新一輪財(cái)稅體制改革背景下稅收法治建設(shè)研究

【摘 要】 文章基于新一輪財(cái)稅體制改革宏觀背景，剖析了我國(guó)稅收法治建設(shè)當(dāng)前所面臨的問(wèn)題與挑戰(zhàn)，并探索了其未來(lái)發(fā)展路徑。為實(shí)現(xiàn)財(cái)稅改革與財(cái)稅法治協(xié)同推進(jìn)，稅收法治化應(yīng)成為改革核心目標(biāo)，并需重點(diǎn)關(guān)注稅制結(jié)構(gòu)、稅收法律、征管實(shí)踐、財(cái)稅政策協(xié)調(diào)及數(shù)字化轉(zhuǎn)型等關(guān)鍵領(lǐng)域。針對(duì)稅收立法、執(zhí)法、司法及守法方面存在的不足，應(yīng)借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，著重提升稅收立法的科學(xué)性與民主性，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)范性與標(biāo)準(zhǔn)性，并加強(qiáng)稅收司法保障以確保法律有效實(shí)施與公正裁決。在全球化和數(shù)字化轉(zhuǎn)型雙重挑戰(zhàn)下，稅收法治建設(shè)應(yīng)從立法完善、執(zhí)法規(guī)范、司法保障及稅法遵從等多維度加速推進(jìn)，以期更好地服務(wù)于財(cái)稅體制改革，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，進(jìn)而助力中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)稅體制； 稅收法治； 稅制改革； 稅收法律； 法治向度； 良法善治

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F812.42? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）05-0100-08

一、引言

財(cái)稅是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。習(xí)近平總書(shū)記指出，“科學(xué)的財(cái)稅體制對(duì)于優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、確保國(guó)家長(zhǎng)治久安具有制度性保障作用”[1]。這一重要論述為新時(shí)代財(cái)稅體制改革和財(cái)稅法治建設(shè)提供了根本遵循和行動(dòng)指南。新時(shí)代以來(lái)，我國(guó)財(cái)稅體制改革不斷深化，充分發(fā)揮了法治在引領(lǐng)、規(guī)范和保障經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展中的關(guān)鍵作用。作為財(cái)稅體制的核心組成部分，稅收是國(guó)家治理體系的重要財(cái)力支撐和調(diào)控工具，在國(guó)家治理中發(fā)揮著基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。稅收法治化水平的高低直接影響著財(cái)稅體制改革的成效。新一輪財(cái)稅改革以“構(gòu)建與中國(guó)式現(xiàn)代化相適應(yīng)的財(cái)政制度”為目標(biāo)，以堅(jiān)持高質(zhì)量發(fā)展為核心原則，以推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化為首要政治任務(wù)。在此背景下，必須進(jìn)一步提升稅收法治化水平，充分發(fā)揮其固根本、穩(wěn)預(yù)期、利長(zhǎng)遠(yuǎn)的保障作用，為全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家、實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興提供堅(jiān)實(shí)保障。

二、新一輪財(cái)稅體制改革背景下稅收法治建設(shè)的主要內(nèi)容

（一）新一輪財(cái)稅體制改革的背景與稅收法治建設(shè)向度

面對(duì)前所未有的世界之變、時(shí)代之變、歷史之變，新一輪財(cái)稅體制改革應(yīng)運(yùn)而生，旨在為國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化提供堅(jiān)實(shí)的制度支撐。自黨的十八屆三中全會(huì)提出建立現(xiàn)代財(cái)政制度目標(biāo)，到黨的十九大報(bào)告提出加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，再到黨的二十大報(bào)告提出“健全現(xiàn)代預(yù)算制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系”的具體財(cái)稅改革要求，每一次的部署都體現(xiàn)了財(cái)稅體制改革在重構(gòu)現(xiàn)代財(cái)政治理格局和推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程中的重要地位。

然而，改革的道路從不是一帆風(fēng)順的。在經(jīng)濟(jì)全球化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化等多重趨勢(shì)的共同作用下，稅收征管工作面臨著前所未有的復(fù)雜局面。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在確定征管對(duì)象、獲取涉稅數(shù)據(jù)等方面遭遇重重困難[2]。同時(shí)，人口老齡化對(duì)我國(guó)財(cái)政可持續(xù)性產(chǎn)生了深刻影響，實(shí)現(xiàn)共同富裕的戰(zhàn)略目標(biāo)也對(duì)財(cái)稅體制提出了更高的要求。此外，國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，為在這場(chǎng)全球性的經(jīng)濟(jì)博弈中占據(jù)有利地位，各國(guó)紛紛通過(guò)降低稅率、優(yōu)化稅制等方式吸引國(guó)際資本和人才，加劇了國(guó)際經(jīng)濟(jì)格局的復(fù)雜性。

面對(duì)復(fù)雜多變的國(guó)內(nèi)外形勢(shì)，財(cái)稅體制不僅要回應(yīng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，還要適應(yīng)全球治理變革的新要求，積極參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)與合作。稅收法治建設(shè)作為新一輪財(cái)稅體制改革的重要法治向度①，意味著不僅要完善稅收法律法規(guī)體系，還要確保稅收征管的公開(kāi)、效率、透明和法治化。這要求不斷加強(qiáng)稅收立法，確保稅收征收、管理、監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)有法可依，為稅收征管提供堅(jiān)實(shí)的法律支撐。同時(shí)，還要求規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，確保稅收法律的公正性和權(quán)威性。此外，強(qiáng)化稅收司法保障也是稅收法治建設(shè)的重要一環(huán)。通過(guò)完善稅收司法體系，加大對(duì)涉稅違法行為的打擊力度，確保稅收法律的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

