施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及措施

隨著市場競爭的日益激烈，施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題逐漸凸顯。應(yīng)收賬款是施工企業(yè)的一項重要資產(chǎn)，它的合理控制和管理對于企業(yè)的資金流動性和經(jīng)營效益有著至關(guān)重要的影響。然而，當(dāng)前施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在諸多問題，例如賬款拖欠、壞賬風(fēng)險、管理效率低下等，這些問題制約了施工企業(yè)的健康發(fā)展。針對施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題，加強賬款管理和催收工作、完善應(yīng)收賬款管理制度等對策被提出。這些對策旨在提高施工企業(yè)對應(yīng)收賬款管理的重視程度，加強內(nèi)部管理，提高管理效率，降低壞賬風(fēng)險，為企業(yè)的健康發(fā)展提供有力保障。

一、建筑企業(yè)應(yīng)收賬款成因及管理意義

1.施工企業(yè)應(yīng)收賬款成因。應(yīng)收賬款是指企業(yè)在銷售貨物、商品或提供勞務(wù)過程中，通過等價交換，應(yīng)從貨物購買方或勞務(wù)接受方收回的貨款或勞務(wù)費用。但是，由于施工企業(yè)提供的建筑服務(wù)具有持續(xù)性，企業(yè)的應(yīng)收賬款主要為因信用銷售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)。

隨著施工企業(yè)之間的競爭日趨激烈，信譽期限的長短已成為企業(yè)爭奪資源的一種重要手段。受到生存和發(fā)展壓力的影響，部分施工企業(yè)只能以較低的價格接取工程，而這些工程又不利于自己的結(jié)算和償債能力。而且，大部分的工程都規(guī)模大、工期長、結(jié)算速度慢，所以企業(yè)在工程前期都要墊付材料和工程款，即使過了信貸期，也沒有收到貨款，反而要支付各種不同期限的商業(yè)承兌匯票。由此導(dǎo)致施工企業(yè)的應(yīng)收款數(shù)額過大，嚴(yán)重影響了其正常的運營。

2.加強應(yīng)收賬款管理的意義。應(yīng)收賬款是指企業(yè)在施工前期墊付的款項，由于施工周期長、規(guī)模大，所以預(yù)付款數(shù)額較大。這一部分資金如果得不到及時的回收，大量沉淀在項目中，勢必會導(dǎo)致企業(yè)資金流動變得越來越艱難。同時，企業(yè)也要投入大量的人力和物力，對數(shù)量龐大的應(yīng)收帳款進行收集、分類和催收管理。這樣就會讓企業(yè)的經(jīng)營成本增加，運營能力下降。相反，如果這一部分的資金能夠及時收回，就能彌補企業(yè)的不足，或是在收回之后，把多余的錢用來對企業(yè)進行再投資，使現(xiàn)金的流動性得到很大提升，加快應(yīng)收帳款的周轉(zhuǎn)率，從而提升施工企業(yè)的經(jīng)營水平。施工企業(yè)應(yīng)收賬款無法及時回收，就會沒有實際的現(xiàn)金流入。然而，這一部分的應(yīng)收賬款已經(jīng)計入了營業(yè)收入和利潤，但相應(yīng)的稅收卻要支付，這就造成了企業(yè)現(xiàn)金流的凈流出。并且企業(yè)的經(jīng)營也需要營運資金，如果缺乏足夠的流動資金，施工企業(yè)就只有借助融資獲得短期資本。不過，融資也是有成本的，而且用得越久，利息就越高。同理，隨著應(yīng)收帳款回收期的延長，其成本也會隨之上升，從而導(dǎo)致企業(yè)的運營成本上升。所以，加強對應(yīng)收帳款的管理，縮短賬齡，可以減少經(jīng)營成本，增加盈利。

二、Z施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理案例概況

Z施工企業(yè)應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的28.48%、占流動資產(chǎn)比例為33.25%。其中，1年以內(nèi)應(yīng)收賬款占比68.65%，1-2年應(yīng)收賬款占比16.35%，2-3年及3年以上應(yīng)收賬款占比15%。從賬齡分析中可以看出，Z施工企業(yè)大多數(shù)情況下都能按合同約定比例收回工程款，但是合同約定的除質(zhì)保金以外的預(yù)留金名目多，占比也較多，導(dǎo)致合同約定比例通常只能達到80%。1年以上應(yīng)收賬款占比近30%，說明企業(yè)短期應(yīng)收賬款的控制相對較差，也說明受疫情影響，建設(shè)單位的經(jīng)營狀況不佳，資金也受到影響，而應(yīng)收賬款賬齡越長，回收難度越大，未來產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險也就越大，即使不發(fā)生壞賬，Z施工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理成本也會增加。對往年的年度應(yīng)收賬款進行債權(quán)人分析，尤其是2-3年以上的應(yīng)收賬款，超過90%是地方國企或當(dāng)?shù)卣耐顿Y平臺企業(yè)。這些建設(shè)單位形成的應(yīng)收賬款，基本上是因為資金緊張、短缺未及時撥付，時間越長，資金撥付難度越大，地方財政緊張賬期跟著一再延長。

