個人所得稅家庭課稅模式初探

摘 要：目前我國施行的個人所得稅以個人為納稅單位的分類課稅模式存在諸多問題，難以實現(xiàn)稅負(fù)公平，而以家庭為納稅單位并充分考慮家庭生計費用的綜合課稅模式可以有效消除不公平現(xiàn)象，文章在闡述上述觀點后，進(jìn)一步對家庭生計費用的構(gòu)成和研發(fā)全國通用的個人所得課稅系統(tǒng)提出了自己的建議和構(gòu)想。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 家庭課稅模式 個稅系統(tǒng)

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）06-132-02

目前，我國的個人所得稅實行以個人為納稅單位的分類課稅模式，即對于個人的不同來源的各類所得，在所得取得時采用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，分項計算應(yīng)納稅額并按月征繳稅款的課稅模式。而與其對應(yīng)的是以家庭為納稅單位的綜合課稅模式，即對于個人所得不分來源，按月先行匯總計征，年度終了以家庭為單位綜合平衡各月收入，扣除家庭生計費用后再匯算清繳，實行多退少補的課稅模式。

一、以個人為納稅單位的分類課稅模式的弊端

（一）個人所得相同而稅負(fù)不同

個人所得是指個人所得稅法所規(guī)定的11項收入項目，即工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。因為對個人所得實行分類計征，在所得取得時采用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，分項計算應(yīng)納稅額并征繳稅款，所以造成了收入單一的人多繳稅，收入多源的人少繳稅的現(xiàn)象。如張三取得工薪收入4300元，需交稅24元；李四取得工薪收入3500元、勞務(wù)收入800元，合計4300元，但不用交稅。個稅所得相同，但稅負(fù)卻不同，這種不公平是因為分類課稅造成的。

（二）家庭所得相同而稅負(fù)不同

同樣所得的家庭因為家庭成員收入構(gòu)成不同而導(dǎo)致稅負(fù)不同。如甲家的丈夫月收入7000元，妻子沒有收入，甲家稅負(fù)245元；乙家夫妻月收入各3500元，合計7000元，但稅負(fù)為零。家庭所得相同，但稅負(fù)不同，這種不公平是因為以個人為納稅單位造成的。

（三）家庭所得相同，但負(fù)擔(dān)不同

家庭是社會組織中最基本的細(xì)胞，也是最重要、最基本、最核心的經(jīng)濟(jì)組織，家庭健康的可持續(xù)發(fā)展是國家、社會穩(wěn)定發(fā)展的基石，家庭可支配收入是維持家庭穩(wěn)定、健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)。而個人分類課稅模式具有很大的局限性，它既無視家庭的內(nèi)部條件差異，也不考慮家庭所處的外部地區(qū)差異，而這些差異往往可以造成家庭負(fù)擔(dān)不同、可支配收入相差懸殊。

1.家庭內(nèi)部條件差異，諸如贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女和家庭成員健康狀況等因素導(dǎo)致的贍養(yǎng)費、撫養(yǎng)費、教育費和醫(yī)療費等各項家庭支出差異。如果一對夫妻一面要贍養(yǎng)沒有固定收入的四位老人，一面撫養(yǎng)兩個未成年的孩子，這樣的家庭與夫妻雙方的父母都是退休職工的丁克家庭相比較，家庭所得雖然相同，但可支配收入?yún)s相差懸殊。

2.地區(qū)發(fā)展差異，比如一線城市的家庭與四線城市的家庭相比，即使家庭成員結(jié)構(gòu)、收入結(jié)構(gòu)相同，一線城市家庭的生計費用要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于四線城市的。特別是住房費用，北上深廣的房價遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于四線城市的房價，每月償還房貸支出可相差數(shù)倍。

