新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政單位的影響

張相海

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革，傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)制度存在的不足之處逐漸顯露，難以對(duì)政府資產(chǎn)負(fù)債狀況進(jìn)行準(zhǔn)確、客觀、全面地反映，不能有效防范可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，不利于實(shí)現(xiàn)合理的成本核算。而新政府會(huì)計(jì)制度針對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題進(jìn)行了優(yōu)化，建立了統(tǒng)一、規(guī)范、公開(kāi)、透明的管理制度，更有效地評(píng)價(jià)政府的運(yùn)行狀況，有助于促進(jìn)國(guó)家治理水平和治理能力提升。但是目前部分行政單位在會(huì)計(jì)管理過(guò)程中還存在一定的問(wèn)題，對(duì)此，本文針對(duì)行政單位會(huì)計(jì)核算的常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行了分析，探討了行政單位實(shí)施新制度應(yīng)采取的措施，以更好地應(yīng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度帶來(lái)的變化，進(jìn)一步提升行政單位財(cái)務(wù)管理水平。

新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政單位的影響

第一，重構(gòu)了會(huì)計(jì)核算模式。新政府會(huì)計(jì)制度通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)管理工作的全面分析，形成了全新的會(huì)計(jì)核算模式，新制度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能在同一會(huì)計(jì)體系中實(shí)現(xiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，收付實(shí)現(xiàn)制適用于預(yù)算會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)了各項(xiàng)要素的相互協(xié)調(diào)與統(tǒng)一，使會(huì)計(jì)制度的預(yù)算執(zhí)行的財(cái)務(wù)信息能夠充分體現(xiàn)。通過(guò)平行記賬的方式，會(huì)計(jì)核算和預(yù)算管理相結(jié)合，能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的統(tǒng)一，并通過(guò)對(duì)工作中的各項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)化管理，準(zhǔn)確體現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)算支出的差異。第二，統(tǒng)一了單位的會(huì)計(jì)管理制度。單位通過(guò)對(duì)各類會(huì)計(jì)管理制度進(jìn)行整合，極大提高了各項(xiàng)信息的可比性，為各部門的信息交流提供了條件，更有利于單位開(kāi)展工作。因此單位需要借助新政府會(huì)計(jì)制度的改革內(nèi)容對(duì)單位的管理機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，提高會(huì)計(jì)信息的可比性，借助新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)不同行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息匯總提供條件，有利于改進(jìn)對(duì)不同部門的決算工作。第三，強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能。新政府會(huì)計(jì)制度改進(jìn)了企業(yè)的核算方式，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的管理機(jī)制，對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等增加了貶值的概念，提升了政府會(huì)計(jì)報(bào)告管理水平，能夠準(zhǔn)確反映政府的管理實(shí)際情況。第四，對(duì)政府資產(chǎn)和債務(wù)的會(huì)計(jì)處理范圍進(jìn)行了擴(kuò)展。與原來(lái)的會(huì)計(jì)制度相比，新政府會(huì)計(jì)制度新增了公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)負(fù)債的核算等方面的內(nèi)容，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍進(jìn)行了進(jìn)一步拓展，并增設(shè)了研發(fā)支出科目，對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行監(jiān)管，進(jìn)而為新政府會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)財(cái)務(wù)處理工作奠定了基礎(chǔ)。第五，改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)功能。新政府會(huì)計(jì)制度完善了預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)職能，在會(huì)計(jì)和預(yù)算科目的設(shè)置內(nèi)容上也作出了相應(yīng)調(diào)整。原有的核算體系僅需要進(jìn)行收支、結(jié)余的核算，在新制度中除了采用權(quán)責(zé)發(fā)生制之外還需要按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，能夠避免虛列收支問(wèn)題，提高了相關(guān)核算科目的準(zhǔn)確性。第六，完善了報(bào)表體系。新制度下，報(bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表兩類，報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等報(bào)表組成，根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度核算內(nèi)容調(diào)整了報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，并針對(duì)報(bào)表中的披露內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，更好地反映出單位的財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，提升了決策的合理性與有效性。