三、Z施工企業(yè)應(yīng)收賬款存在問題原因剖析

1.缺乏進行合同管理的意識。工程項目通過簽訂施工合同能夠賦予雙方權(quán)利，并且約束雙方履行應(yīng)盡的義務(wù)。作為施工企業(yè)，合同內(nèi)相關(guān)條款的約定是企業(yè)正常開展生產(chǎn)施工、按時回收投入的各項成本要素和資金、項目完工后取得有利的經(jīng)營結(jié)果、企業(yè)發(fā)展壯大的依據(jù)。工程項目普遍存在施工周期長、合同金額較大的問題，尤其是前期征拆施工，管理難度較大、施工中各種風(fēng)險不可預(yù)知。雖然當(dāng)前與建設(shè)單位簽訂的合同內(nèi)容基本是制式條款，但建設(shè)單位會結(jié)合自身的實際情況對關(guān)鍵條款進行修訂，在認(rèn)質(zhì)認(rèn)價、簽證、變更、索賠等觸及雙方根本利益條款上尤為明顯。隨著市場管理越來越規(guī)范，邊進場施工和邊流轉(zhuǎn)手續(xù)辦理合同簽訂的現(xiàn)象逐漸變少，但由于施工市場競爭激烈，企業(yè)為了占有市場中標(biāo)工程，往往會接受建設(shè)單位較為苛刻的合同條款。這些苛刻的條款會給日后的施工生產(chǎn)帶來很大的風(fēng)險，尤其是在資金支付條款上的苛刻約定，會直接影響企業(yè)日后的應(yīng)收賬款管理和催收。此外企業(yè)對合同中違約責(zé)任、賠償條款等關(guān)鍵條款的重視不足，一旦在施工中出現(xiàn)質(zhì)量不佳或施工延期等合同履約問題，就會直接影響建設(shè)單位工程款的支付，加劇應(yīng)收賬款回收難度，間接導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理工作出現(xiàn)問題。

2.缺乏進行應(yīng)收賬款管理的意識。由于近幾年受到經(jīng)濟持續(xù)低迷的影響，應(yīng)收賬款催收難度越來越大，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)持續(xù)受到影響，甚至到了難以為繼的艱難處境。這一情況使得企業(yè)愈加重視應(yīng)收賬款催收，相關(guān)人員應(yīng)收賬款管理的意識也在逐步增強。但即便如此，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，工作人員的催收、管理應(yīng)收賬款意識仍然淡薄，認(rèn)為催收只是財務(wù)或是領(lǐng)導(dǎo)的事情，而非己務(wù)；具體負(fù)責(zé)人員在應(yīng)收賬款的催收管理工作方面應(yīng)付差事，沒有注重搜集日常信息、維護客戶關(guān)系，節(jié)假日才會登門拜訪進行催收，催收的力度不強，沒有從根本上樹立應(yīng)收賬款管理的風(fēng)險管控意識，對應(yīng)收賬款的重視不夠，給項目、企業(yè)的經(jīng)營帶來了很大的流動性風(fēng)險。

3.缺乏進行工程項目管理的意識。為了加強項目管理，Z施工企業(yè)要及時掌握工程投入，推行“月核算、季分析”管理制度，要求項目部工程、物資、機械、商務(wù)管理等部門按月對現(xiàn)場施工的完成量進行收方結(jié)算，把握好建設(shè)進度。但由于項目管理水平有限，會存在收方結(jié)算不及時，不能及時提供數(shù)據(jù)，影響管理者決策的問題。同時，在項目施工過程中，實際施工內(nèi)容與設(shè)計圖和施工圖之間存在差異，導(dǎo)致項目變更、停工、超概算等問題，無法及時完成設(shè)計、監(jiān)理、建設(shè)單位等多方簽認(rèn)，會給日后的竣工結(jié)算乃至審價、審計帶來很大影響，最終引發(fā)長時間工程竣工但交付不能完成、不能簽訂補充合同、項目投入無法收回等問題。有的項目則存在工程竣工后，未能按建設(shè)單位合同的約定按時提供完整的竣工圖紙等需要移交相關(guān)的檔案資料的情況；有的項目還存在工程質(zhì)量缺陷問題遲遲不能整治到位的情況?；谏鲜鰩追N項目管理中存在的問題，無法達到合同要求，使得建設(shè)單位拒絕立刻支付工程款項。

