基于注冊會計師審計視角的國企年報常見問題及對策

【摘" 要】論文針對國企年報審計中常見問題進行了深入分析，并提出了相應(yīng)的對策。首先，介紹了國企年報審計的概念及特點，接著，詳細列舉了國企年報審計中常見的問題：一是內(nèi)部控制存在缺陷；二是關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范；三是財務(wù)報表舞弊問題；四是財務(wù)信息披露不充分。針對這些問題，論文提出了相應(yīng)的對策，包括完善內(nèi)部控制體系、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易、識別與發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大舞弊問題以及充分披露年報財務(wù)信息等。希望通過這些對策的實施，有助于提高國企年報質(zhì)量，進而為國企健康發(fā)展提供有力保障。

【關(guān)鍵詞】國企年報審計；問題；對策

【中圖分類號】F276.1；F239.4" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文獻標(biāo)志碼】A" " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " " "【文章編號】1673-1069（2024）11-0173-03

1 引言

隨著我國國有企業(yè)改革的不斷深化，國有企業(yè)年報審計工作日益受到重視。年報審計是國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的重要手段，對于維護國家經(jīng)濟安全、促進國有企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。然而，在實際審計過程中，仍存在一些常見問題，問題產(chǎn)生的原因既有客觀因素，也有審計客體與審計主體的主觀因素，這些問題不僅影響了審計工作的質(zhì)量和效率，也制約了國有企業(yè)改革的深入推進。本文旨在分析國企年報審計中常見問題，并提出相應(yīng)的對策，以期為我國國有企業(yè)年報審計工作提供參考。

2 國企年報審計概念及特點

國企年報審計是指由獨立的審計機構(gòu)對國有企業(yè)年度財務(wù)報表進行審查，以確認(rèn)其財務(wù)報表的真實性、公允性和合法性。年報審計是國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督的重要手段，有助于提高國有企業(yè)的財務(wù)透明度，保障國有資產(chǎn)的安全和完整。國企年報審計特點包括審計對象特定、審計內(nèi)容全面、審計程序規(guī)范、審計結(jié)果權(quán)威、審計風(fēng)險較高、審計周期固定、審計報告公開等。

3 注冊會計師審計中常見的國企年報問題

3.1 國企內(nèi)部控制存在缺陷

第一，內(nèi)部控制制度不健全。國企年報審計中，內(nèi)部控制制度不健全是一個常見問題。部分國企缺乏明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，在內(nèi)部控制制度的設(shè)計上存在漏洞，未能全面覆蓋企業(yè)各項業(yè)務(wù)流程，內(nèi)部控制制度與實際業(yè)務(wù)脫節(jié)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法有效執(zhí)行。第二，內(nèi)部控制執(zhí)行不力。部分國企內(nèi)部控制執(zhí)行人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力不足，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法得到有效執(zhí)行。甚至部分國企在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，存在人情關(guān)系干擾，使得內(nèi)部控制制度無法得到嚴(yán)格執(zhí)行。第三，內(nèi)部控制監(jiān)督不到位。部分國企內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不足，難以對內(nèi)部控制制度的有效性進行客觀評價。也有部分國企內(nèi)部審計人員專業(yè)能力不足，難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度中的缺陷，導(dǎo)致未能有效發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制制度中的問題。第四，內(nèi)部控制信息溝通不暢。部分國企在內(nèi)部控制信息傳遞過程中，存在信息傳遞不及時、不準(zhǔn)確等問題，加之內(nèi)部控制信息溝通渠道不暢，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)信息不對稱現(xiàn)象。還有部分國企內(nèi)部控制信息反饋機制不健全，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)信息反饋不及時、不準(zhǔn)確等問題[1]。

3.2 關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范

關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范是國企年報審計中較為常見的問題之一。關(guān)聯(lián)交易是指企業(yè)與其控股股東、實際控制人、關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易行為。首先，關(guān)聯(lián)交易定價不合理。部分國企在關(guān)聯(lián)交易中，交易價格與市場價格嚴(yán)重背離，存在利益輸送的嫌疑。例如，高價采購原材料、低價銷售產(chǎn)品等。其次，關(guān)聯(lián)交易信息披露不完整。部分國企在年報中對關(guān)聯(lián)交易的披露不夠詳細，未能充分揭示關(guān)聯(lián)交易的實質(zhì)和影響。這可能導(dǎo)致投資者和監(jiān)管機構(gòu)難以全面了解關(guān)聯(lián)交易的真實情況。再次，關(guān)聯(lián)交易決策程序不規(guī)范。部分國企在關(guān)聯(lián)交易決策過程中，未嚴(yán)格按照公司章程和相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，存在決策程序不規(guī)范、決策權(quán)濫用等問題。此外，關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制不健全。部分國企在關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制方面存在缺陷，如關(guān)聯(lián)交易審批流程不嚴(yán)格、關(guān)聯(lián)交易審批權(quán)限不明確等，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險難以有效控制。最后，關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)方認(rèn)定不準(zhǔn)確。部分國企在關(guān)聯(lián)方認(rèn)定過程中，未能準(zhǔn)確識別關(guān)聯(lián)方，導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易未按規(guī)定進行披露或?qū)徟鶾2]。

