工程機械企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制研究

武思隆 陳園

摘? ?要：基于外部監(jiān)管壓力與提升企業(yè)自身經(jīng)營管理需求的推動，內(nèi)部控制越發(fā)受到企業(yè)界的重視，良好的內(nèi)控可以促進企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、降低風險，促進可持續(xù)發(fā)展。固定資產(chǎn)是內(nèi)部控制的重要組成部分，然而一些工程機械企業(yè)固定資產(chǎn)管理仍存在一些問題，阻礙了固定資產(chǎn)的有效、合法使用。以全流程管理模式為切入點，提出工程機械企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題，進一步分析問題的成因，針對性地提出了內(nèi)部控制的優(yōu)化建議。

關鍵詞：工程機械企業(yè)；固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制

中圖分類號：F273? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2024）01-0086-03

引言

工程機械企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，但在近些年的發(fā)展過程中，工程機械行業(yè)盈利能力下降，加上固定資產(chǎn)管理不善，出現(xiàn)了重大違規(guī)事件等內(nèi)部控制問題。在這樣的行業(yè)壓力下，企業(yè)開始結(jié)構(gòu)化調(diào)整，其中最關鍵的是加強自身建設，改善固定資產(chǎn)內(nèi)控水平，增強自身經(jīng)營能力。固定資產(chǎn)是工程機械行業(yè)最大的基礎設施，最基礎的物質(zhì)生產(chǎn)條件，加強其管理是具有關鍵性作用的一環(huán)。本文按照固定資產(chǎn)全流程管理模式對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題進行分析，并進一步剖析問題的成因，最后提出優(yōu)化建議，目的是為工程機械企業(yè)固定資產(chǎn)管理提供有價值的參考意見，促進企業(yè)資源優(yōu)化配置。

一、工程機械企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

（一）閑置資產(chǎn)過多

為了提高經(jīng)濟效益，擴大生產(chǎn)規(guī)模，一些工程機械企業(yè)運營管理部門沒有考慮到企業(yè)實際狀況，盲目地爭投資、爭項目、爭資產(chǎn)設備，出現(xiàn)不少閑置資產(chǎn)；同時，由于機器設備更新?lián)Q代速度加快，一些技術性、創(chuàng)新性不高的機器設備落伍，不能為企業(yè)創(chuàng)造出更大的價值，淪落為閑置資產(chǎn)。

（二）部分在建工程驗收不及時

工程機械企業(yè)部分在建工程已經(jīng)完工，但尚未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的情況較多，主要情況包括：已經(jīng)完工，但由于部分原因未及時驗收；正在辦理轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)流程；后期工程項目因特殊原因暫停。因為各種基建工程必須有支出發(fā)票、工程結(jié)算單等數(shù)據(jù)齊全方能轉(zhuǎn)固定資，經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分是正在辦理流程，充分說明一些工程機械企業(yè)在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)流程辦理效率低下。

（三）固定資產(chǎn)盤點形式化

盤點前，庫區(qū)碼放混亂，導致其他相關配合部門暈頭轉(zhuǎn)向；盤點時，由于工程復雜且耗時久，且對固定資產(chǎn)盤點工作重視程度較低。相關歸口管理部門參與程度不高，只有少許部門參與清點工作。清點過程中，由于對固定資產(chǎn)存放地點、存在數(shù)量、毀損狀態(tài)不了解，因此只對部門固定資產(chǎn)采取抽查方式，使得盤點工作職能流于形式；盤點后，不及時進行賬實核對，長此以往，就造成了固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值的差異。因盤點不到位，不能很好地對固定資產(chǎn)的數(shù)量、狀態(tài)等起到監(jiān)管作用。

（四）固定資產(chǎn)報廢流失嚴重

工程機械企業(yè)固定資產(chǎn)在實際管理工作中，報廢流失很嚴重，一方面，企業(yè)沒有制定嚴格的報廢條件與殘值回收標準，回收率較隨意，使得報廢管理混亂；一方面，報廢后，財務部門已經(jīng)銷賬，但固定資產(chǎn)要么依然在各資產(chǎn)使用部門庫房內(nèi)存放，沒有進行處置，導致得不到收益，要么不經(jīng)正常的處置程序，隨便處置，得不到相應的收入。這說明部分工程機械企業(yè)對固定資產(chǎn)處置不重視，過于潦草。