事實(shí)上，在新一輪財(cái)稅體制改革背景下，法治建設(shè)與財(cái)稅改革之間的關(guān)系變得更為緊密。法治建設(shè)與財(cái)稅改革不再是兩個(gè)孤立的領(lǐng)域，而是彼此關(guān)聯(lián)、相互作用[3]。稅收法治建設(shè)既是財(cái)稅體制改革的題中應(yīng)有之義，也是財(cái)稅法治建設(shè)的重要組成部分?，F(xiàn)代財(cái)政制度的關(guān)鍵在于，如何營(yíng)造良好的法治環(huán)境，如何形成良好的財(cái)政規(guī)則，如何合法有效地執(zhí)行這些規(guī)則，以及如何制裁破壞規(guī)則的行為[4]。稅收法治體系的規(guī)范與完備，為財(cái)稅改革提供了堅(jiān)實(shí)的制度和法律保障，而財(cái)稅制度的系統(tǒng)構(gòu)建與持續(xù)發(fā)展，亦為稅收法治體系提供了經(jīng)濟(jì)和物質(zhì)支持。隨著財(cái)稅體制改革的不斷深入，稅收法治建設(shè)也需要不斷適應(yīng)新的形勢(shì)和要求，不斷完善和發(fā)展，確保兩者在發(fā)展方向和目標(biāo)上保持高度一致。只有這樣，才能在新一輪財(cái)稅體制改革中取得更大法治成效，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化奠定堅(jiān)實(shí)的法治基礎(chǔ)。

（二）新一輪財(cái)稅體制改革背景下稅收法治的核心要義

謀劃新一輪財(cái)稅體制改革，是進(jìn)一步全面深化改革，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的重大舉措之一。在新一輪財(cái)稅體制改革背景下，進(jìn)一步推動(dòng)稅制改革，需要在解決制約高質(zhì)量發(fā)展的制度性堵點(diǎn)上取得重大突破。稅收法治作為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵因素之一，為稅制改革提供了重要的法律保障和實(shí)施環(huán)境。稅收法治的核心在于實(shí)現(xiàn)良法善治，是良法與善治的統(tǒng)一。當(dāng)前及未來(lái)較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，稅收法治建設(shè)的主要任務(wù)集中在良法的制定、實(shí)施、保障和遵從等方面。在新時(shí)代的語(yǔ)境下，稅收法治的核心要義體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

第一，堅(jiān)持科學(xué)立法，確保稅收法定原則得到全面落實(shí)。法律是治國(guó)之重器，良法是善治之前提。在稅收法治建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，稅收立法具有基礎(chǔ)地位，直接關(guān)系到稅收法定原則的落實(shí)?？茖W(xué)立法不僅有助于保護(hù)納稅人權(quán)益、規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)行為，更是推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化和法治化的關(guān)鍵所在[5]。近年來(lái)，我國(guó)稅收立法步伐明顯加快，多個(gè)稅種已完成立法程序，稅收法治體系日趨完善。這一進(jìn)程的加速不僅彰顯了黨對(duì)立法工作的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，也反映出對(duì)重大決策程序的持續(xù)優(yōu)化，標(biāo)志著我國(guó)稅收法治建設(shè)取得了顯著成效。隨著稅收征收管理法的修訂和其他稅種立法工作的穩(wěn)步推進(jìn)，我國(guó)稅收法治體系正朝著更全面、更完善的方向發(fā)展。

第二，堅(jiān)持嚴(yán)格執(zhí)法，不斷優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐。嚴(yán)格執(zhí)法是稅收法治建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它不僅承接了科學(xué)立法的重要價(jià)值，更為公正司法和全民守法奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在稅收領(lǐng)域，嚴(yán)格執(zhí)法是確保稅法有效實(shí)施、提高稅法遵從度和全社會(huì)滿意度的核心要素。近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)致力于建設(shè)法治稅務(wù)，通過(guò)完善執(zhí)法體制、優(yōu)化執(zhí)法方式、健全監(jiān)管體系等舉措，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)執(zhí)法嚴(yán)格性、規(guī)范性、公正性和文明性的有機(jī)統(tǒng)一。這些改革和創(chuàng)新舉措以精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠(chéng)共治為目標(biāo)，堅(jiān)持嚴(yán)格規(guī)范公正文明執(zhí)法，顯著提升了稅收法治化水平，為新時(shí)代稅收法治建設(shè)注入了新的動(dòng)力。

第三，堅(jiān)持公平正義，持續(xù)完善稅務(wù)司法保障體系。公正是法治的生命線，是司法活動(dòng)最高的價(jià)值追求。在稅收領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)公平正義是確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展公平正義的關(guān)鍵因素，而稅收公平正義的實(shí)現(xiàn)則有賴(lài)于稅務(wù)司法的公平保障。近年來(lái)，我國(guó)為確保司法機(jī)關(guān)依法獨(dú)立公正行使審判權(quán)和檢察權(quán)，完善了相關(guān)制度，并明確要求黨政機(jī)關(guān)和領(lǐng)導(dǎo)干部支持司法機(jī)關(guān)依法獨(dú)立公正行使職權(quán)。同時(shí)，通過(guò)建立健全的記錄、通報(bào)和責(zé)任追究機(jī)制，保障司法人員依法履行職責(zé)。這些措施共同構(gòu)成了保護(hù)納稅人合法權(quán)益的堅(jiān)固防線，推動(dòng)了新時(shí)代稅收法治建設(shè)向縱深發(fā)展。

第四，堅(jiān)持良法善治，引領(lǐng)全社會(huì)對(duì)稅法的普遍遵從。法治社會(huì)以全民守法為基礎(chǔ)，而全民守法的核心在于人民對(duì)法律的信仰和尊崇。為實(shí)現(xiàn)全社會(huì)對(duì)稅法的普遍遵從，我國(guó)強(qiáng)調(diào)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)帶頭執(zhí)法守法、嚴(yán)格依法辦事。新時(shí)代以來(lái)，稅務(wù)部門(mén)以提高稅法遵從度和全社會(huì)滿意度為目標(biāo)，全面推進(jìn)依法治稅和普法教育，持續(xù)推進(jìn)稅費(fèi)政策落實(shí)、執(zhí)法方式優(yōu)化、矛盾爭(zhēng)議化解等工作，確保依法治稅更規(guī)范。此外，通過(guò)動(dòng)員全社會(huì)力量參與稅收共治，提高全民知法、信法、守法、用法的法治意識(shí)。實(shí)踐證明，只有當(dāng)稅法深入人心、成為納稅人繳費(fèi)人的自覺(jué)行動(dòng)時(shí)，稅收法治才能真正煥發(fā)生命力。

