區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)審計領(lǐng)域的應(yīng)用研究

周佩佩

當(dāng)前，我國財務(wù)審計行業(yè)面臨轉(zhuǎn)型升級的挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈技術(shù)因其去中心化、高透明等特性，正在財務(wù)審計領(lǐng)域得到廣泛關(guān)注，被視為驅(qū)動行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的動力。區(qū)塊鏈技術(shù)在賬務(wù)處理、提高會計信息準(zhǔn)確性、交易風(fēng)險控制及審計效率提升等方面具有廣闊應(yīng)用前景。但隨著財務(wù)審計深入發(fā)展，也對區(qū)塊鏈技術(shù)提出了更高要求。本文探討區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)審計中的應(yīng)用價值，分析當(dāng)前面臨的挑戰(zhàn)，并展望未來發(fā)展前景。

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，最初用于比特幣交易。其通過分布式網(wǎng)絡(luò)將數(shù)據(jù)區(qū)塊鏈接，依托加密算法確保數(shù)據(jù)完整性和安全性。近年來，區(qū)塊鏈技術(shù)在確保信息安全、可追溯等方面顯示出獨特優(yōu)勢，審計領(lǐng)域?qū)ζ鋺?yīng)用產(chǎn)生了濃厚興趣。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠增強財務(wù)信息的可靠性，在防止數(shù)據(jù)篡改、追蹤來源等方面發(fā)揮著獨特作用。本文擬探討區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)審計領(lǐng)域的應(yīng)用現(xiàn)狀、存在的問題及未來發(fā)展前景。

區(qū)塊鏈概念及特征

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N去中心化的分布式賬本技術(shù)。它通過密碼學(xué)方法構(gòu)建起一個分布式的點對點網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)中的節(jié)點通過密碼學(xué)機制建立共識，共同維護(hù)一個不可篡改的分布式總賬本。區(qū)塊鏈的基本單位是“塊”，每個塊中包含了一定時間段內(nèi)的有效交易信息。新產(chǎn)生的區(qū)塊數(shù)據(jù)會與之前的區(qū)塊鏈接形成鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)鏈條的持續(xù)增長和擴(kuò)展。其顯著特征是去中心化、透明度高、可追溯性強。區(qū)塊鏈可以降低中間介入從而大幅降低多方之間共享數(shù)據(jù)的運作成本和信用風(fēng)險。這些特性使得其在保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、防止篡改方面非常適合應(yīng)用于審計業(yè)務(wù)場景中。區(qū)塊鏈技術(shù)有望提升審計數(shù)據(jù)的真實性，增強審計過程的高效性。

區(qū)塊鏈技術(shù)下財務(wù)審計的優(yōu)勢

審計成本降低 區(qū)塊鏈通過其內(nèi)置的分布式共識機制來驗證每一筆交易，從而減少了傳統(tǒng)審計中大量重復(fù)人工核實的需要，提高了審計的效率。同時，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的不可篡改屬性也降低了審計中防止舞弊所需要消耗的資源和成本。傳統(tǒng)的審計過程中，審計員需要對大量交易進(jìn)行抽樣檢查、重復(fù)確認(rèn)、舞弊防范等，消耗了大量的時間和資源。而區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)自動完成這些驗證與防范功能，使審計流程的許多環(huán)節(jié)實現(xiàn)了自動化，極大程度地減少了審計時間和資源支出，可顯著降低總體的審計成本。

審計范圍擴(kuò)大 區(qū)塊鏈作為一個分布式的數(shù)據(jù)庫，極大地提高了數(shù)據(jù)的安全性和可獲取性，審計師可以無須通過中心化渠道就能便捷地追溯獲取每一筆交易的詳細(xì)信息。區(qū)塊鏈為每筆交易提供了時間戳和相關(guān)核心數(shù)據(jù)，即使在大規(guī)模的復(fù)雜數(shù)據(jù)集中，審計師也可以順暢地過濾和驗證數(shù)據(jù)的真實性和完整性。這不僅大幅提高了歷史交易數(shù)據(jù)的追蹤效率，也使得審計師有可能把審計范圍拓展至更早的時間段；同時，審計師也可以依托區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)進(jìn)行更為深入的財務(wù)狀況分析，從而擴(kuò)大對組織經(jīng)營情況的洞察范圍。