3.3 財務(wù)報表舞弊問題

第一，盈余操縱。盈余操縱是國企年報審計中較為常見的問題之一，具體表現(xiàn)有4個。一是收入確認(rèn)不合規(guī)，企業(yè)可能提前確認(rèn)收入，或者將不屬于本期的收入計入本期，以達到操縱盈余的目的；二是費用推遲確認(rèn)，企業(yè)可能將應(yīng)在本期確認(rèn)的費用推遲至下期，以降低本期利潤；三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提不足，企業(yè)可能未按照規(guī)定計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致利潤虛增；四是操縱關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤，如高價出售產(chǎn)品給關(guān)聯(lián)方，低價購買原材料等。第二，現(xiàn)金流量操縱?，F(xiàn)金流量操縱主要表現(xiàn)為兩點。一是虛構(gòu)現(xiàn)金流量，企業(yè)可能虛構(gòu)現(xiàn)金流入或流出，以達到操縱現(xiàn)金流量的目的；二是現(xiàn)金流量表披露不完整，企業(yè)可能未按照規(guī)定披露現(xiàn)金流量表中的所有相關(guān)信息。第三，財務(wù)報告中其他關(guān)鍵指標(biāo)和信息操縱。財務(wù)報告中其他關(guān)鍵指標(biāo)和信息操縱主要包括4點。一是虛構(gòu)資產(chǎn)，企業(yè)可能虛構(gòu)資產(chǎn)，如虛構(gòu)應(yīng)收賬款、存貨等，以達到操縱財務(wù)指標(biāo)的目的；二是虛構(gòu)負債，企業(yè)可能虛構(gòu)負債，如虛構(gòu)應(yīng)付賬款、長期借款等，以達到操縱財務(wù)指標(biāo)的目的；三是虛構(gòu)收入和費用，企業(yè)可能虛構(gòu)收入和費用，以達到操縱利潤的目的；四是信息披露不完整或不真實，企業(yè)可能未按照規(guī)定披露所有相關(guān)信息，或者披露的信息不真實[3]。

3.4 年報財務(wù)信息披露不充分

首先，避重就輕，主觀規(guī)避重要財務(wù)信息的披露。部分國有企業(yè)不是對財務(wù)信息披露的重要性認(rèn)識不足，也非管理層對年報編制過程中的信息披露工作不夠重視，而是為了規(guī)避特定交易或事項，有意不充分披露相關(guān)財務(wù)信息，財務(wù)披露信息存在虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。其次，信息披露不完整或不規(guī)范。限于年報編報人員能力不足，部分國企年報財務(wù)信息披露中要么是部分財務(wù)報表要素缺失，如未披露資產(chǎn)負債表中的無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等要素，或者未在現(xiàn)金流量表中單獨列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；要么是財務(wù)報表附注內(nèi)容不完整，如未披露關(guān)聯(lián)方交易、承諾事項、或有事項等，或者對某些重要事項的披露過于簡略。最后，信息披露不及時。年報編制完成后，未按時披露，或者披露時間與編制時間存在較大差異。對重大事項的披露滯后，如重大投資、重大債務(wù)重組等，這可能導(dǎo)致本屬于本年度的交易或事項被人為推遲到下一個會計年度。