三、新一輪財(cái)稅體制改革背景下稅收法治建設(shè)面臨的挑戰(zhàn)

（一）經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)稅收法治的沖擊

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程深刻影響了稅收法治的格局，推動(dòng)了跨國(guó)公司的迅速崛起?？鐕?guó)公司利用復(fù)雜的國(guó)際交易和內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)策略規(guī)避稅負(fù)，進(jìn)而加大了稅收征管的難度。同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展使得跨境交易愈發(fā)隱蔽，難以追蹤，傳統(tǒng)的稅收征管手段顯得捉襟見(jiàn)肘。各國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)亟須更新技術(shù)手段，強(qiáng)化國(guó)際合作，以共同應(yīng)對(duì)跨境稅收逃避的挑戰(zhàn)。此外，經(jīng)濟(jì)全球化也加劇了國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)。為吸引外資和流動(dòng)性要素，部分國(guó)家采取減稅和提供稅收優(yōu)惠的策略，導(dǎo)致國(guó)際稅收體系陷入“逐底競(jìng)爭(zhēng)”②困境。此種競(jìng)爭(zhēng)不僅侵蝕了各國(guó)的稅收主權(quán)，也削弱了稅收的公平性和再分配職能。因此，構(gòu)建公平、合理且透明的國(guó)際稅收規(guī)則體系已迫在眉睫。然而，由于各國(guó)在稅制、稅法和稅收征管等方面存在顯著差異，加之國(guó)際稅收規(guī)則體系不完善，使得國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)面臨重重困難。部分國(guó)家出于自身利益考量，在國(guó)際稅收合作中可能采取不合作或?qū)沟膽B(tài)度，進(jìn)一步加大了國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)的復(fù)雜性和難度。

（二）數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)稅收法治的影響

數(shù)字化轉(zhuǎn)型已成為推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，對(duì)稅收法治產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的興起對(duì)傳統(tǒng)稅收體系構(gòu)成了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，其高度流動(dòng)性和無(wú)形性使得稅收征管在識(shí)別和計(jì)量上遭遇困難。同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)改變了傳統(tǒng)的價(jià)值創(chuàng)造和利潤(rùn)分配模式，對(duì)現(xiàn)有稅收規(guī)則提出了新的要求。跨境數(shù)字交易的增加也為國(guó)際稅收征管帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，如何合理劃分跨國(guó)數(shù)字企業(yè)的稅收權(quán)益成為國(guó)際稅收合作的重要議題。面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，稅收征管方式亟待創(chuàng)新。稅務(wù)部門(mén)需要借助大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術(shù)提升稅收征管的智能化水平，以更有效地監(jiān)控和管理數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。同時(shí)，還需要構(gòu)建與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收征管體系，包括完善稅收法規(guī)、優(yōu)化稅收流程以及提升稅收服務(wù)質(zhì)量等方面。數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，稅務(wù)部門(mén)在追求征管效率的同時(shí)，必須高度重視數(shù)據(jù)安全與納稅人隱私保護(hù)。在采集和使用納稅人數(shù)據(jù)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，在保障納稅人隱私的前提下合理利用數(shù)據(jù)資源，提高征管的準(zhǔn)確性和效率。

（三）社會(huì)公平正義對(duì)稅收法治的期待

社會(huì)公平正義是稅收法治的核心價(jià)值追求。近年來(lái)，稅收優(yōu)惠作為實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義的重要工具，其合理性備受關(guān)注。一方面，不合理的稅收減免、稅收優(yōu)惠政策可能導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)失序，降低企業(yè)創(chuàng)新效率[6]；另一方面，過(guò)度的稅收優(yōu)惠可能削弱國(guó)家的財(cái)政實(shí)力，影響公共服務(wù)提供。因此，稅收優(yōu)惠的實(shí)施需要在公平稅負(fù)基礎(chǔ)上進(jìn)行，確保每個(gè)納稅人按照其經(jīng)濟(jì)能力承擔(dān)相應(yīng)稅收義務(wù)，避免稅收負(fù)擔(dān)在不同社會(huì)群體間的不合理分配。同時(shí)，稅收透明度是稅收法治建設(shè)的重要組成部分。提高稅收透明度有助于增強(qiáng)納稅人的稅收遵從度、降低稅收征管成本以及提高稅收征管效率。此外，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督也是確保稅收實(shí)現(xiàn)公平正義的重要手段之一，通過(guò)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督可以進(jìn)一步促進(jìn)稅收的公平性和透明度實(shí)現(xiàn)。

四、改革背景下稅收法治建設(shè)現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題

新一輪財(cái)稅體制改革是一場(chǎng)力度空前的系統(tǒng)性變革，其核心目標(biāo)在于根治上一輪改革遺留至今的突出問(wèn)題，并協(xié)同其他改革舉措，為推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展與加速中國(guó)式現(xiàn)代化進(jìn)程提供不竭動(dòng)力。在此過(guò)程中，法治化原則不僅是深化財(cái)稅體制改革的基石，也是確保稅收法治成果能夠服務(wù)發(fā)展大局、惠及全體人民的關(guān)鍵所在。因此，在推進(jìn)稅收法治建設(shè)時(shí)，必須堅(jiān)定不移地貫徹法治化原則，積極汲取稅收法治發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，全面審視并優(yōu)先解決稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法等突出法治問(wèn)題，不斷提升稅收法治建設(shè)水平，為新一輪財(cái)稅體制改革的順利推進(jìn)提供堅(jiān)實(shí)保障。