四、Z施工企業(yè)應(yīng)收賬款管理優(yōu)化策略

1.健全工程合同管理體系。Z施工企業(yè)進行合同管理的內(nèi)容可以根據(jù)時間節(jié)點劃分為三個階段，不同階段涉及的重點不盡相同。第一個節(jié)點為項目中標(biāo)前，企業(yè)進行標(biāo)前聯(lián)動，做好工程投標(biāo)前的風(fēng)險評估工作，這一時間段內(nèi)企業(yè)要對準(zhǔn)備投標(biāo)的發(fā)包方進行考量，調(diào)查分析其資信情況，依據(jù)過往工程按照資金問題、信用問題、手續(xù)問題等進行類目劃分，再結(jié)合風(fēng)險系數(shù)進行評定，適當(dāng)放棄分?jǐn)?shù)較低的工程任務(wù)。要謹(jǐn)慎對待墊資工程，通過收集信息，做出集體評議和正確的決策。第二個節(jié)點為項目中標(biāo)后的合同簽訂，該階段應(yīng)當(dāng)關(guān)注合同簽訂流程是否合理合法合規(guī)、合同約定內(nèi)容是否超出施工方能力范圍、合同文字是否存在語義不清等問題，避免合同糾紛。第三個節(jié)點是合同簽訂后，工程建設(shè)從開始動工到完工的整個過程，工程項目部和財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)明確驗工計價的支付節(jié)點，一方面監(jiān)督自己作為施工方是否達到合同標(biāo)準(zhǔn)；另一方面應(yīng)提前與建設(shè)方溝通驗收付款相關(guān)事項，盡可能加快應(yīng)收賬款的回收速度。當(dāng)合同約定的施工內(nèi)容發(fā)生更改，應(yīng)及時與建設(shè)單位進行溝通，到現(xiàn)場簽字確認(rèn)，通過簽訂補充協(xié)議或?qū)贤M行變更，收回成本投入。構(gòu)建事前、事中、事后三個節(jié)點的合同管理流程，可以在應(yīng)收賬款產(chǎn)生的階段就控制壞賬損失發(fā)生的概率，降低企業(yè)資金風(fēng)險、流動性風(fēng)險，提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)效率。

2.完善應(yīng)收賬款管理制度。依據(jù)目前的情況，Z施工企業(yè)管理層已經(jīng)對應(yīng)收賬款管理有足夠重視。在自上而下進行應(yīng)收賬款管理改制的流程中，應(yīng)當(dāng)設(shè)立項目經(jīng)理為第一責(zé)任人，財務(wù)部門為牽頭部門。在涉及應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)，明確應(yīng)收賬款延期對集體和個人的損害，確保從工程項目部負(fù)責(zé)人到和建設(shè)單位有往來的人員以及項目部全體員工都有相應(yīng)認(rèn)知。在實際工作中，建立健全應(yīng)收賬款催收獎懲體系，并將清收的完成情況以高權(quán)重比例納入對項目的績效考核中。財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)重視對應(yīng)收賬款的日常的動態(tài)監(jiān)控，不僅在報表上以數(shù)字的方式體現(xiàn)應(yīng)收賬款，還要有對應(yīng)收賬款的敏感度，及時整理匯報賬齡時長變更和清收回款情況，掌握建設(shè)單位的經(jīng)營情況、財務(wù)狀況和人員變動，避免因?qū)Ψ匠霈F(xiàn)財務(wù)經(jīng)營狀況惡化或重要人員變動等影響應(yīng)收賬款清收。此外，要建立應(yīng)收賬款清收制度，設(shè)立專職崗位負(fù)責(zé)催收及欠款方償債能力追蹤，將工作內(nèi)容、清收成果與獎懲措施直接掛鉤，以回收資金占債務(wù)方總欠款的百分比和總金額作為考核依據(jù)。同時，對重點應(yīng)收賬款的回收進行單獨列示考核，全層級、多維度進行清收工作。