二、工程機械企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在問題的成因

（一）固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境較差

大部分工程機械企業(yè)成立時間較早，文化控制薄弱，整體內(nèi)部控制環(huán)境較差，員工大部分都是大專及以下學歷，文化素養(yǎng)不是特別高，對文化認同感比較低，沒有足夠的內(nèi)部控制意識，認識不到內(nèi)部控制的重要性。領導對內(nèi)部控制的不重視，導致內(nèi)控流程無法有效實施，工作進程延緩，使得企業(yè)整體缺乏有效的內(nèi)部控制執(zhí)行力。加上部分企業(yè)有一定的裙帶關系存在，導致同勞不同酬的局面出現(xiàn)，員工心理不平衡，嚴重影響內(nèi)部控制實施。

（二）固定資產(chǎn)管理制度不完善

規(guī)范的管理制度有利于保障資產(chǎn)完整，利于企業(yè)的正常高效運轉(zhuǎn)，利于企業(yè)內(nèi)外明確自己的責任。由于制度的不完善使得沒能制定嚴格的標準進行規(guī)范，工作過程沒能細化，固定資產(chǎn)管理流程不規(guī)范，固定資產(chǎn)管理松散、混亂，內(nèi)部控制失效。

第一，缺乏有效的內(nèi)部控制預算制度。預算管理具有規(guī)范性、系統(tǒng)性、實效性的特點。一些工程機械企業(yè)預算機制不健全，從最基本的預算編制到?jīng)Q算再到考核評價缺乏科學的體系，使得固定資產(chǎn)采購、驗收、日常維護、處置等無法實現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一，造成資源浪費，加大了成本，降低了效率。

第二，固定資產(chǎn)取得審核與驗收程序不嚴格。固定資產(chǎn)在外購環(huán)節(jié)，各使用部門為了爭資金、爭資產(chǎn)，盲目擴大生產(chǎn)規(guī)模，紛紛進行請購，資產(chǎn)歸口管理部門沒有進行可行性分析，審核程序不規(guī)范，缺乏統(tǒng)一的定額標準，造成大量閑置資產(chǎn)的出現(xiàn)；在建工程驗收不規(guī)范，驗收人員不重視，驗收程序過于簡單，使得許多在建工程已經(jīng)完工但遲遲沒有驗收。

第三，盤點制度不完善。盤點頻率分為資產(chǎn)管理部門的內(nèi)部組織季度盤點與年度的全面清查盤點，但是大部分企業(yè)只進行年度盤點，且沒有明確的盤點計劃，組織盤點工作小組責任不明確，沒有相應的責任追究制度，導致相關部門不能很好地配合，不能很好地對機械設備使用狀態(tài)進行記錄與追蹤，盤點流于形式。

第四，處置制度不健全。機械設備在報廢審批時，程序不規(guī)范，報廢流程設計不科學，缺乏標準，報廢設備處理太過于簡單隨意，沒有進行相應的備案，處置后的資產(chǎn)沒有進行及時系統(tǒng)的追蹤，造成資產(chǎn)流失嚴重。

（三）固定資產(chǎn)內(nèi)部監(jiān)督與考核機制不健全

企業(yè)有效的監(jiān)督考核機制能夠強化制度執(zhí)行力，降低運營風險，提高內(nèi)控管理水平，同時發(fā)揮員工的主動性，讓他們更好地發(fā)揮自身價值。一方面，一些工程機械企業(yè)缺乏有力監(jiān)督機制，對資產(chǎn)無法進行全方位、動態(tài)化的監(jiān)控，并且監(jiān)督工作不合理，監(jiān)督意識薄弱，使得部分監(jiān)督僅流于形式，內(nèi)控制度執(zhí)行不力。另一方面，缺乏有效的考核機制，相應的獎懲與激勵措施不完善，員工相對比較散漫，對管理工作容易產(chǎn)生輕視。各個相關部門在工作中，互相推諉，效率低下，互相隱瞞，在工作績效考核中，出現(xiàn)了嚴重的裙帶關系，考核不公開，不透明等等，導致出現(xiàn)了上述驗收不及時、報廢管理混亂、盤點流于形式等問題，使內(nèi)控管理水平大大降低。