（一）稅收法律體系不完善

首先，我國(guó)稅收法規(guī)層級(jí)相對(duì)較低，穩(wěn)定性不足，這在一定程度上削弱了稅法的權(quán)威性和預(yù)見(jiàn)性。稅法作為直接涉及人民財(cái)產(chǎn)權(quán)的法律，應(yīng)由立法機(jī)關(guān)主導(dǎo)制定。在我國(guó)，全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的稅收法律數(shù)量相對(duì)有限③，大量稅收規(guī)則是由國(guó)務(wù)院及其下屬部門(mén)以行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章的形式制定發(fā)布，甚至以“通知”“批復(fù)”等非正式形式發(fā)布稅收規(guī)范性文件。這種情況導(dǎo)致稅收法規(guī)變動(dòng)頻繁，使得納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在適應(yīng)和遵循上面臨困難。其次，我國(guó)稅收法律體系結(jié)構(gòu)尚不健全，缺乏具有統(tǒng)領(lǐng)作用的稅收基本法。這不僅使得稅收立法原則、執(zhí)法原則、解釋原則以及稅收管轄權(quán)等法律問(wèn)題缺乏明確法律依據(jù)，也導(dǎo)致各單行稅法之間缺乏有機(jī)聯(lián)系和協(xié)調(diào)。在稅收實(shí)體法領(lǐng)域，例如資本利得稅④的規(guī)定在我國(guó)尚屬空白；在稅收程序法領(lǐng)域，納稅人權(quán)利保護(hù)機(jī)制也存在諸多不足。此外，在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，由于缺乏稅收基本法⑤，我國(guó)稅法在與國(guó)際稅收規(guī)則銜接和協(xié)調(diào)方面存在諸多障礙和困難，這在一定程度上影響了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。此外，我國(guó)稅收立法過(guò)程中公眾參與有限，這影響了稅法的民主與科學(xué)性，也削弱了稅法的公信力與社會(huì)認(rèn)同度。

（二）稅收?qǐng)?zhí)法用權(quán)不規(guī)范

首先，我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法面臨自由裁量權(quán)過(guò)大的問(wèn)題。稅收法治建設(shè)應(yīng)通過(guò)詳盡的稅收法規(guī)來(lái)明確執(zhí)法權(quán)限與程序、有效遏制自由裁量權(quán)的濫用。我國(guó)的稅收法規(guī)顯得較為籠統(tǒng)和模糊。導(dǎo)致執(zhí)法人員在處理偷稅等具體案件時(shí)擁有較大自由裁量空間，造成執(zhí)法尺度的不統(tǒng)一。此外，部分執(zhí)法人員職業(yè)素養(yǎng)和法律意識(shí)的缺乏進(jìn)一步加劇了這一問(wèn)題，損害了納稅人的權(quán)益。其次，我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督機(jī)制存在不足。稅收法治體系應(yīng)建立包括立法、司法、行政和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的多元化監(jiān)督機(jī)制，我國(guó)在這方面的規(guī)定較為模糊，缺乏具體的監(jiān)督措施和程序⑥。無(wú)論是立法監(jiān)督的籠統(tǒng)性、司法監(jiān)督的困難性，還是行政監(jiān)督的內(nèi)部漏洞和社會(huì)監(jiān)督的有限性，都凸顯了我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督機(jī)制的不足。最后，我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊。與稅收法治發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)執(zhí)法人員嚴(yán)格的選拔和培訓(xùn)標(biāo)準(zhǔn)相比⑦，我國(guó)在稅收?qǐng)?zhí)法人員的學(xué)歷、專(zhuān)業(yè)背景和工作經(jīng)驗(yàn)等方面存在較大的差異。部分執(zhí)法人員由于缺乏必要的法律知識(shí)和職業(yè)道德，容易在執(zhí)法過(guò)程中出現(xiàn)偏差，甚至濫用職權(quán)。這種情況不僅影響了稅收?qǐng)?zhí)法的公正性和效率，也損害了稅收法治的權(quán)威性和公信力。

（三）稅收司法保障不足

首先，我國(guó)稅收司法的專(zhuān)門(mén)化程度亟待提升。相較于許多稅收法治發(fā)達(dá)國(guó)家設(shè)立專(zhuān)門(mén)稅收法院或稅務(wù)法庭的做法，我國(guó)尚未建立此類(lèi)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致稅收訴訟案件處理效率較低且質(zhì)量參差不齊。同時(shí)，我國(guó)在稅收司法與稅收征管、稅收立法等環(huán)節(jié)的銜接上亦存在顯著短板，這些問(wèn)題共同制約了我國(guó)稅收法治體系的完善。其次，我國(guó)稅收司法審查的范圍過(guò)于狹窄，亟須拓展。目前，我國(guó)的稅收司法審查主要集中于具體行政行為的合法性，而對(duì)稅收法律、法規(guī)的合憲性審查則相對(duì)缺失。這種局限性不僅使得有缺陷的稅收法律、法規(guī)無(wú)法及時(shí)得到糾正，也影響了納稅人合法權(quán)益的充分保障。最后，我國(guó)稅收司法的獨(dú)立性面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。稅收司法機(jī)關(guān)應(yīng)享有較高的獨(dú)立性，確保法律的公正實(shí)施。在我國(guó)，由于缺乏獨(dú)立的稅收司法機(jī)關(guān)以及法院在人事和財(cái)政上對(duì)行政機(jī)關(guān)的依賴(lài)，稅收司法的獨(dú)立性和中立性被削弱。此外，司法機(jī)關(guān)與稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理涉稅案件上的能力與權(quán)力不匹配等問(wèn)題也加劇了這一狀況的復(fù)雜性。

