確財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息相關(guān)性。為了解價(jià)值驅(qū)動(dòng)在企業(yè)區(qū)分財(cái)務(wù)因素和非財(cái)務(wù)因素的關(guān)鍵性作用，企業(yè)可對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行分析，在管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系中建立高度適應(yīng)的全面預(yù)算管理理念。例如，企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)活動(dòng)，為使相容的監(jiān)管機(jī)制真正發(fā)揮作用并得到激勵(lì)，管理會(huì)計(jì)報(bào)表中會(huì)體現(xiàn)諸如被考核人薪酬契約與績(jī)效創(chuàng)新的關(guān)系。第四，為管理決策提供依據(jù)。企業(yè)管理活動(dòng)的全局離不開(kāi)管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系，管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系是基于企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)、相關(guān)因素而達(dá)成的意見(jiàn)共識(shí)，由各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)性部門共同參與協(xié)作而形成，單單靠管理會(huì)計(jì)人員的努力是無(wú)法建立的。管理會(huì)計(jì)人員需要充分發(fā)揮自身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，認(rèn)真落實(shí)到數(shù)據(jù)的收集、加工、整合、分類等一系列工作中，然后根據(jù)管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系，選擇適宜的分析框架，以此來(lái)為企業(yè)各項(xiàng)決策提供參考依據(jù)，保證決策的科學(xué)性。與此同時(shí)，管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系也為管理分析報(bào)告、管理評(píng)價(jià)報(bào)告的編制提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，有助于以多樣化形式直觀呈現(xiàn)管理會(huì)計(jì)信息。

二、企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系建設(shè)的原則

（一）適應(yīng)性原則

企業(yè)財(cái)務(wù)管理報(bào)表具有經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)營(yíng)管理的雙重功能，被越來(lái)越多的企業(yè)所應(yīng)用，然而由于理論提煉存在一定的滯后性，在實(shí)際操作過(guò)程中財(cái)務(wù)管理報(bào)表的表達(dá)形式、編制準(zhǔn)則等并未達(dá)成統(tǒng)一，導(dǎo)致信息兼具了不對(duì)稱性、復(fù)雜性、不確定性的基本特點(diǎn)[2]。企業(yè)在建設(shè)管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)著重突出會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和易理解性，對(duì)信息的格式、加工方式、表達(dá)形式做出統(tǒng)一規(guī)定，確保管理會(huì)計(jì)報(bào)表從編制方、審批，一直到報(bào)送和投入使用，均與企業(yè)現(xiàn)行組織架構(gòu)、決策機(jī)制保持一致，如此才能保證所生成的信息能夠輕松被內(nèi)部人員所理解，直接用來(lái)輔助企業(yè)內(nèi)部管理、評(píng)價(jià)，最大程度上消除信息的誤解、誤傳現(xiàn)象。

（二）層次化原則

從企業(yè)管理者的視角來(lái)說(shuō)，由于所處層次不同，所以對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的關(guān)注點(diǎn)也會(huì)各有側(cè)重，倘若要最大程度上將管理會(huì)計(jì)報(bào)表決策支持的作用發(fā)揮出來(lái)，關(guān)鍵是要把業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、決策、控制等多層面的信息涵蓋在內(nèi)，切實(shí)滿足戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)、作業(yè)等層面管理者的價(jià)值管理個(gè)性化需求。數(shù)字化與非數(shù)字化的財(cái)務(wù)信息一定要相互補(bǔ)充，做好數(shù)據(jù)分類及整合，如此才能確保管理會(huì)計(jì)報(bào)告信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性，將企業(yè)特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)結(jié)果直觀展示出來(lái)，為業(yè)務(wù)觀測(cè)、價(jià)值衡量奠定良好基礎(chǔ)，突出管理會(huì)計(jì)報(bào)表本身的層次性。

