淺談集團合并財務(wù)報表編制中的問題與應(yīng)對措施

鞏華容

集團合并財務(wù)報表編制質(zhì)量與集團企業(yè)的整體發(fā)展水平存在密切的關(guān)聯(lián)，但部分集團企業(yè)在合并報表編制過程中仍存在諸多問題，如合并范圍的界定標準不明確、財務(wù)人員的專業(yè)水平有待提升，合并報表編制工作效率低下、合并報表編制信息化程度不足等，需要集團企業(yè)嚴格按照內(nèi)部管理規(guī)定及信息披露內(nèi)容和格式，不斷提高自身合并財務(wù)報表編制水平，在保證財務(wù)信息準確性的基礎(chǔ)上不斷補充完善財務(wù)管理體系，進一步促進集團合并財務(wù)報表編制的信息化建設(shè)。

新時期集團企業(yè)必須保證子公司財務(wù)報表合并工作的及時性與準確性，依托于真實的財務(wù)報表數(shù)據(jù)反映集團整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況，從而輔助集團管理層更好地做出財務(wù)管理相關(guān)決策。但集團合并財務(wù)報表編制涉及復(fù)雜的工作流程，財務(wù)人員不僅需要具備較高的業(yè)務(wù)能力，還需要充分掌握集團企業(yè)整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況，因此需要集團企業(yè)對合并報表編制工作給予足夠的重視；盡可能為財務(wù)人員創(chuàng)造有利的合并報表編制條件。

集團合并財務(wù)報表編制中的問題

合并范圍的界定標準不明確 新會計準則中明確提出判斷新增公司納入合并范圍的界定標準在于是否構(gòu)成控制，子公司的持股比例不僅需要超過50%，還需要達到相應(yīng)的實質(zhì)性控制要求，因此集團企業(yè)財務(wù)人員需要判定子公司是否構(gòu)成控制、共同控制或重大影響。判斷集團企業(yè)能否對新收購的公司施加控制，并將其納入相應(yīng)的合并范圍時，通常需要考慮投資協(xié)議、表決權(quán)情況以及實際運營情況等多種因素，這也對財務(wù)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)提出了較高的要求。另外，集團企業(yè)可以適當調(diào)整被投資單位實質(zhì)上構(gòu)成控制的條件，在合并范圍內(nèi)不考慮經(jīng)營業(yè)務(wù)水平低下的子公司，從而有效控制企業(yè)合并利潤。另一方面，新會計準則尚未明確界定復(fù)雜持股合并、臨時控制等標準，由此導(dǎo)致集團企業(yè)合并范圍的界定仍具有寬泛的調(diào)節(jié)空間。

財務(wù)人員的專業(yè)水平有待提升 集團企業(yè)必須嚴格按照證券法和上市公司披露管理要求，在特定的時間范圍內(nèi)完成合并報表編制工作。當子公司提交個別或合并報表后，應(yīng)由母公司財務(wù)人員編制合并報表，在此過程中子公司還需要提交報表、附注以及其他合并報表相關(guān)的資料，但這同樣對母公司和子公司財務(wù)人員的專業(yè)性和管理水平提出了嚴格要求。如子公司財務(wù)人員不僅需要保證財務(wù)核算的準確性，還需要結(jié)合集團要求科學(xué)編制報表、附注以及其他合并報表，其不僅需要遵守最新的企業(yè)會計準則，還需要根據(jù)集團給出的統(tǒng)一的財務(wù)核算體系內(nèi)，做好賬務(wù)處理和報表編制工作。但部分財務(wù)人員在實際操作過程中并未采取統(tǒng)一的核算方法，尤其在報表、附注以及其他合并報表編制過程中還需要考慮其中存在的嚴謹性、邏輯性等關(guān)系，這也在一定程度上加大了子公司財務(wù)人員正確編制各類報表的難度，母公司在合并報表編制、整理過程中還需要督促子公司反復(fù)修改相關(guān)內(nèi)容，從而導(dǎo)致整個財務(wù)合并報表編制的效率低下、準確性不高。另一方面，母公司財務(wù)人員作為合并報表編制的主要負責人，既需要在規(guī)定時間內(nèi)協(xié)調(diào)各子公司出具各類報表，又需要檢查各類報表編制的準確性，同時了解最新的會計準則變動以及信息披露格式或內(nèi)容變更等信息，從而及時調(diào)整合并報表披露格式或內(nèi)容，但部分母公司財務(wù)人員的專業(yè)性不足或缺乏經(jīng)驗，其在實際操作過程中很難兼顧合并報表編制及信息披露等工作。