五、新一輪財(cái)稅體制改革背景下稅收法治建設(shè)的路徑

（一）全面落實(shí)稅收法定原則

稅收法定原則與現(xiàn)代國(guó)家財(cái)政民主法治相伴而生，并經(jīng)歷了稅收法定到預(yù)算法定，再到財(cái)政法定的升級(jí)歷程[7]。在新一輪財(cái)稅體制改革的背景下，進(jìn)一步落實(shí)稅收法定原則尤為重要。首先，應(yīng)深刻理解稅收法定原則。稅收法定原則是民主、法治觀念在稅收領(lǐng)域的具體映射，彰顯著對(duì)納稅人基本權(quán)利的尊重和保障。堅(jiān)持稅收法定原則，意味著合理約束國(guó)家的征稅權(quán)力。通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧⒎鞒蹋_保稅收決策充分反映民主意愿和廣泛代表性，從而有效防止國(guó)家征稅權(quán)對(duì)納稅人合法財(cái)產(chǎn)權(quán)益的過(guò)度干預(yù)。其次，應(yīng)全面理解稅收法定原則。稅收法定并不要求一切稅收問(wèn)題都制定法律，而是強(qiáng)調(diào)稅收行為必須滿足合法性的要件，必須獲得法律的明確許可或立法機(jī)關(guān)的專(zhuān)門(mén)授權(quán)。也就是說(shuō)，稅收的開(kāi)征、停征、納稅人、課稅對(duì)象、稅率等基本要素必須由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定法律，國(guó)務(wù)院可以根據(jù)授權(quán)或?yàn)榱藞?zhí)行法律而制定稅收行政法規(guī)，財(cái)稅主管部門(mén)也可以出臺(tái)具體解釋與執(zhí)行細(xì)則。不過(guò)，這些法規(guī)、規(guī)章與規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)符合法律的精神、原則，并限定在其效力范圍內(nèi)發(fā)揮作用，僅對(duì)上位法進(jìn)行補(bǔ)足和解釋?zhuān)荒艹缴衔环▉?lái)創(chuàng)制法律[8]。最后，應(yīng)系統(tǒng)落實(shí)稅收法定原則，著力構(gòu)建“科學(xué)完備的稅收法治體系”[9]。這一體系應(yīng)涵蓋中央、地方等不同層次、類(lèi)別，確保稅收政策的統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性，同時(shí)應(yīng)包括立法、執(zhí)法、司法和監(jiān)察等多個(gè)方面，形成全面、系統(tǒng)、科學(xué)的國(guó)內(nèi)稅收法治格局。同時(shí)，在國(guó)際稅收方面，也應(yīng)積極參與并遵循相關(guān)國(guó)際稅收公約和協(xié)定，加強(qiáng)國(guó)際稅法協(xié)調(diào)與合作，共同應(yīng)對(duì)跨境稅收逃避、雙重征稅等問(wèn)題給各國(guó)稅收征管帶來(lái)的挑戰(zhàn)，努力構(gòu)建科學(xué)完備的國(guó)際稅收法治體系。

全面落實(shí)稅收法定原則還要體現(xiàn)鮮明的實(shí)踐導(dǎo)向。針對(duì)已經(jīng)由全國(guó)人大或其常委會(huì)制定法律的稅種，如企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，其稅制需要進(jìn)一步完善時(shí)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修改。例如，優(yōu)化企業(yè)所得稅制可以加大企業(yè)捐贈(zèng)支出稅前扣除支持力度，以鼓勵(lì)企業(yè)參與社會(huì)公益事業(yè)；優(yōu)化個(gè)人所得稅制則可適當(dāng)擴(kuò)大綜合所得征稅范圍并完善專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。同時(shí)，對(duì)于需要修改的稅法，如環(huán)境保護(hù)稅法、資源稅法等，也應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修訂以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。除了各稅種的實(shí)體法外，程序法同樣需要完善。例如，稅收征管法應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)地進(jìn)行修訂以提高稅收征管的效率和公平性。此外，各費(fèi)種的實(shí)體法和程序法也需要不斷完善以適應(yīng)社會(huì)保障體系和非稅收入法制化管理需要。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)應(yīng)在稅收法定原則的指引下，積極推動(dòng)社保費(fèi)和非稅收入的法定化工作，進(jìn)而構(gòu)建一個(gè)完備的稅費(fèi)法律框架，全面提升稅費(fèi)實(shí)體法和程序法的法律地位。

在現(xiàn)代國(guó)家治理框架下，稅收法定與稅收公平原則共同構(gòu)成了稅法體系的兩大支柱。對(duì)于稅收法定原則而言，單行稅法的制定是落實(shí)稅收法定的形式要求，但這并非稅收法定的全部，未來(lái)還應(yīng)進(jìn)一步追求實(shí)質(zhì)法定，貫徹稅收公平原則。新一輪財(cái)稅體制改革旨在構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)政制度以促進(jìn)資源的高效配置、市場(chǎng)的統(tǒng)一以及社會(huì)的公平與國(guó)家的長(zhǎng)治久安。在此背景下，稅收法定原則的落實(shí)過(guò)程，“就是稅收觀念深刻變革的過(guò)程，也是不斷以法律規(guī)范財(cái)稅權(quán)力的過(guò)程”[10]，這一過(guò)程需要法律制定、稅收政策和稅收管理等多方面的協(xié)同推進(jìn)，確保立法與改革決策之間的有效銜接和協(xié)調(diào)一致。目前，出臺(tái)的相關(guān)文件如《法治政府建設(shè)實(shí)施綱要（2021—2025年）》和《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》為新一輪財(cái)稅體制改革中的法治建設(shè)和征管改革提供了明確指導(dǎo)。在新一輪財(cái)稅體制改革背景下，稅收法治建設(shè)應(yīng)圍繞建立健全稅收法律體系，實(shí)現(xiàn)稅收的公平、公正和高效的核心目標(biāo)，服務(wù)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)完善立法、規(guī)范執(zhí)法、強(qiáng)化司法和提升守法意識(shí)，夯實(shí)以良法促發(fā)展保善治的法治基礎(chǔ)。

（二）完善稅收法律體系

首先，加強(qiáng)稅收實(shí)體立法是完善稅收法律體系的首要方面。為實(shí)現(xiàn)“科學(xué)完備”的稅收實(shí)體法律體系目標(biāo)，必須平衡“稅制平移”與“稅制優(yōu)化”的關(guān)系，確保稅制改革的連續(xù)性與創(chuàng)新性。具體而言，應(yīng)針對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅等尚未完成立法的稅種，盡快推動(dòng)“由規(guī)入法”工作⑧，賦予上述稅種更高的法律效力。在此過(guò)程中，應(yīng)聚焦于高質(zhì)量發(fā)展的立法需求，按照稅收要素明確性原則，增強(qiáng)所有實(shí)體稅法的可操作性，提升其實(shí)質(zhì)正當(dāng)性。例如，通過(guò)落實(shí)增值稅的中性原則和完善抵扣機(jī)制，促進(jìn)區(qū)域間和企業(yè)間的協(xié)調(diào)發(fā)展；適時(shí)修訂《企業(yè)所得稅法》進(jìn)一步促進(jìn)創(chuàng)新發(fā)展和協(xié)調(diào)發(fā)展；加強(qiáng)和完善個(gè)人所得稅法，強(qiáng)化其在收入再分配中的調(diào)節(jié)力度。同時(shí)，還應(yīng)積極推進(jìn)房地產(chǎn)稅法的制定，并賦予地方根據(jù)實(shí)際情況制定實(shí)施細(xì)則的權(quán)力；在綠色稅收領(lǐng)域，應(yīng)完善相關(guān)法規(guī)，健全多稅共治、多策組合的綠色稅制體系。此外，面對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的崛起和全球氣候變化挑戰(zhàn)，應(yīng)積極研究數(shù)字稅、碳稅等新型稅收領(lǐng)域的立法問(wèn)題。在涉外稅收立法方面，也應(yīng)給予足夠關(guān)注，加強(qiáng)國(guó)內(nèi)稅法與國(guó)際規(guī)則的銜接，提高稅收話語(yǔ)權(quán)。