（三）動(dòng)態(tài)性原則

不論是管理方式亦或是管理工具，在實(shí)際使用過(guò)程中均需要投入一定的成本。也就是說(shuō)，企業(yè)在開(kāi)展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)期間，最終取得的收益一定要高于投入成本，而管理會(huì)計(jì)報(bào)表的成本及收益，通常會(huì)對(duì)內(nèi)外部使用者的決策造成一定影響，因此其報(bào)表內(nèi)容、編制頻率一定要兼顧成本效益，不能過(guò)于頻繁[3]。管理會(huì)計(jì)報(bào)表信息來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，所以信息存在時(shí)效性，必須對(duì)報(bào)表體系實(shí)施動(dòng)態(tài)化管理，從不同管理層級(jí)要求出發(fā)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化，針對(duì)性確定管理會(huì)計(jì)表的編制頻率與周期，并且實(shí)時(shí)更新管理會(huì)計(jì)報(bào)表中的內(nèi)容，確保報(bào)表內(nèi)容可以真實(shí)反映企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，進(jìn)而真正發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的組織、規(guī)劃、控制、評(píng)價(jià)的職能，對(duì)企業(yè)每日?qǐng)?zhí)行情況展開(kāi)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。

三、企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系的構(gòu)建策略

（一）預(yù)算報(bào)表

在管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系中，預(yù)算報(bào)表是其中必不可少的組成，起到輔助決策及管理控制的作用，當(dāng)前很多大型企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中，紛紛嘗試建立全面預(yù)算管理模式，財(cái)政部門也以全面預(yù)算為核心，相繼出臺(tái)了諸多規(guī)范及準(zhǔn)則?？梢哉f(shuō)，預(yù)算管理已經(jīng)不再局限于財(cái)務(wù)管理這項(xiàng)工具功能，還發(fā)揮著再造管理流程的作用，是提升企業(yè)管理水平的關(guān)鍵舉措。管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系中的預(yù)算報(bào)表主要包含以下幾項(xiàng)內(nèi)容：

（1）經(jīng)營(yíng)預(yù)算。在編制預(yù)算報(bào)告的過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將企業(yè)經(jīng)營(yíng)的采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)納入考慮范疇，分別編制對(duì)應(yīng)預(yù)算。倘若要保證經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制的合理性，關(guān)鍵是要重新梳理并規(guī)范管理流程，將采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)部門的管理職責(zé)做出明確劃分，做好職責(zé)定位，并將職責(zé)說(shuō)明和崗位職責(zé)落實(shí)到書(shū)面上。接下來(lái)，積極引入對(duì)標(biāo)管理理念，即利用“對(duì)標(biāo)”尋找與其他同類企業(yè)的差距，從中借鑒他們的優(yōu)秀管理經(jīng)驗(yàn)、運(yùn)行方式，找準(zhǔn)未來(lái)工作的總體方向，在不斷超越自我中使管理水平再上新的臺(tái)階[4]。與此同時(shí)，突出經(jīng)營(yíng)預(yù)算之間存在的內(nèi)在聯(lián)系，在編制預(yù)算時(shí)努力做到預(yù)算平衡，即對(duì)各個(gè)區(qū)域銷售預(yù)算展開(kāi)多維度對(duì)比，尋找其中的差異，在此基礎(chǔ)上深入分析企業(yè)銷售預(yù)算，準(zhǔn)確識(shí)別影響銷售結(jié)果的潛在因素，如此就能進(jìn)一步提升預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性，不斷優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行的整體效果。

（2）資本預(yù)算。資本預(yù)算包含兩方面內(nèi)容，分別為投資預(yù)算報(bào)表、籌資預(yù)算報(bào)表，其中前者起到的作用是推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)健、快速發(fā)展，讓有限資本發(fā)揮出最大的利用效益；后者的作用則體現(xiàn)在直觀反映特定預(yù)算期內(nèi)，企業(yè)所需的長(zhǎng)短期投資金額以及相關(guān)信息。投資預(yù)算初步繪制了企業(yè)年度發(fā)展規(guī)劃藍(lán)圖，與企業(yè)戰(zhàn)略全局存在緊密關(guān)聯(lián)，決定了企業(yè)命運(yùn)和發(fā)展上限，相比于常規(guī)經(jīng)營(yíng)，其投資面臨的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較大，必須審慎規(guī)劃好投資方案，并對(duì)擬投資項(xiàng)目展開(kāi)全方位考察調(diào)研。預(yù)算是數(shù)字形式的計(jì)劃，從投資視角而言，需要投入少則幾年、多則幾十年的時(shí)間，因此在編制投資預(yù)算期間，必須對(duì)項(xiàng)目投資展展開(kāi)科研性論證，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略全局定位確定是否有投資的必要。此外，投資預(yù)算編制需要與籌資預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，做到理性認(rèn)識(shí)市場(chǎng)、量力而行投資，兼顧風(fēng)險(xiǎn)與收益，避免給企業(yè)原本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)負(fù)擔(dān)?；I資預(yù)算主要發(fā)揮填補(bǔ)投資預(yù)算與經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金缺口的作用，對(duì)于企業(yè)而言是重要的資金保障，對(duì)于提升資金鏈安全性具有重要意義。因此，編制籌資預(yù)算一定要突出可行性，前期對(duì)國(guó)家金融政策、自身征信等級(jí)、潛在投資合作展開(kāi)系統(tǒng)性分析，在此基礎(chǔ)上采用保守型籌資策略，確?；I資計(jì)劃順利落實(shí)到位。