（四）年家庭所得相同，但月收入穩(wěn)定性不同而稅負(fù)不同

個人分類課稅模式未考慮在一個納稅年度中不同月份收入差異對稅負(fù)的影響。比如自由職業(yè)者，這個月可能收入20000元，稅負(fù)3120元，下個月可能只收入1000元，全年12個月，收入變動幅度較大，月均收入其實并不高，但稅負(fù)卻不低。為體現(xiàn)稅負(fù)的公平性，應(yīng)該考慮年度所得在各月分布不均的情況，削峰平谷，平均各月所得，均衡稅負(fù)。

二、以家庭為納稅單位的綜合課稅模式的主要優(yōu)點

首先，對于一個家庭在納稅年度內(nèi)從不同來源取得的所得，不再分類計算各項的稅負(fù)，而是簡單加總求和，綜合計算稅負(fù)，這樣可以解決分類計征造成的不公平。

其次，對于一個家庭中所有成員的應(yīng)稅所得，不再分人計算各自稅負(fù)，而是匯總求和，綜合計算稅負(fù)，這樣有助于實現(xiàn)稅收的橫向公平。

第三，對于一個家庭在納稅年度內(nèi)不同月份取得的所得，削峰平谷，均衡稅負(fù)，體現(xiàn)稅負(fù)的公平。

第四，在年度終了，對于一個家庭在納稅年度內(nèi)取得的全部所得進(jìn)行匯總，扣除家庭生計費用后再計算家庭年度稅負(fù)，實行多退少補。這充分考慮到家庭負(fù)擔(dān)和地區(qū)差異，避免了一刀切的做法，可使稅負(fù)更加公平合理。

我國是家庭觀念很重的國家，贍養(yǎng)老人和撫養(yǎng)子女是幾千年來的傳統(tǒng)，個人收入最終還是會回到家庭收入的問題，以家庭綜合課稅模式計征個稅，即可以解決個人分類課稅模式的諸多缺點，也有利于維護(hù)傳統(tǒng)的家庭觀念。

三、家庭綜合課稅模式下生計費用扣除項目的構(gòu)成

除個人分類課稅模式下的五險一金可以繼續(xù)扣除外，還應(yīng)該將家庭的贍養(yǎng)費、撫養(yǎng)費、醫(yī)療費、教育費、住房費用等各項生計費用列入扣除項目。

（一）贍養(yǎng)費

孝敬長輩、贍養(yǎng)老人是中華民族的傳統(tǒng)美德，法律應(yīng)該予以保護(hù)、鼓勵，將贍養(yǎng)費納入個人所得稅扣除項目就是一個有力的舉措。我國《老年人權(quán)益保護(hù)法》規(guī)定，贍養(yǎng)人是指老年人的子女以及其他依法負(fù)有贍養(yǎng)義務(wù)的人。子女，是指婚生子女、非婚生子女、養(yǎng)子女和依法負(fù)有贍養(yǎng)義務(wù)的繼子女。其他依法負(fù)有贍養(yǎng)義務(wù)的人，是指老年人的孫子女、外孫子女。納稅人對被贍養(yǎng)人有贍養(yǎng)義務(wù)，被贍養(yǎng)人可以是家庭中夫妻雙方的父母（或養(yǎng)父母、義父母）和其父母。

贍養(yǎng)費宜采用標(biāo)準(zhǔn)限額，初期可以采用全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，之后應(yīng)該盡量采用地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)限額。地區(qū)可以是地級市轄區(qū)，也可以是省級轄區(qū)。地區(qū)標(biāo)準(zhǔn)限額由稅務(wù)局依據(jù)轄區(qū)內(nèi)的社會平均生活水平定期核定，定期可以是一年，也可以五年，總之要隨著社會發(fā)展做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。被贍養(yǎng)者的贍養(yǎng)費標(biāo)準(zhǔn)采取屬地原則，本地贍養(yǎng)者采用本地贍養(yǎng)費標(biāo)準(zhǔn)，異地贍養(yǎng)者采用被贍養(yǎng)人居住地區(qū)的贍養(yǎng)費標(biāo)準(zhǔn)。