3.加強工程項目過程管控。為了更好地加強工程項目的過程管控，Z施工企業(yè)決定開展項目前期策劃工作。這一工作的核心在于針對項目管理的各個階段，制定出具有針對性的策劃方案，以強化項目管理策劃的執(zhí)行力度和動態(tài)調(diào)整。在項目實施過程中，各個階段的管理策劃都需要得到嚴(yán)格執(zhí)行，包括但不限于項目組織模式、施工組織方案、臨時設(shè)施建設(shè)、分包分供策略、收入組織形式、成本管控措施、二次經(jīng)營策略、資金稅負(fù)籌劃以及竣工結(jié)算等。首先，項目組織模式和施工組織方案的策劃應(yīng)根據(jù)項目的特點和需求進行靈活調(diào)整，以確保施工過程的順利進行。同時，臨時設(shè)施的建設(shè)和分包分供策略也需要提前進行細致規(guī)劃，以滿足施工過程中的實際需求。此外，收入組織形式、成本管控措施以及二次經(jīng)營策略等，都是項目管理的重要環(huán)節(jié)，需要有針對性地進行策劃。其次，資金稅負(fù)籌劃和竣工結(jié)算階段的策劃，對于項目的成功完成具有重要意義。施工現(xiàn)場管理人員應(yīng)重視工程的質(zhì)量、安全、工期管理，嚴(yán)格按照合同約定的節(jié)點保質(zhì)保量且按時完成施工進度。同時，及時做好收方結(jié)算，辦理各項成本要素投入結(jié)算手續(xù)，為回收工程款奠定良好基礎(chǔ)。再其次，工程完工后的竣工驗收進度也至關(guān)重要。施工企業(yè)應(yīng)加快竣工驗收進度，提高應(yīng)收賬款回收比例，加快與建設(shè)單位的竣工決算。明確決算、審價時間節(jié)點，為及時回收工程尾款、履約保證金及質(zhì)保金創(chuàng)造有利條件。

通過項目前期策劃工作的深入開展，Z施工企業(yè)將能夠?qū)崿F(xiàn)工程項目的過程管控得到有效加強，從而提高項目管理的水平和效果。在這一過程中，各個階段的策劃方案應(yīng)根據(jù)項目實際情況進行動態(tài)調(diào)整，以確保項目實施的順利進行。施工現(xiàn)場管理人員應(yīng)充分發(fā)揮作用，確保工程質(zhì)量、安全和工期得到有效保障。同時，加快竣工驗收進度和應(yīng)收賬款回收，為施工企業(yè)創(chuàng)造更大的價值。

4.健全應(yīng)收賬款多元清收措施。Z施工企業(yè)要逐筆分析應(yīng)收賬款產(chǎn)生的具體情況，分類管理各項應(yīng)收賬款，例如，采取ABC分類法，區(qū)分不同債權(quán)人的性質(zhì)和經(jīng)營狀況、資金情況，創(chuàng)新清收方式。對于國企或政府城投公司等出現(xiàn)資金暫時不足的情況，采取延長付款期限或辦理應(yīng)收賬款保理等方式進行清收；對于出現(xiàn)經(jīng)營狀況長期不佳的國企或城投公司，利用法律訴訟主張自身權(quán)益，保全建設(shè)單位資產(chǎn)抵償債務(wù)；對于其他債權(quán)人，采取發(fā)函催討、談判協(xié)商、仲裁訴訟、債權(quán)轉(zhuǎn)移等方式清收。在傳統(tǒng)的電話催收、上門清收、發(fā)函催討、談判協(xié)商、仲裁訴訟等清收方式的基礎(chǔ)上，可以采取應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)或資產(chǎn)證券化模式，利用金融產(chǎn)品的衍生產(chǎn)品，轉(zhuǎn)移資金回收風(fēng)險。此外，還可以與下游企業(yè)進行商業(yè)合作，通過取得材料設(shè)備等工程物資的債權(quán)轉(zhuǎn)讓方式盤活資金，降低應(yīng)收賬款余額。

五、結(jié)語

施工企業(yè)的應(yīng)收賬款管理存在諸多問題，為了解決這些問題，企業(yè)需要采取一系列措施，包括加強合同管理、建立應(yīng)收賬款管理制度、健全應(yīng)收賬款多元清收措施、加強內(nèi)部控制等。通過這些措施的實施，企業(yè)可以有效地提高應(yīng)收賬款的管理水平，降低壞賬風(fēng)險，提高資金使用效率，提高企業(yè)的綜合實力和市場競爭力，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。

（作者單位：青海省水利水電工程局有限責(zé)任公司）