行政單位會(huì)計(jì)核算的常見(jiàn)問(wèn)題

第一，會(huì)計(jì)管理工作不夠完善。很多行政單位對(duì)會(huì)計(jì)管理工作的積極性不高，單位內(nèi)部崗位設(shè)置不合理，財(cái)務(wù)部門不僅要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算工作，還要耗費(fèi)大量的精力進(jìn)行資產(chǎn)管理等工作，再加上制度不完善，導(dǎo)致行政單位管理能力落后。第二，單位對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)不力。很多單位缺乏完善的內(nèi)控環(huán)境，單位內(nèi)部存在著信息不對(duì)稱的問(wèn)題，財(cái)務(wù)部門不僅負(fù)責(zé)內(nèi)審和內(nèi)控的相關(guān)工作，還要負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等工作，會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性存在疑問(wèn)。同時(shí)單位沒(méi)有針對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的更新優(yōu)化自身的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理體系，制度建設(shè)存在明顯滯后。第三，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平較低。在新的政府會(huì)計(jì)制度中引入了平行記賬理念，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。但是，很多機(jī)關(guān)事業(yè)單位都沒(méi)有實(shí)行這一制度，會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期使用現(xiàn)金支付方式，不了解權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，安于現(xiàn)狀，無(wú)法適應(yīng)新制度的管理體系，影響了新制度的實(shí)施。第四，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制難度較大。新政府會(huì)計(jì)制度采用雙報(bào)告的方式，對(duì)單位的工作人員專業(yè)水平有了更高的要求。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)使用的是收付實(shí)現(xiàn)制的核算制度，在會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)型之后原有的會(huì)計(jì)制度要求無(wú)法進(jìn)一步執(zhí)行，很多單位并不了解新的核算方法，在資產(chǎn)負(fù)債界定過(guò)程中容易造成虛增或虛減的問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性下降。同時(shí)合并報(bào)表內(nèi)部條目整理存在一定的困難，對(duì)內(nèi)部抵消分錄的編制存在困難，很多單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在明顯缺陷，導(dǎo)致內(nèi)部抵消操作難以有效開(kāi)展。第五，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不完善。傳統(tǒng)模式下單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅能滿足預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單項(xiàng)核算的功能，二者之間不能實(shí)現(xiàn)有效銜接，不利于平行記賬工作的要求。再加上不同地區(qū)的單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)有一定的差異，核算軟件功能也有一定的差異，系統(tǒng)的升級(jí)改造較為復(fù)雜。第六，資產(chǎn)核算配套制度還不完善。當(dāng)前我國(guó)很多行政事業(yè)單位的管理制度還需要進(jìn)一步完善，在資產(chǎn)分配、使用、報(bào)廢等環(huán)節(jié)還存在一定的問(wèn)題，無(wú)法第一時(shí)間對(duì)單位管理工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行優(yōu)化。

行政單位實(shí)施新制度后應(yīng)采取的措施

加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理 新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后，國(guó)家對(duì)行政單位固定資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、核算有了更高的要求，為了確保各項(xiàng)固定資產(chǎn)管理符合國(guó)家的要求，行政單位必須確保固定資產(chǎn)真實(shí)與準(zhǔn)確。特別是近年來(lái)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代速度加快，行政單位的固定資產(chǎn)容易存在賬面價(jià)值和真實(shí)價(jià)值的差異，行政單位必須嚴(yán)格按照新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，按不同類別的資產(chǎn)做好按月計(jì)提折舊的準(zhǔn)備。同時(shí)針對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度更新規(guī)章制度，納入資產(chǎn)分類、折舊年限等部分內(nèi)容，建立全流程管理系統(tǒng)。

加強(qiáng)行政單位內(nèi)部控制水平 行政單位要完善單位內(nèi)部控制制度，在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后，對(duì)行政單位的內(nèi)部控制工作提出了更加細(xì)化的要求，單位必須結(jié)合新制度的規(guī)定對(duì)內(nèi)部控制流程進(jìn)行優(yōu)化與梳理，包括對(duì)投資、資產(chǎn)、存貨等內(nèi)部控制制度進(jìn)行優(yōu)化處理，針對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的各類要求進(jìn)行深入研究與總結(jié)，從而將新政府會(huì)計(jì)制度的要求融入行政單位的工作中，并建立專門的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)單位的內(nèi)控質(zhì)量開(kāi)展審計(jì)。

及時(shí)清理往來(lái)款項(xiàng) 長(zhǎng)期以來(lái)，行政單位的往來(lái)款項(xiàng)存在歷史遺留問(wèn)題，存在長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象。單位的應(yīng)收應(yīng)付款掛賬金額巨大、時(shí)間較長(zhǎng)，甚至部分款項(xiàng)掛賬時(shí)間數(shù)年一直沒(méi)有清理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息質(zhì)量下降。在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后，行政單位需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，因此行政單位必須做好對(duì)賬務(wù)的全面清查，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)處理，并明確其賬齡，針對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以防范各類風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度。