其次，完善稅收程序立法是完善稅收法律體系的重要一環(huán)。當(dāng)前，應(yīng)加快推進(jìn)《稅收征收管理法》的實(shí)質(zhì)性修訂工作，并為稅收職能作用的進(jìn)一步拓展提升提供法律支持。未來(lái)，《稅收征收管理法》的修訂應(yīng)回歸程序法的應(yīng)有定位[11]。在立法理念層面，要突出稅收法定理念，明確依法征稅不僅體現(xiàn)在實(shí)體法要素的明確性上，更體現(xiàn)在程序法定的嚴(yán)格遵循上。同時(shí)，應(yīng)融入現(xiàn)代服務(wù)理念，以契合服務(wù)型政府改革的需要，并貫徹納稅人權(quán)利保護(hù)理念，明確納稅人的誠(chéng)實(shí)推定權(quán)。在基本制度層面，應(yīng)明確賦予征稅機(jī)關(guān)向其他主體獲取涉稅信息的權(quán)力，以消除征納雙方信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)象，進(jìn)而提高稅收征管質(zhì)效。同時(shí)，應(yīng)完善稅收評(píng)定環(huán)節(jié)，明確稅額確認(rèn)權(quán)并引入相關(guān)程序，以涵攝現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅評(píng)估、核定征收以及反避稅等方面的主動(dòng)履職和防范稅收流失的職能。此外，稅收違法與責(zé)任的銜接問(wèn)題也不容忽視?？紤]到我國(guó)刑法已將“偷稅罪”改為“逃避繳納稅款罪”，《稅收征收管理法》也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以保持法律體系的內(nèi)在一致性。在具體制度層面，應(yīng)著眼于完善稅收滯納金、稅收管轄、稅收爭(zhēng)議的舉證責(zé)任、清稅前置與復(fù)議前置等制度，避免征納雙方權(quán)利義務(wù)的失衡。同時(shí)，《稅收征收管理法》應(yīng)與其他法律制度實(shí)現(xiàn)有機(jī)銜接，如與修訂后的《個(gè)人所得稅法》在稅收征管內(nèi)容上的細(xì)化相協(xié)調(diào)，進(jìn)一步完善直接稅征管的法律基礎(chǔ)，并優(yōu)化權(quán)利義務(wù)體系的設(shè)置。此外，為妥善處理因多繳稅款退稅產(chǎn)生的公平性問(wèn)題，應(yīng)借鑒德國(guó)、日本等大陸法系國(guó)家在稅法與民法典銜接方面的立法經(jīng)驗(yàn)，啟動(dòng)彌補(bǔ)法律漏洞的民法與行政法銜接機(jī)制，注重不同類(lèi)型退稅程序的差異化處理，并重構(gòu)溢繳退稅制度。在修訂《稅收征收管理法》的過(guò)程中，還應(yīng)關(guān)注納稅人信息保護(hù)與涉稅信息管理的沖突問(wèn)題。應(yīng)按照《個(gè)人信息保護(hù)法》的要求，進(jìn)一步完善涉稅信息的保護(hù)范圍、一般規(guī)定、共享機(jī)制和保護(hù)責(zé)任等制度規(guī)范，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)納稅人敏感隱私信息的保護(hù)。同時(shí)，鑒于我國(guó)尚未制定高位階的“非稅收入征管法”，在非稅收入征管程序中，應(yīng)充分借鑒和利用《稅收征收管理法》在債法性保障、行政保全以及繳費(fèi)人權(quán)利等方面與稅收征管制度的共通之處。通過(guò)適用《稅收征收管理法》的共性規(guī)則，統(tǒng)一稅收和非稅收入在立法上的征管標(biāo)準(zhǔn)，避免未來(lái)單獨(dú)制定新法可能帶來(lái)的規(guī)則不一致和法律解釋分歧等問(wèn)題。

再次，稅法典的編纂是完善稅收法律體系的更高法治目標(biāo)。目前，我國(guó)稅收實(shí)體法和程序法相互分立，并未制定稅收基本法和稅法總則。由于單行稅法調(diào)整對(duì)象單一，不可避免地存在法律漏洞，因此政府制定了大量的稅收法規(guī)和低位階的稅務(wù)規(guī)范性文件來(lái)提高單行稅法的適用性和確定性。這一做法導(dǎo)致稅收法律權(quán)威難以凸顯，也與稅收法定原則相悖。當(dāng)前，亟待提升稅收法規(guī)的層級(jí)，將重要的稅收法規(guī)全部上升為法律，以增強(qiáng)其法律效力和適用范圍。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)稅收法規(guī)的修訂工作，保持稅收法規(guī)體系的時(shí)效性和一致性。未來(lái)，應(yīng)在鞏固上一輪稅收立法和稅制改革成果的基礎(chǔ)上，加快制定稅收基本法，在稅收基本法、稅收實(shí)體法和稅收程序法相協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上編纂稅法典。當(dāng)前，在新一輪財(cái)稅改革背景下，應(yīng)著重推進(jìn)稅法總則的制定，明確稅法的宗旨、基本原則等共通性問(wèn)題，并確保與我國(guó)憲法、財(cái)政法、行政程序法的協(xié)調(diào)一致，形成有機(jī)統(tǒng)一、系統(tǒng)完備的現(xiàn)行稅收法律體系。