合并報表編制工作效率低下 在整個集團企業(yè)合并報表編制過程中，通常需要由所有子公司提交個別財務(wù)報表，并由母公司核對、匯總個別財務(wù)報表，從而將整個合并報表編制工作落到實處。但在實際工作過程中很可能受結(jié)賬時間不統(tǒng)一、企業(yè)合并重視度不足等因素影響，使得子公司未按時提交單體報表及其他合并工作底稿，從而延誤母公司的合并報表編制工作。另一方面，在合并報表編制過程中普遍存在信息不對稱的情況，一旦子公司未及時向母公司匯報財務(wù)報表修改或調(diào)整等內(nèi)容，很可能使得母公司的財務(wù)報表數(shù)據(jù)與財務(wù)系統(tǒng)實際賬面不符，并且母公司只能在整體復(fù)核環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)這類問題，從而嚴重影響整個合并報表編制的工作效率。

合并報表編制信息化程度不足 集團合并報表編制的操作難度大、合并工作底稿復(fù)雜，僅憑借Excel編制企業(yè)合并報表極容易出現(xiàn)各種錯誤數(shù)據(jù)。所有公司在合并報表編制過程中必須嚴格按照統(tǒng)一的格式，禁止隨意修改報表格式，以免影響合并報表數(shù)據(jù)編制的準確性。但在客觀或主觀因素影響下個別公司的報表格式很可能發(fā)生一定的變動，如新入職財務(wù)人員不小心刪減、新增報表行列，未嚴格執(zhí)行公司管理制度要求，使得母公司財務(wù)人員在子公司數(shù)據(jù)匯總過程中出現(xiàn)讀數(shù)錯誤等問題，進而延誤整個合并報表編制的進度。另一方面，由于集團企業(yè)的合并架構(gòu)較為復(fù)雜，在實際工作中需要完成“子公司-子集團-集團合并”多個合并層級，即便子公司修正報表錯誤，也需要按照特定的合并層級上報修改內(nèi)容，從而使得Excel合并報表編制的工作效率低下，并且在復(fù)雜的合并層級下還可能未及時更新、替換個體報表等。

集團合并財務(wù)報表編制問題的應(yīng)對措施

明確合并范圍的界定標準 面對復(fù)雜的集團企業(yè)股權(quán)架構(gòu)，各子公司必須根據(jù)新會計準則明確合并范圍的界定標準，保證合并報表編制的準確性，利用財務(wù)數(shù)據(jù)客觀真實地反映出公司的實際經(jīng)營情況及總體規(guī)模?；诖?，集團企業(yè)應(yīng)深入研究新會計準則中涉及的合并范圍界定標準，要求各子公司財務(wù)人員具備基本的解讀能力，以便于精準判定新并購業(yè)務(wù)的合并范圍。與此同時，根據(jù)實質(zhì)性控制條件，集團公司可以根據(jù)量化的衡量標準判斷新增投資單位是否納入合并范圍，若量化指標不明確，則需要考慮企業(yè)對被投資單位構(gòu)成的影響。

組織財務(wù)人員參加專業(yè)培訓(xùn)活動 當合并報表編制完畢后，集團企業(yè)應(yīng)集中歸納總結(jié)合并報表編制中存在的問題，同時深入挖掘問題產(chǎn)生的原因并制定相應(yīng)的的解決方案，如會計核算、報表填寫等常見的共性問題，集團企業(yè)可以向各子公司下發(fā)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作指引書。另一方面，集團企業(yè)還可以積極引進先進的財務(wù)核算軟件，將合并報表編制的過程模式化，有效控制人為編制造成的失誤。在條件允許的狀況下可以組織現(xiàn)有財務(wù)人員參加專業(yè)培訓(xùn)活動，站在宏觀層面對培訓(xùn)內(nèi)容進行精細化分類，要求新入職或參與崗位變更的財務(wù)人員掌握這些培訓(xùn)內(nèi)容。目前我國正處于經(jīng)濟全球化發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，我國會計準則和信息披露要求也隨著國際發(fā)展形勢變化而不斷變更，因此集團企業(yè)可以設(shè)立專門的崗位，要求相關(guān)工作人員時刻關(guān)注最新的會計準則變化和信息披露要求變動，并及時傳達給各公司財務(wù)人員，或者邀請外聘專家專門講解這些細則變動。