審計風(fēng)險降低 利用區(qū)塊鏈技術(shù)，審計風(fēng)險得以明顯降低。區(qū)塊鏈內(nèi)的數(shù)據(jù)具有極高的安全性和不可篡改性，意味著一旦數(shù)據(jù)被記入?yún)^(qū)塊，其準(zhǔn)確性和完整性即得到保障，大大減小了數(shù)據(jù)被篡改的可能性。此外，區(qū)塊鏈的透明性也能幫助審計師迅速識別出異常的交易模式或者其他可能的風(fēng)險點。同時，通過智能合約等區(qū)塊鏈內(nèi)的自動執(zhí)行機制，審計師能夠更輕松地驗證合同的執(zhí)行情況，檢查其是否與區(qū)塊鏈上記錄的條件一致，從而降低由于合同違規(guī)所帶來的風(fēng)險。

區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)審計領(lǐng)域的應(yīng)用

對象維度分析 第一、審計機構(gòu)方面，在審計機構(gòu)的視角，區(qū)塊鏈技術(shù)的引入可視為一種革新的策略，不僅增強了審計數(shù)據(jù)的安全性和真實性，也提升了整體的審計效率。通過利用區(qū)塊鏈的分布式賬本特性，審計機構(gòu)可以實時地訪問和驗證財務(wù)交易數(shù)據(jù)，不再依賴中心化的信息共享或是繁瑣的數(shù)據(jù)抽樣過程。每筆交易的時間戳和鏈上記錄保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性，從而簡化了交易驗證的流程，使得每個環(huán)節(jié)都更為透明和可追溯。這一切都構(gòu)建了一個更加可信的審計環(huán)境，數(shù)據(jù)的完整性得到了極大的保障。第二、審計系統(tǒng)方面，在審計系統(tǒng)層面，區(qū)塊鏈技術(shù)的引入可能意味著一個更為智能化和自動化的審計流程。例如，通過利用智能合約，一些基本的審計任務(wù)如交易的合規(guī)性檢查或基本的數(shù)據(jù)驗證可以被自動化進(jìn)行，審計師的時間和精力得到釋放，從而投入到更為復(fù)雜的財務(wù)分析中。區(qū)塊鏈技術(shù)同時也提供了可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，因為所有的數(shù)據(jù)都是在多方共同驗證的基礎(chǔ)上記錄在鏈上的，不僅提升了數(shù)據(jù)的可信度，也極大程度上減輕了因數(shù)據(jù)問題導(dǎo)致的審計風(fēng)險。第三、審計人員方面，對于審計人員而言，區(qū)塊鏈的運用主要體現(xiàn)在日常工作的效率改進(jìn)和角色的轉(zhuǎn)變上。審計人員的工作焦點逐漸由數(shù)據(jù)驗證轉(zhuǎn)向更為深層次的分析和解讀，這就要求審計人員不僅要有深厚的財務(wù)知識背景，還需要具備一定的數(shù)據(jù)分析和區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的能力。進(jìn)一步來看，審計人員可能更多地涉足到與審計相關(guān)的咨詢服務(wù)中，為客戶提供更具戰(zhàn)略性的財務(wù)建議和風(fēng)險管理方案。

屬性維度分析 第一、職業(yè)道德方面，財務(wù)審計領(lǐng)域引進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)，對審計師職業(yè)道德方面產(chǎn)生了一定的影響。區(qū)塊鏈本質(zhì)上的透明度和不可篡改的特性顯著增強了審計的信任性和公正性。當(dāng)每一筆交易都被永久、不可更改地記錄在區(qū)塊鏈上時，審計師在驗證交易真實性的過程中將面臨更少的欺詐風(fēng)險和誤導(dǎo)。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠大大減少人為錯誤或不當(dāng)操作的可能性，進(jìn)而促使審計人員在其工作中堅守職業(yè)道德和專業(yè)準(zhǔn)則，保持公正與獨立性的重要性被進(jìn)一步凸顯。第二、審計流程方面，在傳統(tǒng)的審計流程中，審計師需要花費大量的時間和精力在數(shù)據(jù)收集、整理和驗證上，而區(qū)塊鏈技術(shù)使得這些環(huán)節(jié)變得更為簡便和高效。一方面，區(qū)塊鏈的去中心化特性減少了單點故障的風(fēng)險，確保了數(shù)據(jù)的安全可靠；另一方面，所有交易信息的實時更新和記錄使得審計師可以在任何時候獲取到最新和最真實的數(shù)據(jù)，避免了數(shù)據(jù)的延時和不一致性給審計工作帶來的風(fēng)險和不確定性。進(jìn)一步來看，基于區(qū)塊鏈的透明性和追溯性，審計師可以方便地追蹤每一筆交易的來源和去向，快速精準(zhǔn)地鎖定可能存在問題的環(huán)節(jié)，進(jìn)而提高審計的針對性和準(zhǔn)確性。這不僅降低了審計工作的難度和復(fù)雜性，也減少了不必要的人力和物力消耗。第三、審計共享方面，從審計共享的角度，區(qū)塊鏈提供了一種新的機制，通過它，不同的審計實體能夠在保護(hù)數(shù)據(jù)隱私的前提下，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享和協(xié)同審計。在區(qū)塊鏈中，數(shù)據(jù)可以根據(jù)預(yù)定的規(guī)則和權(quán)限，被安全、高效地共享給相關(guān)的審計參與者。這一點對多方參與的項目審計尤其關(guān)鍵，也確保了在整個審計過程中所有相關(guān)方均可以基于完全相同的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和判斷，極大減少了信息不對稱和誤解的可能性。進(jìn)一步，也為多個審計實體之間的協(xié)同和協(xié)作提供了便利，審計師們可以基于區(qū)塊鏈的平臺共同完成某些審計任務(wù)，提升審計的效率和效果。