此外，擴(kuò)大公眾參與面、提高稅收立法的民主性和科學(xué)性也是完善稅收法律體系的重要方面。未來(lái)，應(yīng)建立健全公眾參與機(jī)制，加強(qiáng)信息公開(kāi)和透明度，注重發(fā)揮專(zhuān)家學(xué)者在稅收立法中的作用。通過(guò)這些措施，廣泛聽(tīng)取納稅人和社會(huì)各界的意見(jiàn)和建議，增強(qiáng)稅收立法的針對(duì)性和可操作性，提高稅收立法的科學(xué)性和合理性。同時(shí)，公眾參與還可以增強(qiáng)納稅人對(duì)稅收法規(guī)的認(rèn)同感和遵從度，降低稅收征管的成本和難度，推動(dòng)稅收法治建設(shè)的深入開(kāi)展。

（三）規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為

徒法不能以自行?！叭嫱七M(jìn)依法治國(guó)，必須堅(jiān)持嚴(yán)格執(zhí)法”[12]。稅收?qǐng)?zhí)法作為稅收法治的重要環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到稅收法律的實(shí)施效果和納稅人的切身利益。因此，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，確保稅收?qǐng)?zhí)法的公正性、透明性和效率性，成為當(dāng)前稅收法治建設(shè)的迫切任務(wù)。在推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范化過(guò)程中，首先，要嚴(yán)格限制稅收?qǐng)?zhí)法的自由裁量權(quán)，減少因稅法漏洞與歧義而為政府權(quán)力恣意留下的空間。這不僅是構(gòu)建市場(chǎng)化、法治化、國(guó)際化營(yíng)商環(huán)境的關(guān)鍵舉措，也是確保稅收?qǐng)?zhí)法行為在法定框架內(nèi)準(zhǔn)確、恰當(dāng)行使的重要保障。為此，必須明確界定稅收?qǐng)?zhí)法自由裁量權(quán)的行使原則和范圍，建立健全裁量基準(zhǔn)制度，以減少裁量的隨意性和濫用現(xiàn)象。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)自由裁量權(quán)行使的監(jiān)督和審查機(jī)制，對(duì)于濫用裁量權(quán)的行為進(jìn)行及時(shí)糾正和嚴(yán)肅追責(zé)。其次，要建立健全稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督機(jī)制，完善稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的層級(jí)監(jiān)督和專(zhuān)門(mén)監(jiān)督，并強(qiáng)化人大、司法、社會(huì)和輿論等外部監(jiān)督，以形成全面、有效的監(jiān)督體系。在這一體系中，建立可留痕、可追溯的稅收?qǐng)?zhí)法全流程監(jiān)控體系是關(guān)鍵。通過(guò)全面落實(shí)行政執(zhí)法公示、執(zhí)法全過(guò)程記錄、重大執(zhí)法決定法制審核制度，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的全面監(jiān)控。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督和重大稅務(wù)違法案件“一案雙查”，通過(guò)構(gòu)建全面覆蓋、全程防控、全員有責(zé)的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控監(jiān)督體系，確保稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)范性和公正性。此外，建立稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任追究機(jī)制也至關(guān)重要。要嚴(yán)守不收“過(guò)頭稅費(fèi)”的底線，嚴(yán)厲懲處違法違規(guī)稅收?qǐng)?zhí)法行為，以維護(hù)稅收法治的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。最后，為規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，必須加強(qiáng)執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)，提升執(zhí)法人員的法律素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，并強(qiáng)化其培訓(xùn)和考核。同時(shí)，要培養(yǎng)執(zhí)法人員的職業(yè)道德和責(zé)任感，確保他們自覺(jué)遵守法律、認(rèn)真履行職責(zé)。此外，完善執(zhí)法人員的選拔和任用機(jī)制也至關(guān)重要，以吸引和留住優(yōu)秀人才，提升整個(gè)隊(duì)伍的法治水平。

（四）強(qiáng)化稅收司法保障

追求公正是人類(lèi)社會(huì)的永恒追求，而公正司法則是法律價(jià)值的直接體現(xiàn)，對(duì)維護(hù)人民權(quán)益具有不可替代的重要作用。在稅收領(lǐng)域，加強(qiáng)司法保障對(duì)于推進(jìn)稅收法治、維護(hù)稅收秩序以及保障納稅人權(quán)益至關(guān)重要。鑒于稅務(wù)糾紛的專(zhuān)業(yè)性、復(fù)雜性以及稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)益沖突，必須建立專(zhuān)門(mén)的稅收司法機(jī)構(gòu)，如稅務(wù)法院或稅務(wù)法庭，以高效準(zhǔn)確地處理稅收爭(zhēng)議。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大司法審查范圍，將涉及納稅人權(quán)益的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括征收、管理、稽查、處罰等，全面納入司法監(jiān)督之下。此外，完善納稅人訴訟制度、降低維權(quán)成本也是保障納稅人權(quán)益的重要舉措。為確保稅收司法的獨(dú)立性和公正性，需加強(qiáng)司法機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性保障，提升司法人員的職業(yè)素養(yǎng)，并建立健全的職業(yè)保障和獎(jiǎng)懲機(jī)制。借鑒稅收法治先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)未來(lái)的稅收司法改革應(yīng)著重加強(qiáng)訴權(quán)和審判權(quán)的保障，推動(dòng)稅務(wù)審判的專(zhuān)業(yè)化，并探索建立符合中國(guó)國(guó)情的稅務(wù)法院體系，為稅收司法提供有效救濟(jì)和公正裁決。