優(yōu)化合并報表編制全流程 集團企業(yè)必須保證合并報表編制的時效性與準確性，在實際操作中可以建立事前、事中、事后的合并報表編制全流程管理模式。首先，集團企業(yè)可以根據(jù)內(nèi)部管理要求以及信息披露條件，統(tǒng)一制定合并報表編制進度表，要求各子公司嚴格按照時間規(guī)定提交個別報表，同時明確規(guī)定母公司合并報表編制工作的時間節(jié)點。在此過程中集團企業(yè)可以建立相應(yīng)的獎懲機制，通過這種方式督促所有公司按時提交個別報表及其他合并報表，并要求所有公司提交個別報表后不得隨意改賬，將各項獎懲機制與財務(wù)人員的日常考核或績效相掛鉤。此外，集團企業(yè)還需要嚴格管控合并報表編制的每一項工作進度，督促各子公司積極匯報報表編制進度，以便于第一時間修改子公司報表編制中出現(xiàn)的錯誤。當合并報表編制完畢后，集團企業(yè)所有財務(wù)人員應(yīng)共同做好復(fù)核工作，及時解決合并報表編制中出現(xiàn)的問題，并對每一項合并報表編制的工作內(nèi)容進行完善。

促進財務(wù)信息化建設(shè) 集團企業(yè)應(yīng)建立專門的合并報表平臺，面向財務(wù)信息化建設(shè)水平先進的企業(yè)學(xué)習合并報表編制相關(guān)經(jīng)驗，結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況和組織架構(gòu)，有針對性地制定合并報表編制方案，并在財務(wù)軟件實施顧問的配合下測試合并報表平臺的建設(shè)效果。但在合并報表平臺搭建前，集團企業(yè)必須要求所有子公司使用統(tǒng)一的財務(wù)核算軟件。在合并報表編制過程中應(yīng)考慮企業(yè)內(nèi)部管理需要，制定統(tǒng)一的個別報表和合并報表模板，由財務(wù)人員或財務(wù)軟件實施顧問及時更新、維護這些報表模板，同時禁止無關(guān)人員隨意修改報表模板，從而在集團企業(yè)內(nèi)部采取統(tǒng)一的個別報表或合并報表格式。當合并報表平臺搭建完畢后，財務(wù)軟件實施顧問還需要帶領(lǐng)所有財務(wù)人員學(xué)習企業(yè)架構(gòu)組織維護、合并報表編制平臺的操作流程等內(nèi)容。由于企業(yè)財務(wù)人員通常需要花費大量時間完成各類合并工作底稿統(tǒng)計、匯總、核對等工作，財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性也無法保證，因此集團企業(yè)與財務(wù)軟件實施顧問可以嘗試通過財務(wù)系統(tǒng)自動化提取合并報表中的常用數(shù)據(jù)。如各類合并工作底稿中的內(nèi)部往來抵消需要由子公司進行識別，待確認無誤后再上報給母公司，由母公司財務(wù)人員統(tǒng)計、匯總所有子公司提交的內(nèi)部往來數(shù)據(jù)，整個過程需要耗費大量時間與精力，但利用財務(wù)核算軟件可以統(tǒng)一識別所有子公司的內(nèi)部往來數(shù)據(jù)，并將其匯總成一張報表，以便于核對所有公司之間的內(nèi)部往來數(shù)據(jù)，有效縮短集團企業(yè)在數(shù)據(jù)匯總、填報方面浪費的時間。

隨著企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，部分企業(yè)在當前市場環(huán)境下積極開展了各項并購活動，旨在提高社會資源的利用率、分擔企業(yè)風險、促進企業(yè)多元化發(fā)展。而合并報表編制作為集團化企業(yè)的重要工作內(nèi)容，可以整體提高集團企業(yè)的財務(wù)管理水平，集中反映集團企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但集團企業(yè)在合并報表編制中，必須明確合并范圍的界定標準、組織財務(wù)人員參加專業(yè)培訓(xùn)活動、優(yōu)化合并報表編制全流程、促進財務(wù)信息化建設(shè)。

（作者單位：河北省國控投資管理有限公司）