4 國企年報優(yōu)化對策

4.1 完善內(nèi)部控制體系

第一，建立健全內(nèi)部控制制度。國企應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，明確內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則和范圍，確保內(nèi)部控制制度與國家法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相一致。同時，要結(jié)合企業(yè)實際情況，制定具體的內(nèi)部控制措施，確保內(nèi)部控制制度的有效實施。第二，加強內(nèi)部控制執(zhí)行力度。企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部控制執(zhí)行力度，確保內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行。一是加強內(nèi)部控制培訓(xùn)，提高員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識和重視程度；二是建立內(nèi)部控制責(zé)任追究制度，對違反內(nèi)部控制規(guī)定的行為進行嚴(yán)肅處理。第三，優(yōu)化內(nèi)部控制流程。企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部控制流程，提高內(nèi)部控制效率。一是簡化內(nèi)部控制流程，減少不必要的環(huán)節(jié)和手續(xù)；二是加強內(nèi)部控制信息化建設(shè)，利用信息技術(shù)手段提高內(nèi)部控制效率；三是加強內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程的融合，確保內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)。第四，強化內(nèi)部控制風(fēng)險評估。企業(yè)應(yīng)強化內(nèi)部控制風(fēng)險評估，及時發(fā)現(xiàn)和防范內(nèi)部控制風(fēng)險。一是建立內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系，對內(nèi)部控制風(fēng)險進行分類、分級；二是定期開展內(nèi)部控制風(fēng)險評估，對內(nèi)部控制風(fēng)險進行動態(tài)監(jiān)控；三是針對風(fēng)險評估結(jié)果，制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施。第五，完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制。企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制，確保內(nèi)部控制監(jiān)督的有效性。一是設(shè)立內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)，負責(zé)對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查；二是加強對內(nèi)部控制監(jiān)督人員的培訓(xùn)，提高監(jiān)督人員的專業(yè)素質(zhì)；三是建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督報告制度，確保內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)果得到及時反饋。第六，加強內(nèi)部控制溝通與協(xié)作。一方面加強內(nèi)部控制部門與其他部門的溝通與協(xié)作，確保內(nèi)部控制工作與其他業(yè)務(wù)工作相互支持、相互促進；另一方面加強與外部審計機構(gòu)的溝通與協(xié)作，提高內(nèi)部控制審計質(zhì)量。

4.2 規(guī)范關(guān)聯(lián)交易

第一，明確關(guān)聯(lián)交易的定義和范圍。在國企年報審計中，首先需要明確關(guān)聯(lián)交易的定義和范圍。關(guān)聯(lián)交易是指企業(yè)與其控股股東、實際控制人、關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易。規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，首先要對關(guān)聯(lián)交易進行明確的界定，包括交易的性質(zhì)、金額、頻率等。第二，建立健全關(guān)聯(lián)交易管理制度。為了規(guī)范關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)應(yīng)建立健全關(guān)聯(lián)交易管理制度，明確關(guān)聯(lián)交易的審批程序、信息披露要求等。設(shè)立專門的關(guān)聯(lián)交易管理部門，負責(zé)關(guān)聯(lián)交易的審批、監(jiān)督和信息披露工作，并對關(guān)聯(lián)交易進行定期審計，確保交易的真實性、合規(guī)性。第三，加強關(guān)聯(lián)交易信息披露。關(guān)聯(lián)交易信息披露是規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的重要手段。企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定，及時、準(zhǔn)確地披露關(guān)聯(lián)交易的信息，包括但不限于關(guān)聯(lián)交易的基本情況、關(guān)聯(lián)交易的定價政策、關(guān)聯(lián)交易的審批程序和審批結(jié)果、關(guān)聯(lián)交易的執(zhí)行情況等。第四，強化關(guān)聯(lián)交易審計。審計機構(gòu)在國企年報審計過程中，應(yīng)重點關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的真實性、合規(guī)性。具體措施如下：一是對關(guān)聯(lián)交易進行實質(zhì)性審查，核實交易的真實性、合理性；二是關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價政策，評估是否存在利益輸送；三是審查關(guān)聯(lián)交易的審批程序，確保交易符合相關(guān)規(guī)定；四是關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的執(zhí)行情況，核實交易資金支付的真實性。