（五）促進(jìn)全民稅法遵從

在新一輪財(cái)稅體制改革背景下，提升全民稅法遵從度已成為稅收法治建設(shè)的核心任務(wù)之一。為實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)，必須從宏觀維度切入，著手提升稅法透明度、強(qiáng)化稅收征管與服務(wù)，以及構(gòu)建公平合理的稅收環(huán)境。首先，要提高稅法的透明度和易懂性。通過(guò)多渠道加強(qiáng)稅法的公開(kāi)宣傳，簡(jiǎn)化稅法的語(yǔ)言和條款，降低公眾的理解門(mén)檻。同時(shí)，建立專(zhuān)門(mén)的稅法咨詢和輔導(dǎo)體系，為納稅人提供及時(shí)的法律支持和解答服務(wù)，也是必不可少的措施。其次，要強(qiáng)化稅收征管與服務(wù)體系。通過(guò)完善征管制度、轉(zhuǎn)變征管理念、提升征管能力等方式，為納稅人提供便捷、高效、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)體驗(yàn)。同時(shí)，建立納稅人權(quán)益保護(hù)機(jī)制，積極回應(yīng)和處理納稅人的合理訴求，進(jìn)一步增進(jìn)征納雙方的和諧關(guān)系。最后，要構(gòu)筑公平合理的稅收環(huán)境。以實(shí)現(xiàn)共同富裕為價(jià)值取向，避免制定歧視性政策，并加強(qiáng)對(duì)高收入者和資本利得的稅收征管，以縮小貧富差距并體現(xiàn)社會(huì)公正。同時(shí)，通過(guò)適度降低稅率、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)等措施減輕稅收負(fù)擔(dān)，并嚴(yán)厲打擊稅收違法行為，以維護(hù)稅收法治的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。此外，還可以從能力、動(dòng)力和壓力三方面入手，建立保障納稅遵從的一體化機(jī)制。通過(guò)擴(kuò)展稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人預(yù)填申報(bào)表的服務(wù)范圍，提高納稅申報(bào)的便捷度和準(zhǔn)確度；通過(guò)改進(jìn)納稅信用等級(jí)評(píng)定管理，將自然人也納入評(píng)價(jià)體系，并加大對(duì)誠(chéng)信納稅人的實(shí)質(zhì)性激勵(lì)力度；通過(guò)鼓勵(lì)群眾舉報(bào)涉稅違法犯罪行為，加大舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)力度和對(duì)稅收違法犯罪行為的懲戒曝光力度。

如上所述，在新一輪財(cái)稅體制改革背景下，加強(qiáng)稅收法治建設(shè)已成為一項(xiàng)系統(tǒng)性、復(fù)雜性工程。法治引領(lǐng)下的現(xiàn)代稅制、智能征管、精細(xì)服務(wù)是密切聯(lián)系、相輔相成的統(tǒng)一體[13]，貫穿于中國(guó)式現(xiàn)代化稅務(wù)實(shí)踐全過(guò)程，不僅是中國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求，更凸顯了中國(guó)國(guó)情的現(xiàn)實(shí)需要。加強(qiáng)稅收法治建設(shè)，除了完善立法、規(guī)范執(zhí)法、強(qiáng)化司法保障及提升全民稅法遵從等核心要素外，還需在多個(gè)維度上持續(xù)深化。具體而言，一是要積極推進(jìn)智慧稅務(wù)建設(shè)，以信息化手段提升稅收法治水平，通過(guò)運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等先進(jìn)技術(shù)，構(gòu)建高效能、高安全的智慧稅務(wù)體系，實(shí)現(xiàn)稅收征管的精準(zhǔn)化和智能化；二是要加強(qiáng)國(guó)際交流與合作，推動(dòng)稅收法治的國(guó)際化進(jìn)程，提升我國(guó)在國(guó)際稅收領(lǐng)域的話語(yǔ)權(quán)，為“走出去”企業(yè)提供公平透明的國(guó)際稅收環(huán)境，同時(shí)強(qiáng)化跨國(guó)企業(yè)監(jiān)管，減少稅收漏洞；三是要加大稅法宣傳力度，輔之以精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠(chéng)共治，著力培育全社會(huì)的稅收法治信仰，營(yíng)造尊法、學(xué)法、守法、用法的稅收法治氛圍，為稅收法治建設(shè)提供堅(jiān)實(shí)的文化支撐。此外，在新一輪財(cái)稅體制改革背景下，未來(lái)稅收法治建設(shè)的方向應(yīng)更具前瞻性和整體性，致力于推動(dòng)稅收法律體系與財(cái)政法律體系的深度融合與協(xié)調(diào)，使稅收的征收和使用不僅體現(xiàn)“取之于民，用之于民”的公共財(cái)政理念，還遵循“取之有度，用之有節(jié)”的財(cái)政收支原則，以充分貫徹稅收法定原則，切實(shí)保障納稅人的合法權(quán)益。

六、結(jié)論

新一輪財(cái)稅體制改革是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定階段的必然要求，對(duì)推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有重要意義。在此背景下，加強(qiáng)稅收法治建設(shè)顯得尤為關(guān)鍵，它不僅是稅收制度的重要支撐，也是確保稅收制度公平、合理、透明的基礎(chǔ)。本文深入剖析了新一輪財(cái)稅體制改革背景下稅收法治建設(shè)所面臨的問(wèn)題與挑戰(zhàn)，并提出了對(duì)策，如完善立法體系、規(guī)范執(zhí)法行為、強(qiáng)化司法保障以及提升稅法遵從度等。這些對(duì)策的實(shí)施將有助于規(guī)范稅收征收、管理與服務(wù)，減少稅收的隨意性與任意性，為構(gòu)建市場(chǎng)化、法治化、國(guó)際化的營(yíng)商環(huán)境，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。總體而言，不斷完善稅收法治體系并推進(jìn)新一輪財(cái)稅體制改革，將為國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化奠定更加堅(jiān)實(shí)的法治基礎(chǔ)。●

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【基金項(xiàng)目】 國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院（長(zhǎng)沙）重點(diǎn)科研課題“新一輪財(cái)稅體制改革背景下稅收法治體系建設(shè)研究”（2024CSZDKT003）

【作者簡(jiǎn)介】 譚建淋（1971— ），男，湖南湘鄉(xiāng)人，國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院（長(zhǎng)沙）黨委委員、管委會(huì)副主任，副教授、副研究員，研究方向：財(cái)稅法治

① 法治向度是一個(gè)相對(duì)抽象的學(xué)術(shù)概念，旨在為法治建設(shè)的方向和維度提供全面的考量。法治向度涵蓋了法律規(guī)范、實(shí)施、監(jiān)督及其與社會(huì)的關(guān)系多個(gè)層面，這些層面共同構(gòu)成了評(píng)估法治建設(shè)水平和質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此，在推進(jìn)法治進(jìn)程中，應(yīng)綜合考量和平衡各個(gè)相關(guān)要素，以確保法治的全面發(fā)展與進(jìn)步。