準(zhǔn)確核算對(duì)外投資 在原有的核算體系下，行政單位對(duì)外投資是按實(shí)際投資額計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資，在沒(méi)有取得收益或被投資企業(yè)未發(fā)生虧損時(shí)，不進(jìn)行賬務(wù)處理，容易造成會(huì)計(jì)信息失真。在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，行政單位需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行梳理，嚴(yán)格按照新政府會(huì)計(jì)制度的要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，以真實(shí)體現(xiàn)行政單位的權(quán)益情況，按照權(quán)益法及時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資余額，確保國(guó)有資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值得到真實(shí)體現(xiàn)，強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)的全程監(jiān)控，讓行政單位對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及資金的運(yùn)用有一個(gè)全面了解，從而提升行政單位的投資管理水平。

全面梳理資產(chǎn)、負(fù)債 首先，在新政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施后，行政單位會(huì)計(jì)處理更加復(fù)雜，報(bào)表報(bào)告的編制也具有一定的難度，因此行政單位必須對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行全面梳理，解決歷史遺留問(wèn)題，以如實(shí)反映單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，盡可能通過(guò)信息化手段使各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際情況得到準(zhǔn)確反映，并通過(guò)前期基礎(chǔ)工作，確保在新政府會(huì)計(jì)制度下各項(xiàng)賬務(wù)銜接無(wú)誤。同時(shí)行政單位要根據(jù)自身管理的實(shí)際情況準(zhǔn)確整理每個(gè)科目，提高會(huì)計(jì)核算的效率。其次，優(yōu)化資產(chǎn)管理系統(tǒng)。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的有效管理，必須嚴(yán)格掌握企業(yè)資產(chǎn)管理的有關(guān)信息，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的管理，并針對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的信息進(jìn)行及時(shí)管理與準(zhǔn)確記錄。同時(shí)針對(duì)資產(chǎn)的折舊和攤銷方法單位要進(jìn)行細(xì)致管理，保障信息系統(tǒng)能夠?qū)Y產(chǎn)實(shí)現(xiàn)高效管控。

明確會(huì)計(jì)人員責(zé)任 隨著新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，會(huì)計(jì)法規(guī)定單位負(fù)責(zé)人要對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，在強(qiáng)調(diào)單位領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)的同時(shí)，還要求會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)在財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告中簽字，以逐漸完善相關(guān)人員責(zé)任。對(duì)此，在新政府會(huì)計(jì)制度下，行政單位必須明確相關(guān)人員工作的責(zé)任，落實(shí)崗位分離，以更好地完成新政府會(huì)計(jì)制度的改革要求。行政單位領(lǐng)導(dǎo)也要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍的建設(shè)，促使新政府會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施，要求各崗位的人員都必須具備相應(yīng)的能力和水平。會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力對(duì)單位是否能夠有效使用新政府會(huì)計(jì)制度有著重要影響，單位要重視對(duì)人員進(jìn)行新政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)工作的培訓(xùn)，認(rèn)識(shí)到新制度實(shí)施并非只依靠財(cái)務(wù)部門，更需要其他部門的配合。

改進(jìn)和提升信息技術(shù)應(yīng)用 完善單位信息系統(tǒng)的建設(shè)。信息系統(tǒng)是新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施的有效保障，在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施之后，同時(shí)開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)工作，對(duì)此有必要研發(fā)對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，確保新系統(tǒng)和舊系統(tǒng)之間的銜接，加大對(duì)相關(guān)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)力度，以提高自動(dòng)化水平。單位在開(kāi)展管理過(guò)程中，要嚴(yán)格按照新制度的要求對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，以提高信息系統(tǒng)核算質(zhì)量。在新制度管理模式下，要求單位使用平行記賬，因此單位要建立完善的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，使信息系統(tǒng)能夠自動(dòng)生成相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證，減少人員的工作量，確保數(shù)據(jù)平衡，以保障單位的數(shù)據(jù)管理更加合理。

完善預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo) 行政單位在開(kāi)展預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中，要將預(yù)算績(jī)效的各類指標(biāo)放在重要位置，明確各項(xiàng)指標(biāo)的設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)被評(píng)價(jià)項(xiàng)目的具體情況選擇恰當(dāng)?shù)闹笜?biāo)，并針對(duì)單位的實(shí)際情況設(shè)置共性指標(biāo)與個(gè)性指標(biāo)，按照公平、公正、公開(kāi)的原則落實(shí)預(yù)算績(jī)效管理，以提高資金使用效率，促使單位的各層級(jí)人員嚴(yán)格按照管理制度使用資金，提升各部門預(yù)算管理能力。

隨著新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施，行政單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作不斷規(guī)范，但是目前還有部分行政單位在會(huì)計(jì)核算方面沒(méi)有跟上會(huì)計(jì)制度改革要求，對(duì)此，相關(guān)責(zé)任人有必要加強(qiáng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的研究，以與時(shí)俱進(jìn)的態(tài)度更新自身工作理念。

（作者單位：濱州經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)人民法院）