功能維度分析 第一、審計智能化，在審計智能化的層面，區(qū)塊鏈技術(shù)打破了傳統(tǒng)審計模式，使得審計工作更具智能和科技感。結(jié)合人工智能、大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，區(qū)塊鏈能夠為審計提供更深度、更精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)洞察。例如，通過智能算法識別和分析區(qū)塊鏈中的交易模式，審計師能夠更快速、準(zhǔn)確地識別潛在的風(fēng)險點或不合規(guī)行為。與此同時，通過對海量數(shù)據(jù)的智能分析，審計師能夠更精確地理解業(yè)務(wù)運作模式，為客戶提供更有針對性的業(yè)務(wù)優(yōu)化建議和風(fēng)險防控措施。第二、審計自動化，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用亦顯著推進(jìn)了審計自動化的進(jìn)程。利用區(qū)塊鏈內(nèi)嵌的智能合約功能，一些基本的、符合預(yù)定規(guī)則的審計活動，如驗證交易的真實性、合規(guī)性等，可以被自動完成。不僅極大地提升了審計的效率，也保證了在這些環(huán)節(jié)的審計活動能夠做到高度的標(biāo)準(zhǔn)化和準(zhǔn)確化。這種自動化不僅減輕了審計師的工作負(fù)擔(dān)，也使他們能夠把更多的注意力和資源投入到更復(fù)雜、需要深度分析和專業(yè)判斷的審計工作中。第三、審計實時化，區(qū)塊鏈技術(shù)的實時數(shù)據(jù)處理和記錄能力也促進(jìn)了審計工作的實時化。在區(qū)塊鏈技術(shù)的輔助下，企業(yè)的每一筆交易都可以被實時記錄和驗證，審計師可以隨時獲取最新的、已經(jīng)過驗證的交易數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，大大提升了審計的時效性和準(zhǔn)確性，同時也為實現(xiàn)實時風(fēng)險監(jiān)控、實時合規(guī)檢查提供了可能。在特定情況下，如某些緊急或重大的商業(yè)決策，審計師能夠迅速介入，提供即時、準(zhǔn)確的審計意見和建議，增強審計的價值和影響力。

財務(wù)審計領(lǐng)域中區(qū)塊鏈應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)

技術(shù)復(fù)雜性 區(qū)塊鏈技術(shù)以其結(jié)構(gòu)的獨特性和算法的復(fù)雜性被知曉。盡管它能夠提供強大的數(shù)據(jù)安全性和去中心化的優(yōu)勢，但這些特性也給審計師帶來了顯著的挑戰(zhàn)。為理解并準(zhǔn)確應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，審計師需深入學(xué)習(xí)其加密學(xué)基礎(chǔ)、分布式網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)及相關(guān)的智能合約概念，需要投入時間和資源進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以便更好地把握區(qū)塊鏈在財務(wù)審計中的實際應(yīng)用，減小技術(shù)實施的困難度并提高審計的準(zhǔn)確性和效率。

數(shù)據(jù)的不可更改性 雖然區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)不可更改性大大提高了數(shù)據(jù)的安全性和信任度，但這也在一定程度上帶來了挑戰(zhàn)。在發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)錄入錯誤或欺詐行為的情況下，修正區(qū)塊鏈中的信息將面臨極大的困難，可能需要全網(wǎng)絡(luò)共識，實施起來復(fù)雜且耗時。因此，如何在保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的前提下，克服這種不可更改性帶來的困擾，制定合理的數(shù)據(jù)糾錯和更新機制，將是實施區(qū)塊鏈技術(shù)的一大難題。