納稅人在自主申報期內(nèi)到稅務(wù)局申報，提供與被贍養(yǎng)人關(guān)系證明和被贍養(yǎng)人的姓名、身份證號碼，稅務(wù)局通過系統(tǒng)即可查詢被贍養(yǎng)人是否有穩(wěn)定的個人收入，其個人收入是否低于當(dāng)?shù)刭狆B(yǎng)費標(biāo)準(zhǔn)，將被贍養(yǎng)人個人收入低于當(dāng)?shù)刭狆B(yǎng)費標(biāo)準(zhǔn)的部分作為扣除金額。

（二）撫養(yǎng)費

在目前國家仍然實行計劃生育國策的情況下，只能允許扣除至多2個子女的撫養(yǎng)費，若隨著社會發(fā)展，人們的生育愿望低迷，可以按實際子女?dāng)?shù)扣除撫養(yǎng)費，甚至按1：2的比例扣除，以鼓勵生育。

撫養(yǎng)費宜采用標(biāo)準(zhǔn)限額，可將教育費納入撫養(yǎng)費，標(biāo)準(zhǔn)限額核定辦法與贍養(yǎng)費基本相同。

納稅人在自主申報期內(nèi)到稅務(wù)局申報，提供與被撫養(yǎng)人關(guān)系證明和被撫養(yǎng)人的姓名、身份證號碼。如婚生子女可以提供子女的出生證明，若是收養(yǎng)子女，須符合《收養(yǎng)法》法律規(guī)定，收養(yǎng)應(yīng)當(dāng)向縣級以上人民政府民政部門登記。一次申報，長期有效，有效期至子女滿18周歲，若考慮高中教育之后繼續(xù)接受高等教育或職業(yè)教育，可延至22周歲。

（三）住房費用

住房費用包括償還住房貸款和房租支出，扣除時二者只能選其一。

1.住房貸款。償還住房貸款支出（以下簡稱還貸支出）已經(jīng)成為家庭支出的重要組成部分。但不是所有的還貸支出都可以扣除，前提條件必須是自住房，一般只能扣除一套自住房的還貸支出。如果夫妻不再同城工作，可以至多扣除兩套自住房的還貸支出，兩套自住房必須分別位于夫妻長期工作地。稅務(wù)局可以通過系統(tǒng)查詢夫妻雙方取得穩(wěn)定收入的支付單位的納稅注冊地，檢查其是否與自住房坐落地一致。

納稅人在自主申報期內(nèi)到稅務(wù)局申報，提供住房貸款合同，扣除金額可以按照貸款合同規(guī)定的月還貸金額一次性確定，扣除期限與貸款期限一致，不必考慮日后的利率變動和提前還清貸款問題，簡化手續(xù)，減少計征成本。

2.房租。房租扣除費用宜采用標(biāo)準(zhǔn)限額，由稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況核定每人租房費用定額，按照家庭人口乘以每人租房費用定額確定家庭房租扣除標(biāo)準(zhǔn)限額，實際支出低于標(biāo)準(zhǔn)限額的采用實際支出金額。

納稅人在自主申報期內(nèi)到稅務(wù)局申報，提供當(dāng)?shù)毓ぷ髯C明、當(dāng)?shù)責(zé)o房證明和稅務(wù)局開具的房租發(fā)票。

（四）醫(yī)療費

國家可以規(guī)定將那些對生活水平造成重大影響的慢性病和大病病種的醫(yī)療費用納入扣除費用，將醫(yī)療費支出減去醫(yī)療保險報銷金額后的凈額作為扣除金額，尚未報銷的，按醫(yī)療費支出金額乘以各病種醫(yī)療保險報銷比例計算醫(yī)療保險報銷金額。