（四）固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)不完善

固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，將高新技術應用于固定資產(chǎn)實物，從而對固定資產(chǎn)的運作實現(xiàn)高效管理。一些工程機械企業(yè)在資產(chǎn)管理中，也建立了信息系統(tǒng)，但是系統(tǒng)不完善，使得固定資產(chǎn)管理效率低下，在各個流程出現(xiàn)漏洞。企業(yè)信息系統(tǒng)不完善主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)賬、卡、物不相符，不知道具體固定資產(chǎn)數(shù)量，對固定資產(chǎn)狀況不能及時、隨時掌握，不能對固定資產(chǎn)進行有效監(jiān)督。且有的固定資產(chǎn)沒有歷史記錄，沒有相對應的設備編碼，固定資產(chǎn)報廢后相應處置工作不完善，實物被拆卸下來進行核對時，不能與卡片相對應等一系列相關問題，造成資產(chǎn)的流失與管理的混亂。

三、工程機械企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的優(yōu)化建議

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

第一，加強文化建設。企業(yè)要定期對員工進行文化理念、文化價值的教育，增強員工的內(nèi)部控制意識，強化員工對文化的深入理解，讓員工自覺形成對文化的整體認識與理解。同時，要加強企業(yè)文化管理體系建設，將文化看成是一種管理模式，日常生活中，要適當進行文化理念的教育，開展文化活動，貫徹文化制度體系。加強員工職業(yè)操守，定期對員工進行職業(yè)培訓，提高職業(yè)道德，對基層員工加強文化能力教育，提高操作能力。同時，要嚴格規(guī)范用人制度，完善人事控制系統(tǒng)，杜絕裙帶關系的出現(xiàn)，人才選用制度要公開透明，不斷引進優(yōu)秀人才，發(fā)揮出更大的價值。

第二，發(fā)揮內(nèi)部審計作用。工程機械企業(yè)要建立專門的內(nèi)部控制部門，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，調(diào)查、核實、評價確定工作的范圍與側(cè)重點。定期嚴格審查企業(yè)的職責分工制度與審批檢查制度，會計制度與保管保衛(wèi)制度，以及有效的審計制度，這樣就可以阻止各個部門相互推卸責任，能夠及時發(fā)現(xiàn)各項制度的漏洞，及時解決各項問題，使得內(nèi)部控制滲透到企業(yè)各個流程。

（二）完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度

第一，預算制度。提升固定資產(chǎn)預算管理意識，將資產(chǎn)管理與預算管理結(jié)合起來，財務部門要設置專門的預算管理委員會，根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整編制全面的預算體系。同時資產(chǎn)使用部門要建立臺賬，日常統(tǒng)計固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)，做到歸口管理、分級負責、責任到人。預算體系建成后要嚴格執(zhí)行預算管理流程，加大預算執(zhí)行力度，從資產(chǎn)的取得到處置都要做到全方位且執(zhí)到位。同時，將預算的編制、執(zhí)行納入績效考核體系，真正做到提升資產(chǎn)管理水平，優(yōu)化資源配置效率。

第二，購建制度。固定資產(chǎn)使用部門根據(jù)實際情況提出必要的申請，歸口管理部門綜合考慮所申請購建資產(chǎn)的必要性與可行性，進行立項，最后報經(jīng)企業(yè)相關負責人批準，批準后，由相應部門進行購置。購進后，必須經(jīng)由申請購建的資產(chǎn)使用部門與采購部門及時檢查與驗收，相關歸口管理部門填制卡片，最后財務部門要結(jié)合資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)進行卡片審核，并登記入賬。建設項目完成后，由基建部門辦理“基建項目竣工驗收單”，報主管部門，基建部及時提供驗收記錄與結(jié)算單，提高在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)流程辦理效率。