隱私和透明度之間的平衡 區(qū)塊鏈技術(shù)提供了極高的數(shù)據(jù)透明度，但這同時也帶來了數(shù)據(jù)隱私的保護(hù)問題。在財務(wù)審計中，如何在確保交易的透明性和可追溯性的同時，有效保護(hù)企業(yè)和個人的敏感財務(wù)信息，防止數(shù)據(jù)泄露，是一大技術(shù)和道德挑戰(zhàn)。采用例如零知識證明這樣的技術(shù)雖然能在一定程度上解決問題，但同時也增加了實施和維護(hù)的復(fù)雜度，如何達(dá)到平衡，值得進(jìn)一步探討。

法規(guī)和合規(guī)性 不同的地域和國家對區(qū)塊鏈技術(shù)的接受程度和法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)存在顯著的差異。在全球化的商業(yè)環(huán)境下，財務(wù)審計往往涉及多個國家和地區(qū)，審計師在運用區(qū)塊鏈技術(shù)時需細(xì)心確保審計過程的法規(guī)合規(guī)性。同時，隨著技術(shù)的不斷進(jìn)步和普及，各國的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)也在不斷變化，如何緊密跟蹤全球法規(guī)的最新動態(tài)，保證審計活動始終符合各地的法律法規(guī)要求，也將考驗審計師的能力和智慧。

區(qū)塊鏈應(yīng)用于財務(wù)審計領(lǐng)域的未來發(fā)展展望

創(chuàng)新審計方法，提高審計效率 區(qū)塊鏈作為分布式賬本，記錄了全部的歷史交易信息，這使得審計師可以查看和驗證完整的交易數(shù)據(jù)集，而不僅僅依靠傳統(tǒng)的抽樣檢查。相比之前的抽樣審計，這種更全面和直接的數(shù)據(jù)驗證，極大提升了審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性，也增加了公眾對財務(wù)報告真實性的信心。全面審計減少了抽樣誤差，使審計更系統(tǒng)、精細(xì)，方法更科學(xué)可靠。

創(chuàng)新審計工作方式——遠(yuǎn)程實施審計 區(qū)塊鏈作為一個分布式數(shù)據(jù)庫，支持異地多方遠(yuǎn)程訪問存儲的數(shù)據(jù)，這使得審計人員可以突破地域局限，無需流動就能開展審計工作。相比傳統(tǒng)現(xiàn)場審計，遠(yuǎn)程審計大幅減少了人力和資源消耗，顯著縮短了審計周期。且在特殊情況下，遠(yuǎn)程審計可保障審計工作的連續(xù)性。區(qū)塊鏈遠(yuǎn)程審計創(chuàng)新了工作模式，使審計更靈活、高效。

創(chuàng)新審計工具——大數(shù)據(jù)與區(qū)塊鏈的融合 區(qū)塊鏈中存儲了大量交易數(shù)據(jù)，這可為審計提供完整的原始數(shù)據(jù)源。結(jié)合大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，審計師可以對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行多維度分析，通過數(shù)字化的相關(guān)性分析、異常識別等方法，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)中的潛在關(guān)聯(lián)和異常模式，提前識別審計風(fēng)險點。這種區(qū)塊鏈和大數(shù)據(jù)技術(shù)的融合提高了審計的智能化和精確度，使審計方法更加科學(xué)系統(tǒng)。

創(chuàng)新審計風(fēng)險防范措施 盡管區(qū)塊鏈具有較高的安全性，但在實際應(yīng)用過程中仍有被攻擊或操縱的風(fēng)險。為防范這些安全隱患，未來需要開發(fā)專用的區(qū)塊鏈審計工具，對交易鏈中的異常節(jié)點和惡意代碼進(jìn)行檢測，同時建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。另外，還需要不斷完善支持審計的區(qū)塊鏈協(xié)議，增加審計約束條件，從源頭減少安全漏洞。這些創(chuàng)新都將提高區(qū)塊鏈在審計過程中的可控性和風(fēng)險防范能力。

綜上所述，區(qū)塊鏈技術(shù)為財務(wù)審計帶來了諸多優(yōu)勢，推動了審計方式和流程的革新變化，面向更智能化、自動化的方向發(fā)展，并極大增強了審計的效率、可靠性和安全性。盡管仍面臨技術(shù)應(yīng)用問題，但區(qū)塊鏈正在深刻改變并重塑傳統(tǒng)的財務(wù)審計模式，帶來一個更高效、準(zhǔn)確和可信的審計新時代。

[作者單位：中匯會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）]