納稅人在自主申報期內(nèi)到稅務(wù)局申報，提供定點醫(yī)院開具的醫(yī)療費原始結(jié)算單據(jù)。

（五）其他費用

隨著社會的發(fā)展，社會生活水平的提高，還會有其他費用，需要依據(jù)當(dāng)時的情況適當(dāng)增加可扣除費用。

四、對研發(fā)家庭課稅模式下的個人所得課稅系統(tǒng)的建議和構(gòu)想

國家稅務(wù)總局應(yīng)該研發(fā)全國通用的個人所得課稅系統(tǒng)（以下簡稱個稅系統(tǒng)）。建立統(tǒng)一的個稅系統(tǒng)有諸多好處：一是政策統(tǒng)一，貫徹一致；二是原代扣代繳單位不用自行開發(fā)維護(hù)個稅程序，節(jié)約了大量人力物力；三是個人所得稅法修正后可以盡快實施，縮短過渡期。

稅務(wù)的個稅系統(tǒng)應(yīng)該與公安、民政、金融、證券、工商、社保和房管等部門的系統(tǒng)有效互聯(lián)，資源共享，互為支撐，便于全面完整地掌握家庭各項信息，如家庭成員、收入支出、保險、房屋的購貸租等信息，還可以查詢到地區(qū)差異情況，對家庭綜合課稅模式提供最強有力的支持。

每位公民以身份證號碼作為個人唯一納稅識別號，終生不變。每個納稅人在銀聯(lián)系統(tǒng)銀行開設(shè)唯一的個人所得專屬賬號，銀行通過銀聯(lián)系統(tǒng)將該賬號與個稅系統(tǒng)的個人納稅識別號關(guān)聯(lián)在一起。

所有單位必須使用個稅系統(tǒng)支付個人所得。單位支付個人所得時只需提供姓名、身份證號碼、應(yīng)發(fā)金額和五險一金數(shù)據(jù)，將數(shù)據(jù)導(dǎo)入個稅系統(tǒng)，由個稅系統(tǒng)先以個人為納稅單位匯總收入計算個稅，個稅稅金直接劃轉(zhuǎn)國庫，實發(fā)金額由個稅系統(tǒng)與銀聯(lián)系統(tǒng)銜接，轉(zhuǎn)付到個人所得專屬賬號。

自然人之間支付個人所得，如孩子輔導(dǎo)班學(xué)費、家庭零星維修費等，也要使用個稅系統(tǒng)支付。國家稅務(wù)總局可以開發(fā)個稅系統(tǒng)手機app版，付款方通過掃描對方二維碼即可完成支付。稅務(wù)局利用個稅系統(tǒng)統(tǒng)計家庭消費支出，將自然人之間支付的個人所得納入社會生計費用統(tǒng)計范疇，作為調(diào)整贍養(yǎng)費、撫養(yǎng)費等扣除項目的依據(jù)，以提高本地區(qū)的扣除費用。這樣有利于個人自覺主動地使用個稅系統(tǒng)，從而挖掘隱形收入，避免稅款流失。

每年第一季度為納稅人自主申報期，報送各項扣除費用的相關(guān)材料。申報期結(jié)束后，個稅系統(tǒng)自動對上年度家庭全年所得及扣除費用進(jìn)行均衡匯總，用家庭全年所得總計減去扣除費用的凈額除以12個月，得出月均應(yīng)納稅所得額，用其乘以對應(yīng)的超額累進(jìn)稅率并減去速扣數(shù)，得出月均應(yīng)納稅額，用月均應(yīng)納稅額乘以12個月得到新的家庭年應(yīng)納稅額，與已繳納的稅額比較，實行多退少補。

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（作者單位：中國石油大學(xué)（華東）財務(wù)處 山東青島 266580）

（作者簡介：劉宗彬，中國石油大學(xué)（華東）財務(wù)處高級會計師，研究方向為會計學(xué)、會計信息化。）

（責(zé)編：賈偉）