第三，盤點制度。固定資產(chǎn)盤點必須進行資產(chǎn)內(nèi)部的季度盤點，且全面清查盤點時，必須每個相關部門都要到位，配合倉管進行清點，對沒有入庫和調(diào)撥出庫的，必須查明實有數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，作為監(jiān)盤人，財務人員必須全程進行監(jiān)督。盤點時，不僅要對資產(chǎn)數(shù)量進行盤點，更要對使用狀況、閑置情況等進行清查。盤點后，根據(jù)盤點情況，及時準確填制清查表單，填寫完成后，清查的人員和保管財產(chǎn)的人員必須都要進行簽名并蓋章。資產(chǎn)管理部門與財務部門各留一份清查單。

第四，處置制度。一些企業(yè)在資產(chǎn)報廢方面，由于沒有較好的制度執(zhí)行力，使得資產(chǎn)報廢混亂，資產(chǎn)流失率極高。因此，要規(guī)范報廢審批程序，針對不同的資產(chǎn)類型制定不同程度的報廢條件，同時要規(guī)范報廢流程。由于固定資產(chǎn)營運部負責殘值回收，因此，各部門簽字資產(chǎn)報廢后，營運部必須報企業(yè)相關負責人進行審批后處置，嚴格追究責任人責任。對所報廢的資產(chǎn)采取市場法進行科學定價評估，詳細了解報廢資產(chǎn)的生產(chǎn)能力與市場狀況，尋求多渠道處置，同時，內(nèi)部審計人員要加強監(jiān)督，以免任意處置，造成浪費。同時，更要注重資產(chǎn)的使用率，對相關閑置固定資產(chǎn)要盤活，加大使用力度，對部分毀損、利用程度低的資產(chǎn)，要積極進行維修與換新，嘗試著二次利用，提高資產(chǎn)收益。

（三）加強有效的內(nèi)部監(jiān)督

第一，建立有效的監(jiān)督機制。監(jiān)督要做到全流程、全方位。首先，企業(yè)需要建立專門的固定資產(chǎn)監(jiān)督管理部門，對資產(chǎn)的采購、運行、調(diào)撥、清查、處置等各環(huán)節(jié)實施定期或不定期的動態(tài)化監(jiān)控，通過流程的規(guī)范來及時發(fā)現(xiàn)問題以避免操作的風險。其次，可建立內(nèi)部審計部門進行評估以識別重大風險，并及時防范，將其作為事前監(jiān)督，提高企業(yè)的風險識別與應對能力。最后，要提升員工的內(nèi)控監(jiān)督意識，形成各部門之間互相監(jiān)督的良好氛圍，員工可對上級領導進行監(jiān)督，平行層次不同主體之間通過相互制衡實現(xiàn)互相牽制。在監(jiān)督過程中，可以加強信息化建設，提高監(jiān)控效率。

第二，建立有效的績效考核體系。各資產(chǎn)使用部門與管理部門每月進行一次考核，設立考核指標，指定考核標準，年末開展綜合考核評估，各相關部門收集整理相應的數(shù)據(jù)，形成績效考核意見，最后整理存檔。

（四）完善固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)

優(yōu)化固定資產(chǎn)管理的信息化技術，通過編碼技術，設置不同的功能模塊，每一個實物分別對應一個編碼，將資產(chǎn)都錄入信息系統(tǒng)中，設置標簽打印，在企業(yè)日常資產(chǎn)購置、領用、盤點、報廢工作中，都能夠通過計算機進行數(shù)據(jù)的傳送，進行信息收集與統(tǒng)計。這樣，對企業(yè)的使用狀況與目前所屬狀態(tài)都能夠隨時掌握，也可以避免資產(chǎn)的隨意購置、隨意盤點、隨意處置等等，使得資產(chǎn)核查、折舊、減值等計算更加快捷準確，可以進一步減少運行成本，提高整個資產(chǎn)運作效率。

四、結(jié)束語

綜上所述，固定資產(chǎn)是企業(yè)進行物質(zhì)生產(chǎn)活動的基礎性資源，要提高固定資產(chǎn)使用效率，必須改善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制水平，完善內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制環(huán)境的改善，提供了文化氛圍，制度的完善為其執(zhí)行力提供了保障，內(nèi)部監(jiān)督機制的構(gòu)建為內(nèi)控建設提供了監(jiān)管保障，固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的建設，提高了管理的科學性，旨在提高固定資產(chǎn)使用效率，促進工程機械企業(yè)健康、高效、可持續(xù)發(fā)展。

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[責任編輯? ?劉? ?瑤]