4.3 識別與發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表重大舞弊問題

第一，加強對被審計單位內(nèi)部控制的評估，評估其完善性與有效性，旨在識別出潛在的財務(wù)報表財務(wù)舞弊風(fēng)險點。一是審查財務(wù)報告編制流程的合規(guī)性，是否存在違規(guī)操作；二是審查財務(wù)信息披露的完整性，審計人員會檢查企業(yè)是否按照規(guī)定披露了所有必要的財務(wù)信息，是否存在隱瞞或遺漏的情況；三是內(nèi)部控制制度的有效性，審計人員會評估企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計是否合理，執(zhí)行是否到位，是否存在漏洞和弱點。第二，強化風(fēng)險評估和測試。一是審查財務(wù)報表的合理性，判斷其是否符合企業(yè)的實際情況和行業(yè)特點；二是審查財務(wù)報表的穩(wěn)定性，審計師會分析企業(yè)財務(wù)報表的變動趨勢，判斷其是否存在異常波動，是否存在影響財務(wù)報表的風(fēng)險因素，并評估其影響程度；三是在風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，審計人員應(yīng)進行相應(yīng)的測試，包括抽樣測試、分析性測試等，以佐證評估的可靠性。第三，審查關(guān)鍵賬戶和交易。審計人員在年報審計過程中，應(yīng)重點審查企業(yè)的關(guān)鍵賬戶和交易，以發(fā)現(xiàn)異常和不合規(guī)的情況，包括財務(wù)舞弊行為，如虛假報告、資產(chǎn)侵占等。一是應(yīng)收賬款和存貨，審計人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和存貨的真實性，是否存在虛增或虛減的情況；二是固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)增減變動，審計人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價值確認(rèn)和計量是否準(zhǔn)確，是否存在虛增或虛減的情況；三是審查投融資，審計人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)的投資和融資活動，是否存在違規(guī)操作或虛假報告的情況[4]。

4.4 及時、充分、完整披露年報財務(wù)信息

在國企年報的編制過程中，及時、充分、完整地披露財務(wù)信息是至關(guān)重要的。這不僅有助于投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)方全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況，也是企業(yè)履行社會責(zé)任、維護市場秩序的體現(xiàn)。第一，建立健全財務(wù)信息披露制度。國企應(yīng)建立健全財務(wù)信息披露制度，明確信息披露的范圍、內(nèi)容、格式和時限，確保年報財務(wù)信息的及時性、完整性和準(zhǔn)確性，具體措施應(yīng)包括制定財務(wù)信息披露手冊，明確披露內(nèi)容和要求，建立健全年報內(nèi)部審核制度，確保年報財務(wù)信息的真實性，并設(shè)立專門的信息披露部門，負責(zé)年報編制、審核和發(fā)布工作。第二，提高財務(wù)信息質(zhì)量。國企應(yīng)加強財務(wù)核算和會計處理，確保財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，同時，國企還應(yīng)完善財務(wù)報表編制方法，提高財務(wù)報表的可比性，關(guān)注財務(wù)報表附注，詳細披露企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。第三，優(yōu)化財務(wù)信息披露方式。國企應(yīng)充分利用企業(yè)官方網(wǎng)站、投資者關(guān)系平臺等渠道，及時發(fā)布年報財務(wù)信息，加強與媒體、分析師等外部機構(gòu)的溝通，定期舉辦投資者說明會，面對面解答投資者關(guān)于財務(wù)信息的疑問，提高財務(wù)信息傳播效果。第四，強化內(nèi)部審計和外部監(jiān)管。國企內(nèi)部審計部門應(yīng)加強對財務(wù)信息披露工作的監(jiān)督，確保年報財務(wù)信息的真實、完整，充分發(fā)揮外部注冊會計師審計的作用，對年報財務(wù)信息進行獨立、客觀的審計，以提高年報質(zhì)量；監(jiān)管部門應(yīng)加強對企業(yè)財務(wù)信息披露的監(jiān)管，對違規(guī)行為進行處罰，以維護市場秩序，只有加強外部監(jiān)管，才有可能杜絕或減少年報財務(wù)信息披露中的主觀造假因素。第五，提高財務(wù)人員素質(zhì)。國企應(yīng)加強財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高其財務(wù)核算、會計處理和信息披露能力，建立激勵與約束機制，激發(fā)財務(wù)人員的工作積極性，為確保財務(wù)信息的真實、準(zhǔn)確、完整奠定堅實的基礎(chǔ)[5]。

5 結(jié)語

綜上所述，國企年報審計工作在促進國企健康發(fā)展、維護國家經(jīng)濟安全、保障國有資產(chǎn)保值增值等方面具有重要意義。然而，在注冊會計師年報審計過程中，仍然發(fā)現(xiàn)存在一些問題需要國企關(guān)注和解決。一方面國企需要完善內(nèi)控體系建設(shè)、規(guī)范關(guān)聯(lián)交易、加強財務(wù)報表質(zhì)量管理，以保證會計信息質(zhì)量；另一方面會計師事務(wù)所也需要嚴(yán)格、完整地執(zhí)行審計程序，以確保審計報告質(zhì)量?？傊?，國企年報審計工作任重道遠，審計人員要以問題為導(dǎo)向，不斷總結(jié)經(jīng)驗，創(chuàng)新方法，努力提高審計工作水平，為國企健康發(fā)展、國家經(jīng)濟安全作出新的更大貢獻。

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