（3）財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表。在財(cái)務(wù)報(bào)表中包含著多種多樣的信息，比如財(cái)務(wù)狀況、損益平衡預(yù)算以及現(xiàn)金收支預(yù)算等，在這些信息中，財(cái)務(wù)狀況預(yù)算表中包含企業(yè)的預(yù)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債總額、所有者權(quán)益三個(gè)項(xiàng)目；損益平衡預(yù)算報(bào)表的作用是反映企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率、盈利能力變化情況，以海量數(shù)據(jù)為依據(jù)綜合分析利潤(rùn)變化的根源，以便于企業(yè)科學(xué)規(guī)劃后續(xù)的經(jīng)營(yíng)策略。在編制損益平衡報(bào)表的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守變動(dòng)成本法，將企業(yè)未來(lái)預(yù)計(jì)的營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用、邊際貢獻(xiàn)、利潤(rùn)總額、營(yíng)業(yè)收入等項(xiàng)目納入報(bào)表當(dāng)中，如此就能準(zhǔn)確衡量企業(yè)在預(yù)算期間內(nèi)的資產(chǎn)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)[5]?，F(xiàn)金收支預(yù)算主要是以預(yù)算期為單位，圍繞全部現(xiàn)金收支編制的報(bào)表，用于客觀全面地反映企業(yè)現(xiàn)金的來(lái)源與去向。

財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表的本質(zhì)是在業(yè)務(wù)預(yù)算中提取有價(jià)值的數(shù)據(jù)，并加以總結(jié)，它與業(yè)務(wù)預(yù)算一脈相承，具有一定的指導(dǎo)作用，在編制財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表時(shí)，一定要準(zhǔn)確把握以下幾項(xiàng)要點(diǎn)：其一，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算編制結(jié)果進(jìn)行分析，為企業(yè)決策者提供有價(jià)值的參考，進(jìn)而對(duì)已經(jīng)生成的業(yè)務(wù)預(yù)算做出合理調(diào)整，從而達(dá)到最優(yōu)目標(biāo)；其二，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的對(duì)比分析，找準(zhǔn)預(yù)算控制點(diǎn)、提供信息來(lái)源，這樣才能為突出預(yù)算執(zhí)行的針對(duì)性、為靈活調(diào)整預(yù)算執(zhí)行方向提供依據(jù)；其三，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮價(jià)值創(chuàng)造力，合理規(guī)劃財(cái)務(wù)預(yù)算，從緊控制資金使用，充分挖掘降本增效的空間。

（二）決策控制報(bào)表

在企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系中，決策控制報(bào)表涉及投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等相關(guān)的決策，主要包括決策模塊和控制模塊，具有投資和籌資的雙重功能。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)外部投資時(shí)，依據(jù)投資決策報(bào)表的數(shù)據(jù)信息，企業(yè)能夠準(zhǔn)確計(jì)算項(xiàng)目的資本成本和機(jī)會(huì)成本，然后從中選擇出價(jià)值創(chuàng)造優(yōu)勢(shì)最佳的項(xiàng)目進(jìn)行投資；而籌資決策報(bào)表，主要是結(jié)合企業(yè)的資金需求，從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)確定最為適宜的籌資方式與籌資結(jié)構(gòu)；經(jīng)營(yíng)決策報(bào)表的功能集中體現(xiàn)在成本管理上，諸如成本定額分析、訂單與專案管理等均離不開(kāi)經(jīng)營(yíng)決策報(bào)表的支持。

企業(yè)在建設(shè)決策控制報(bào)表時(shí)，必須著重突出報(bào)表內(nèi)容的關(guān)聯(lián)性、系統(tǒng)性，始終堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向，同時(shí)關(guān)注以下幾項(xiàng)要點(diǎn)：其一，在現(xiàn)代企業(yè)管理中強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)統(tǒng)一、獎(jiǎng)罰有據(jù)，所以在編制決策控制報(bào)表時(shí)，一定要將其與企業(yè)管理體系融為一體，聚焦數(shù)據(jù)的采集、分析、提交、差錯(cuò)，建立健全的管理機(jī)制，防止因不合理地解讀報(bào)表而削弱報(bào)表本身的應(yīng)用價(jià)值。其二，決策控制報(bào)表既能用于長(zhǎng)期分析企業(yè)特定領(lǐng)域，也可以用于對(duì)企業(yè)整體的短期檢查，它的覆蓋范圍和預(yù)算存在很多重疊之處，因此需要綜合應(yīng)用多種管理會(huì)計(jì)手段進(jìn)行決策控制報(bào)表的編制，尤其是預(yù)算。其三，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、管理控制的依據(jù)都來(lái)自決策控制報(bào)表，其重要性可見(jiàn)一斑，負(fù)責(zé)編制報(bào)表人員自身的業(yè)務(wù)能力、綜合素質(zhì)一定要過(guò)硬，且具備較強(qiáng)的責(zé)任心。同時(shí)，企業(yè)也要在一次次的報(bào)表編制中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步形成范式，促使報(bào)表編制的整體質(zhì)量及效率獲得顯著提升。

（三）責(zé)任考評(píng)報(bào)表

在管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系中，責(zé)任考評(píng)報(bào)表是其中的一項(xiàng)重要組成，內(nèi)容由經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考評(píng)、預(yù)算執(zhí)行、投資評(píng)價(jià)等報(bào)表組成，企業(yè)在編制責(zé)任考評(píng)報(bào)表時(shí)，需要把握以下幾項(xiàng)要點(diǎn)：其一，考核評(píng)價(jià)是企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)中必不可少的管理環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到員工切身利益，因此極其容易引發(fā)矛盾沖突，再加上考評(píng)是由多個(gè)部門共同完成的結(jié)果，容易出現(xiàn)責(zé)任推諉現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了考核效果?？紤]到上述問(wèn)題，企業(yè)在編制責(zé)任考評(píng)報(bào)表時(shí)，必須對(duì)各個(gè)部門及管理者的職責(zé)做出明確劃分，明確不同部門間的協(xié)作關(guān)系，防止因權(quán)責(zé)不明導(dǎo)致考評(píng)質(zhì)量下降。其二，責(zé)任考評(píng)報(bào)表應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的預(yù)算報(bào)表緊密聯(lián)系在一起，始終以經(jīng)營(yíng)管理、決策管理為核心，切忌將考評(píng)工作從經(jīng)營(yíng)和決策中分離開(kāi)來(lái)。在制定責(zé)任考評(píng)報(bào)表時(shí)，以全面客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為、決策行為作為落腳點(diǎn)，通過(guò)對(duì)預(yù)算方案、可行性報(bào)告、決策支持報(bào)告的綜合分析，從中提取有價(jià)值的考評(píng)數(shù)據(jù)，為責(zé)任考評(píng)提供參考。其三，制定責(zé)任考評(píng)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化為根本目標(biāo)，并以此作為核心驅(qū)動(dòng)因素，多維度分析企業(yè)所選擇的信息篩選及披露方式、報(bào)表編制周期是否足夠合理，避免產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，伴隨經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈。對(duì)于企業(yè)而言，倘若要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟、獲得優(yōu)勢(shì)，逐步走上長(zhǎng)效可持續(xù)發(fā)展之路，關(guān)鍵是要對(duì)現(xiàn)行粗放管理模式加以革新，深刻認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系建設(shè)的價(jià)值所在。在此基礎(chǔ)上嚴(yán)格遵循適應(yīng)性、層次化、動(dòng)態(tài)性三項(xiàng)原則，從預(yù)算報(bào)表、決策控制報(bào)表、責(zé)任考評(píng)報(bào)表三個(gè)方面入手，逐步建立完善的管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系，突出其應(yīng)用效能，力求為企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策提供數(shù)據(jù)支撐，保證決策的科學(xué)性，打造和強(qiáng)化企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。